稅務會計課件蓋地

1、第11章稅務會計課件蓋地2022/7/29第11章稅務會計課件蓋地第1頁，共48頁。1.了解印花稅和契稅的特點。2.掌握印花稅和契稅的基本稅制要素，了解其稅收優(yōu)惠政策。3.理解印花稅和契稅應納稅額的計算方法及征收管理方法。學習目標第11章稅務會計課件蓋地第2頁，共48頁。一、印花稅概述1印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受、使用的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。 因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。第一節(jié) 印花稅第11章稅務會計課件蓋地第3頁，共48頁。2.印花稅的特點（1）征稅范圍廣泛。印花稅的征稅對象包括了經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中的各種應稅憑證，其

2、征稅范圍極其廣泛，使得印花稅已成為地方政府籌集財政資金的重要稅種之一。（2）稅收負擔較輕。印花稅具有輕稅重罰的特點，有利于增強納稅人的稅收法制觀念。（3）自我完成納稅義務。印花稅的納稅方式與其他稅種明顯不同，它主要采取納稅人自行計算稅款、自行購買稅票、自行粘貼印花并在每枚稅票的騎縫處注銷或劃銷的方式納稅，有助于培養(yǎng)納稅人自覺納稅的意識。（4）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。第11章稅務會計課件蓋地第4頁，共48頁。二、印花稅的納稅人和征稅范圍1.納稅人（1）立合同人。當事人在兩方或兩方以上的，各方均為納稅人。（2）立賬簿人。建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。（3）立據(jù)人。訂立各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立

3、據(jù)人為納稅人。（4）領受人。領取權(quán)利許可證照的，以領受人為納稅人。（5）使用人。指在國外書立或領受，在國內(nèi)使用應稅憑證的單位和個人。（6）各類電子應稅憑證的簽訂人。是指以電子形式簽訂的各類應稅憑證的單位和個人。第11章稅務會計課件蓋地第5頁，共48頁。2.征稅范圍現(xiàn)行印花稅采用正列舉方式將4大類憑證共13個稅目列入征稅范圍。（1）購銷合同。（2）加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。（3）建設工程勘察設計合同。（4）建筑安裝工程承包合同。（5）財產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同，還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。

4、（6）貨物運輸合同。（7）倉儲保管合同。（8）借款合同。第11章稅務會計課件蓋地第6頁，共48頁。（9）財產(chǎn)保險合同。（10）技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。（12）營業(yè)賬簿。指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務會計核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。（13）權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。第11章稅務會

5、計課件蓋地第7頁，共48頁。三、印花稅的稅率印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。1.比例稅率在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證(含以電子形式簽訂的各類應稅憑證)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05、0.3、0.5、1。適用0.05稅率的為借款合同；適用0.3稅率的為購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同；適用0.5稅率的為加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同、貨物運輸合同 、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿；適用1稅率的為“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”。第11章稅務會計課件

6、蓋地第8頁，共48頁。2.定額稅率在印花稅的13個稅目中，權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。第11章稅務會計課件蓋地第9頁，共48頁。四、印花稅計稅依據(jù)和應納稅額的計算1.計稅依據(jù)（1）購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。（2）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。（3）建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。（4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。（5）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額;經(jīng)計算，稅額不足1 元的，按1 元貼花。（6）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入) ，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保

7、險費等。第11章稅務會計課件蓋地第10頁，共48頁。（7）倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。（8）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。（9）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。（12）營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為實收資本與資本公積兩項的合計金額。其他賬簿的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。（13） 權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。第11章稅務會計課件蓋地第11頁，共48頁。2.應納稅額的計算（1）按比例稅率計算應納稅額的方法應納稅額=計稅金額x適用稅

8、率（2）按定額稅率計算應納稅額的方法應納稅額=憑證數(shù)量x單位稅額第11章稅務會計課件蓋地第12頁，共48頁。五、稅收優(yōu)惠和征收管理1.稅收優(yōu)惠(1)對己繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅憑證的正式簽署本己按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務關(guān)系，只是留存?zhèn)洳?。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應另貼印花。(2)對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅所謂社會福利單位，是指扶養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位。(3)對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。(4)對無息、貼息貸款合同免稅。第11章稅務會計課件蓋地第13頁，共48頁。(5)對外國

9、政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。(6)對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。(7)對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。(8)對軍事物資運輸憑證、搶險救災物資運輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運輸憑證等特殊貨運憑證免稅。(9)為鼓勵金融機構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同涉及的印花稅，予以免征。第11章稅務會計課件蓋地第14頁，共48頁。2.征收管理(1)印花稅票的管理為適應稅收事業(yè)的發(fā)展，有效發(fā)揮印花稅票的作用，國家稅務總局決定，自2001

10、年起，每兩年對印花稅票進行一次改版。印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務總局負責監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍 拾元、壹佰元9種。繳納印花稅時，按照規(guī)定的應納稅額，購貼相同金額的印花稅票，憑以 完稅。第11章稅務會計課件蓋地第15頁，共48頁。(2)納稅方法印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法：自行貼花辦法。匯貼或匯繳辦法。委托代征辦法。(3)納稅環(huán)節(jié)印花稅應當在書立或領受時貼花。第11章稅務會計課件蓋地第16頁，共48頁。(4)納稅地點印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會(

11、包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù);對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。(5)違章處罰第11章稅務會計課件蓋地第17頁，共48頁。一、 契稅概述1.契稅的概念契稅是在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時對其承受人課征的一種動態(tài)財產(chǎn)稅。由于這種稅在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同等契約時征收，所以稱為契稅。第二節(jié) 契稅第11章稅務會計課件蓋地第18頁，共48頁。2.契稅的特點（1）契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。它以權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地和房屋為征稅對象，具有對財產(chǎn)稅轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)。（2）契稅由財產(chǎn)承受人納

12、稅。一般稅種在稅制中確定納稅人，都確定銷售者為納稅人，即買方納稅。對買方征稅的主要目的，在于承認不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移生效，承受人納稅以后，便可擁有轉(zhuǎn)移過來的不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)，法律保護納稅人的合法權(quán)益。3.契稅的意義第11章稅務會計課件蓋地第19頁，共48頁。契稅的納稅人與征稅對象1.納稅人契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受單位和個人為納稅人。包括以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位、社會團體、其他組織、個體經(jīng)營者及其他個人。2.契稅的征稅對象契稅作為一種動態(tài)財產(chǎn)稅，其征稅對象是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。第11章稅務會計課件蓋地第20頁，

13、共48頁。（1）國有土地使用權(quán)出讓。指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。所謂“出售”，指土地使用者以土地使用權(quán)作為交易條件，取得貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的行為；“贈與”，指土地使用者將其土地使用權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為；“交換”，指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為。（3）房屋買賣。指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的行為。（4）房屋贈與。指房

14、屋所有者將房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。（5）房屋交換。指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。第11章稅務會計課件蓋地第21頁，共48頁。三、契稅的稅率、計稅依據(jù)及應納稅額的計算1. 稅率契稅采用35的幅度比例稅率。具體適用稅率由省級人民政府在此幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案。第11章稅務會計課件蓋地第22頁，共48頁。2計稅依據(jù)契稅實行從價計征，其計稅依據(jù)的具體規(guī)定為：(1)國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、土地使用權(quán)出售和房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。(2)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，計稅依據(jù)由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。(3)土地使用權(quán)交換、房屋交換，

15、以所交換的土地使用權(quán)、房屋價格的差價為計稅依據(jù)。(4)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。(5)納稅人申報的成交價格明顯低于市場價格并且沒有正當理由的，或者申報的土地使用權(quán)、房屋的交換價格的差額明顯不合理并且沒有正當理由的，由征收機關(guān)參照市場價格核定計稅依據(jù)。第11章稅務會計課件蓋地第23頁，共48頁。3契稅的計算契稅應納稅額的計算公式為:應納稅額=計稅依據(jù)稅率【例11 -2】居民甲擁有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為500000 元;將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房， 并支付給丙換房差價款40

16、 000 元。試計算甲、乙、丙相關(guān)行為應繳納的契稅(假定稅率為5% )。(1) 甲應繳納契稅= 400005% =2000 (元)(2) 乙應繳納契稅=5000005% =25000 (元)第11章稅務會計課件蓋地第24頁，共48頁。四、契稅的稅收優(yōu)惠1.契稅減免的基本規(guī)定(1)對國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋直接用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。第11章稅務會計課件蓋地第25頁，共48頁。(3)對因不可抗力滅失住房而重新購買住房者，為照顧其困難，可酌情減征或免征契稅。(4)土地、房屋被縣以上人民政府征用、

17、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或免征契稅，由省級人民政府確定。(5)為鼓勵發(fā)展農(nóng)業(yè)，對承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。(6)按照國際慣例，對依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征契稅。第11章稅務會計課件蓋地第26頁，共48頁。2.契稅減免的特殊規(guī)定財政部規(guī)定的其他減、免稅項目。主要包括：(1)對于中華人民共和國繼承法規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母

18、)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。按照中華人民共和國繼承法規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應征收契稅。(2)婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。(3) 企業(yè)改制、事業(yè)單位改制、公司合并、公司分立、企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等企業(yè)重組過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為，符合規(guī)定條件的，免征或減征契稅。第11章稅務會計課件蓋地第27頁，共48頁。五、契稅的征收管理1.納稅義務發(fā)生時間契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。2. 納

19、稅期限納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。3. 納稅地點契稅在土地、房屋所在地的征收機關(guān)繳納。4. 征收管理納稅人辦理納稅事宜后，征收機關(guān)應向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。土地管理部門和房產(chǎn)管理部門應向契稅征收機關(guān)提供有關(guān)資料，井協(xié)助契稅征收機關(guān)依法征收契稅。第11章稅務會計課件蓋地第28頁，共48頁。練習題一、單選題1.在確定合同計稅依據(jù)時應當注意，有時合同在簽訂時無法確定計稅金額，對于此類合同，一般

20、按（ ）貼花，以后結(jié)算時，再予以補貼印花。A. 定額10元B. 預期金額5元C. 定額15元D. 定額5元第11章稅務會計課件蓋地第29頁，共48頁。答案:D第11章稅務會計課件蓋地第30頁，共48頁。2. 下列各項中，可以不征收印花稅的項目是（）。A. 委托加工合同B. 審計合同C. 技術(shù)開發(fā)合同D. 出版印刷合同第11章稅務會計課件蓋地第31頁，共48頁。答案：B第11章稅務會計課件蓋地第32頁，共48頁。3.在計算繳納印花稅時，對于某些特殊情況，稅法作出了特殊規(guī)定，在下列論述中（ ）是錯誤的。A. 對已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的應對其增加額補貼印花B. 按比例稅率計算納稅而應納

21、稅額又不足一角的免納印花稅C. 對財產(chǎn)租賃合同的應納稅額超過一角但不足一元的，按一元貼花D. 同一憑證由兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，由某一當事人就憑證所載金額全額貼花第11章稅務會計課件蓋地第33頁，共48頁。答案：D第11章稅務會計課件蓋地第34頁，共48頁。4.下列行為不征稅契稅的是（ ）A以房抵債B以房產(chǎn)對外投資 C . 房屋贈與D房屋使用權(quán)交換第11章稅務會計課件蓋地第35頁，共48頁。答案：D第11章稅務會計課件蓋地第36頁，共48頁。5.契稅納稅義務發(fā)生時間是（ ）A納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天B納稅人辦妥土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的當天C納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的10日內(nèi)D房屋、土地移交的當天第11章稅務會計課件蓋地第37頁，共48頁。答案：A第11章稅務會計課件蓋地第38頁，共48頁。二、多選題1.下列合同中，應作為印花稅征稅對象的包括（ ）。A. 倉儲、保管合同或作為合同使用的入庫單B. 銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同C. 企業(yè)和個人出租門店柜臺所簽訂的租賃合同D. 會計師事務所簽訂的會計咨詢合同第11章