會計學專業(yè)畢業(yè)論文上市公司會計造假問題探討

1、WORD13/16摘 要本文首先介紹會計造假的定義與相關(guān)概念。其次對我國會計造假的現(xiàn)狀進行分析，折射出會計造假問題的嚴重性，然后分析我國上市公司會計造假的種種動因，解析會計造假的根源，從而能夠從根本上整頓會計造假、杜絕會計造假。再次，本文揭露了上市公司進行會計造假的多種手段，主要有利用關(guān)聯(lián)方交易造假、利用收入信息造假、利用費用或損失的待處理造假、利用應(yīng)收賬款和資產(chǎn)減值準備進行造假。最后，本文針對這些手段提出了股權(quán)多元化、規(guī)無形資產(chǎn)價值評估方法、統(tǒng)一處罰標準、加大懲罰力度等六條治理措施。關(guān)鍵詞：上市公司；會計造假；關(guān)聯(lián)方交易AbstractAbove all, the article intro

2、duces the accounting fraud and its related concepts of listed companies in China. Secondly, the article describes the status quo of the problem, which reflects the seriousness of this problem.Then this article analysis the reasons and the root of accounting fraud, thus can fundamentally rectificatio

3、n accounting fraud.Thirdly, the article expose that accounting fraud of listed companys mainly means are using transactions of affiliated party, income information, process of cost or loss, receivables and assets impairment.Finally the article puts forward substantive suggestions and countermeasures

4、 for managing this problem, like equity diversification, regulate the assessment method for intangible assets value,unified punishments standard, increase penalty and so on.Key Words：Listed companies; Accounting fraud; Affiliated party transactions目 錄 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc292798602一、引言 PA

5、GEREF _Toc292798602 h1HYPERLINK l _Toc292798603二、會計造假的定義與相關(guān)概念 PAGEREF _Toc292798603 h 1HYPERLINK l _Toc292798604（一）會計造假的概念2HYPERLINK l _Toc292798605（二）其他相關(guān)概念2HYPERLINK l _Toc292798606三、我國會計造假的現(xiàn)狀與原因分析 PAGEREF _Toc292798606 h 2HYPERLINK l _Toc292798607（一）我國會計造假的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc292798607 h 2HYPERLINK l

6、_Toc292798608（二）我國會計造假的原因分析 PAGEREF _Toc292798608 h 3HYPERLINK l _Toc292798609四、上市公司會計造假的手段 PAGEREF _Toc292798609 h 5HYPERLINK l _Toc292798610（一）利用關(guān)聯(lián)方交易造假 PAGEREF _Toc292798610 h 5HYPERLINK l _Toc292798611（二）利用收入信息造假 PAGEREF _Toc292798611 h 6HYPERLINK l _Toc292798612（三）利用費用或損失的待處理造假 PAGEREF _Toc2927

7、98612 h 7HYPERLINK l _Toc292798613（四）利用應(yīng)收賬款造假7HYPERLINK l _Toc292798614（五）利用資產(chǎn)減值準備造假 PAGEREF _Toc292798614 h 8HYPERLINK l _Toc292798615五、上市公司會計造假的治理措施與建議 PAGEREF _Toc292798615 h 8HYPERLINK l _Toc292798616（一）股權(quán)多元化 PAGEREF _Toc292798616 h 8HYPERLINK l _Toc292798617（二）強化審計監(jiān)督8HYPERLINK l _Toc292798618（三

8、）統(tǒng)一處罰標準 PAGEREF _Toc292798618 h 9HYPERLINK l _Toc292798619（四）加大處罰力度 PAGEREF _Toc292798619 h 9HYPERLINK l _Toc292798620（五）將會計信息真實性與業(yè)績評價相聯(lián)系 PAGEREF _Toc292798620 h 10HYPERLINK l _Toc292798621（六）利用網(wǎng)絡(luò)的互通性確保信息對稱 PAGEREF _Toc292798621 h 10HYPERLINK l _Toc292798622六、結(jié)束語 PAGEREF _Toc292798622 h 10HYPERLINK

9、l _Toc292798623參考文獻 PAGEREF _Toc292798623 h 12HYPERLINK l _Toc292798624致 PAGEREF _Toc292798624 h 14一、引言上市公司進行會計造假在當今全球證券市場上已然成為一個普遍存在的現(xiàn)象。早在21世紀初期，就發(fā)生了轟動一時的“安然公司破產(chǎn)案”，嚴重損害了資本市場的信譽，動搖了投資人的信心。一波未平一波又起，在曝光了安然公司的會計丑聞后又出現(xiàn)了世界通信、施樂等公司的會計作假，使紐約股市大跌，造成了國際五大會計師事務(wù)所之一的安達信會計公司的破產(chǎn)，同時使美國股民甚至全球的投資人都因此而缺乏投資的安全感。同樣，中國證

10、券市場上的上市公司會計造假也是屢見不鮮。首先是90年代初期的長城機電、原野、新華“三大虛假財務(wù)報告(驗資)案件”。緊接著，1997年到1998年又發(fā)生了新一輪的“三大案件”鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源。進入二十一世紀，由于監(jiān)管力度的加強，越來越多的會計造假事件被挖掘。2000年黎明股份、猴王股份、百文案件的余震還沒完全消失，2001年又曝出了麥科特造假案，緊隨其后的銀廣夏案更是將會計造假推到了高潮。自“藍田”、“銀廣廈”等會計造假事件被揭發(fā)以來，中國證券市場曝光的會計丑聞不斷，這些會計造假事件帶來了非常惡劣的影響，同時引起了中國資本市場的巨大震動，不僅危害了資源的合理配置和證券市場的發(fā)展，還給投資者

11、造成了巨大損失，已然成為各國證券市場的公害。因此，識別和防上市公司會計造假成為證券市場理論和實踐的重要議題。2006年2月15日，財政部發(fā)布了由l項基本準則和38項具體準則組成的新企業(yè)會計準則體系。該體系對我國上市公司會計信息披露的數(shù)量和圍進行了擴大，從而更加符合投資者對會計信息越來越高的要求。同時，新的會計準則中也包括了規(guī)財務(wù)報告類的準則，擴大了財務(wù)報表要求披露的會計信息的數(shù)量以與涉與的圍，要求上市公司通過財務(wù)報告提供的是高質(zhì)量的會計信息。新會計準則的頒布實施，最大程度地滿足了我國日益成熟的資本市場和投資者對會計信息的要求，并且完全符合了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需求。然而，目前我國上市公司會計

12、信息披露的現(xiàn)狀和我國證券市場的日趨發(fā)展與成熟嚴重不符，投資者們要求對上市公司會計信息披露的圍和數(shù)量進行擴大，并且對會計信息披露質(zhì)量進行提高，這樣才能真正地滿足其投資決策的需要。二、會計造假的定義與相關(guān)概念要研究上市公司的會計造假問題，提高會計信息的質(zhì)量，首先要定義會計造假的概念，以與相關(guān)或者相似的概念。（一）會計造假的概念會計造假是指會計信息生成行為主體偽造、變造虛假會計信息，為特定利益團體或個人謀求不當利益的犯罪行為。1（二）其他相關(guān)概念1、舞弊美國審計準則公告第16號明確劃定，舞弊就是故意編制虛假的財務(wù)報表。中國的獨立審計具體準則第8號也指出，舞弊意指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。2

13、2、會計信息失真會計信息失真是指會計信息對它的使用者失去了真實客觀性，可分為客觀會計信息失真和主觀會計信息失真。前者是指由幣值變動、物價指數(shù)變動或者會計人員失誤引起的會計失真，它是無法避免的。主觀的會計信息失真是相關(guān)人員人為制造的會計信息失真。3三、我國會計造假的現(xiàn)狀與原因分析（一）我國會計造假的現(xiàn)狀近幾年我國資本市場上出現(xiàn)了較多的上市公司業(yè)績騙局，我國一些企業(yè)曾因為信用缺失而導致的直接和間接經(jīng)濟損失高達5855億元，相當于我國年財政收入的37。2000年11月25日，ST包裝以4800萬元的價格將其持有的長信40的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給尚未入主的潛在大股東泰港集團，并且確認4800萬元的投資收益，當年的

14、利潤總額僅為1622萬元，這占到了當年利潤總額的295.9。若將其剔除，則其實際虧損3178萬元。同在這一天，ST包裝收到了來自泰港集團的一份厚禮神巖風景區(qū)旅游公司95股權(quán)（評估值18943萬元），并且是無償贈送。ST包裝由此確認了資本公積12692萬元，每股凈資產(chǎn)由1999年末的0.308元猛增至2000年末的 2.74元，ST包裝如愿以償?shù)卣袅恕癝T”的帽子。2007年，如意上市之前的IPO報表與2007年報被懷疑有嚴重的財務(wù)包裝。如意是家毛紡公司，2007年10月過會，上市之前的06年底，欠稅余額高達2776萬元，07年年報附注表明，這其中有2298萬元企業(yè)所得稅，06年比05年收入與

15、利潤漲幅不大的背景下，支付稅費178%，這似乎有違常理。上市之后，預(yù)付賬款科目仍不正常，預(yù)付賬款從06年中期的0.86億元增加至08年第一季末的2.32億元，根據(jù)07年年報附注，預(yù)付賬款增加主要是預(yù)付募資項目的設(shè)備款與工程款，而在建工程發(fā)生額竟然是零，也許只有一種合理的解釋，如意以預(yù)付募資項目設(shè)備款與工程款的名義挪用資金。2009年，立思辰科技股份的預(yù)收賬款從2008年度的33553489.80元猛然下降到11419454.44元，該公司在以前年度推遲確認設(shè)備收入，上市前將設(shè)備銷售收入轉(zhuǎn)化為管理外包服務(wù)收入提前確認服務(wù)收入，通過財務(wù)包裝塑造其虛假形象。從上述事例我們不難看出我國進行會計造假的上

16、市公司不在少數(shù)，并且偽造的數(shù)額較大，運用的手段也十分豐富，造假手段也越來越“高明”。因此，治理會計信息造假、提高會計信息質(zhì)量已經(jīng)刻不容緩。（二）我國會計造假的原因分析當前我國會計造假事例越來越多地涌現(xiàn)出來，而驅(qū)使越來越多的企業(yè)進行會計造假的源動力可以歸結(jié)為以下幾點。1、利益的驅(qū)動是會計造假的源動力證監(jiān)會規(guī)定連續(xù)三年盈利的公司才有上市的資格，可是事實上許多想要上市的公司達不到這樣的標準，于是他們就想到了會計造假這一個途徑來粉飾報表，發(fā)行股票，從而解決資金短缺的問題。同樣的，有許多已經(jīng)上市的公司為了保住上市的資格而造假，因為證監(jiān)會規(guī)定連續(xù)三年虧損的公司，暫時停止其股票。一旦被摘牌了，這種損失將是致

17、命的。所以為了保住上市資格，虛增收入、虛增利潤、編制假賬這些途徑也就成了上市公司的“救命稻草”。2、兩權(quán)分離所有權(quán)跟經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離使得出資人跟代理人的出發(fā)點不同，利益關(guān)系不一致，就使得造假成為了可能。通常情況下，投資者和經(jīng)營者的利益關(guān)系是沖突的。而經(jīng)營者擁有信息優(yōu)勢和專業(yè)能力方面的優(yōu)勢，投資者是很難識別和判斷公司的真實財務(wù)狀況的，投資人對經(jīng)營者的監(jiān)管難度很大。3、管理層施壓其實就財務(wù)人員來說，其工作很單純，只要客觀公正地記錄一個公司的財務(wù)狀況跟經(jīng)營成果就可以了?？墒枪芾韺尤藛T就不一樣了，他們要考慮公司的預(yù)期經(jīng)營目標是否實現(xiàn)，公司的良好形象是否維持得下去等。有些時候公司真實的財務(wù)狀況并沒有那么

18、理想，也正是這種時候，管理人員出于上述的種種考慮，會暗示會計人員對財務(wù)數(shù)據(jù)進行相應(yīng)調(diào)整。目前，我國的上市公司中，經(jīng)理階層完全控制了會計人員的經(jīng)濟利益，會計工作的獨立性當然也會受到影響。4、注冊會計師審計缺乏獨立性很多學者認為大力提高注冊會計師的職業(yè)判斷力，提高其自身專業(yè)素質(zhì)，加強對其職業(yè)道德的培養(yǎng)，注冊會計師就能做到客觀公正了。可是事實上，很多時候注冊會計師會選擇做出一定的讓步是因為那些他無法避免的壓力，而不僅僅是職業(yè)道德的缺失。當一個人在處理一件與自己完全沒有利益關(guān)系的事情的時候，總能保持其公正性；但是當他處于某些制約中的時侯，保持這種公正性是很困難的。當今的注冊會計師便處于這種尷尬境地。一

19、般來說，選擇注冊會計師的實際控制權(quán)是在經(jīng)理人手中的。很多情況下，公司所有者與公司管理層的利益關(guān)系不一致，有時還會有很大的沖突，經(jīng)理人希望自己公司的報表看上去很漂亮，公司的效益很好，而公司實際情況是怎么樣的，他無暇顧與。那么，他在選擇注冊會計師時，首先考慮的一定是能夠為自己的利益服務(wù)的。而且，經(jīng)營者在擁有選擇權(quán)的同時，還掌握了注冊會計師們的收入。經(jīng)營者和注冊會計師實際上其實是雇傭與被雇傭的關(guān)系。在這種情況下，注冊會計師的獨立性到底還能不能得到保障，可想而知。5、執(zhí)法力度不夠我國針對會計信息失真現(xiàn)象出臺了許多法律法規(guī)，例如公司法、會計法、注冊會計師法、證券法、刑法等?？墒欠呻m多，卻普遍存在著懲治

20、不力、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。我國目前對會計信息失真的懲罰手段以刑事處罰和行政處罰為主，對存在會計信息失真的企業(yè)，采取的懲罰形式也主要是警告和罰款等行政處罰。其實，采用這些手段很難達到處罰目的，更何況目前為止我國對造假企業(yè)處以的罰款數(shù)額相對國外來說嚴重偏低。造假的低成本也正是縱容會計造假案滋生的一個很重要的原因。在低成本、高回報的機會面前，很多企業(yè)人便會抵擋不住誘惑，縱使心里十分清楚存在多大的風險。在這樣的情況下，國家目前在相關(guān)方面制定的法律法規(guī)并不能達到預(yù)期的目的，會計造假現(xiàn)象得不到遏制，更糟糕的是，可能會有越來越多的公司為了謀求一己私欲來鉆法律的空子，無形中損害了公眾的利益。四、上市公司會計造假的

21、手段（一）利用關(guān)聯(lián)方交易造假關(guān)聯(lián)方交易是我國上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要組成部分。其主要作用是為了提高經(jīng)營效率，降低交易成本，充分利用集團部資源，實現(xiàn)公司資本營運的目標。但在實際操作中，因為關(guān)聯(lián)方之間非市場和非競爭的關(guān)系，彼此之間常以一種微妙的方式影響交易行為，使得關(guān)聯(lián)方交易很有可能不是建立在公平交易的基礎(chǔ)之上的，而是被大股東操縱。特別是在我國審計和評估等中介機構(gòu)的作用尚未充分發(fā)揮，法律法規(guī)尚不健全，會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低的情況下，關(guān)聯(lián)方交易就更容易成為部分上市公司逃避稅收、調(diào)節(jié)利潤的手段。利用關(guān)聯(lián)方交易作假主要有以下幾個方面：1、利用關(guān)聯(lián)交易協(xié)議定價幾乎沒有上市公司會明確關(guān)聯(lián)交易定價的依據(jù)，很多

22、上市公司就是利用關(guān)聯(lián)交易定價的靈活性來調(diào)節(jié)利潤、逃避稅收的。例如，上市公司和其關(guān)聯(lián)公司進行資產(chǎn)賤買貴賣的“游戲”，并以此獲取投資收益。2、將有關(guān)費用向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)嫁某些上市公司為了取得或者保住上市的資格，通常會通過改變費用分攤的方式來提高公司的利潤，從而維護自身的盈利形象。主要方法就是將上市公司的管理費用、廣告費用、離退休人員費用轉(zhuǎn)由其母公司承擔，或是將上市公司以前年度交納的有關(guān)費用退回，從而達到粉飾上市公司財務(wù)報告的目的。波導公司早在2000年就運用該手段，將10427萬元廣告宣傳費用的70%轉(zhuǎn)給它的大股東#波導科技發(fā)展公司，轉(zhuǎn)嫁的廣告宣傳費用占當年利潤總額4401萬元的165.8，若剔除，則

23、實際虧損2898萬元。上市公司有難，大股東解囊相助在中國證券市場上已蔚然成風。3、利用委托經(jīng)營操縱利潤由于有關(guān)資產(chǎn)委托經(jīng)營的法律法規(guī)極不完備，導致控股股東與上市公司之間的委托經(jīng)營成了調(diào)節(jié)利潤的又一重要手段。例如，上市公司將不良資產(chǎn)委托給其母公司經(jīng)營，而母公司又將獲利能力高的資產(chǎn)以較低的托管費用委托上市公司經(jīng)營。4、股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓由于我國目前還沒有無形資產(chǎn)價值評估程序和方法的統(tǒng)一規(guī)定，無法保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中定價方式的合理性。上市公司的母公司或者大股東往往慷慨地將自己的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給上市公司，表面上看起來并沒有存在不公平的資產(chǎn)交易，從而達到保住上市公司的上市資格或維護其高盈利形象的目的。2000年10

24、月30日，為解決拖欠債務(wù)問題，大股東將其持有的圣方科技的1000萬股股權(quán)轉(zhuǎn)讓給陜長嶺，轉(zhuǎn)讓價格僅為每股1元。一個月后，陜長嶺又將這些股權(quán)轉(zhuǎn)讓給美鷹玻璃公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)），轉(zhuǎn)讓價格猛增至每股8元。陜長嶺從中獲得了7000萬元的投資收益，而當年的利潤總額僅為1604萬元，這筆收益就占了436.4，剔除該筆收益后，陜長嶺實際虧損5396萬元。（二）利用收入信息造假營業(yè)收入的平穩(wěn)增長是上市公司經(jīng)營狀況良好的重要表現(xiàn)，而且上市公司股價的持續(xù)上升同樣要基于收入的穩(wěn)步增長。不少財務(wù)舞弊案的主角都很清楚地明白這一點，因此通過操縱收入的確認不恰當?shù)靥Ц哂蔀樗麄兊膽T用手法。例如國的財務(wù)造假如黎明股份、銀廣廈、電

25、子等，國外高層次的財務(wù)造假如安然、美國在線時代華納等，研究其造假手法，操縱銷售收入成為了一種默契。利用收入信息的造假主要可以分為以下三種：1、虛構(gòu)收入即通過虛開增值稅專用發(fā)票、偽造銀行對賬單、偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單等，虛構(gòu)出根本沒有發(fā)生過的收入。有幾種方法，一是作銷售入賬，但是產(chǎn)品并沒有出庫；二是對開發(fā)票，確認收入；三是虛開發(fā)票，確認收入。2001年中國股市上的銀廣夏公司造假問題在媒體披露后，股價連續(xù)15個跌停，從停牌前的30.79元跌到6.59元，將近68億元的流通市值無形蒸發(fā)。銀廣夏公司便是通過偽造出口報關(guān)單、偽造購銷合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造金融票據(jù)和偽造免稅文件等手段，虛構(gòu)主

26、營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤，被證監(jiān)會認定存在連續(xù)4年虛報利潤等違規(guī)事實。2、提前或延后確認收入提前確認收入可能有以下幾種情況：一是完工百分比法的不恰當運用；二是存有重大不確定性時便已確定了收入；三是提前開具銷售發(fā)票，用以美化業(yè)績；四是在仍有未來服務(wù)需要提供時確認收入。延后確認收入，也稱遞延收入，是在未來期間才確認本期就應(yīng)該確認的收入。延后確認收入與提前確認收入一樣，也是公司操控利潤的一種手法。3、非營業(yè)收入營業(yè)化公司的收入主要包括營業(yè)性收入和非營業(yè)性收入，營業(yè)性收入是公司的主要收益，具有持續(xù)性的特點，投資者可以據(jù)此預(yù)測公司未來的盈利能力與判斷公司的未來可持續(xù)發(fā)展能力；而非經(jīng)營性收入具有一次性和偶

27、發(fā)性的特點，其收益是暫時性的。公司想盡各種辦法將非營業(yè)收入操縱為營業(yè)收入，從而達到操縱利潤的目的。其中，利用地方政府的補貼來粉飾報表的情況最為普遍。這種臨時性獲得的補貼收入雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時的。為了維護某些地方公司的形象，地方政府通常會在關(guān)鍵時刻伸出援手，進行調(diào)控，這會使上市公司的財務(wù)狀況發(fā)生極其重要的變化。比較典型的是，地方政府常常通過對上市公司拖欠的銀行利息給予核銷減免、越權(quán)給予上市公司稅收返還政策、直接為上市公司提供財政補貼、給予資產(chǎn)價格優(yōu)惠等方式，改善其財務(wù)報表形象，使上市公司增加當期利潤，從而使上市公司擁有漂亮的業(yè)

28、績?nèi)カ@得配股或增發(fā)資格。但是依靠政府扶持畢竟不是長久之計，它不具備連續(xù)性，而且報表也是依靠地方政府扶持增加的利潤來支撐的，并不是公司真實的財務(wù)狀況，這就為以后年度利潤的滑坡埋下了伏筆。（三）利用費用或損失的待處理造假由于公司承受能力不足，有時候會將實際已經(jīng)發(fā)生的損失或費用暫時掛列為遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失和待攤費用等資產(chǎn)科目。很多上市公司以收入與成本配比原則、權(quán)責發(fā)生制、地方財政部門的批示為借口，對已經(jīng)發(fā)生的費用和損失不進行與時地確認或者攤銷，從而達到美化報表的目的。（四）利用應(yīng)收賬款造假應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。易于操縱和隱蔽性強是利用應(yīng)收賬款粉

29、飾利潤的兩大特點。首先，應(yīng)收賬款的增加是一種較為隱性的操縱，采用這種方式并不需要披露，很難通過對財務(wù)報表的分析進行徹查。其次，應(yīng)收賬款的變化對公司主營業(yè)務(wù)收入的影響很直接，進而可以很有效地對總利潤加以控制。因此，上市公司對財務(wù)報表進行粉飾的主要手段之一就是利用應(yīng)收賬款進行造假。例如，醫(yī)藥（集團）在2004年以空頭支票沖減應(yīng)收賬款，虛增利潤8782萬元之多。（五）利用資產(chǎn)減值準備造假根據(jù)會計準則的要求，上市公司應(yīng)該對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、短期投資、長期投資、應(yīng)收賬款、委托貸款這八項資產(chǎn)計提減值準備。但資產(chǎn)減值會計涵很復(fù)雜，若采取不同的計量方法，同樣一項資產(chǎn)會有不確定的價值。這是因為

30、資產(chǎn)減值實際上是一種市場模擬價格，而市場價格不容易取得，這其中就會有企業(yè)管理層主觀估計的成分。于是企業(yè)管理當局便可以利用資產(chǎn)減值的這種不確定性進行利潤操縱。目前，我國上市公司利用資產(chǎn)減值這種手段來進行造假，主要是利用資產(chǎn)減值準備來推遲或者提前損失，比如某公司在某個年度計提大量的資產(chǎn)減值準備，使其出現(xiàn)巨額的虧損，然后在下一年度再調(diào)節(jié)回來一部分的減值準備以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。計提的隨意性不僅抹殺了會計準則的嚴肅性，同時還損害了會計信息的可比性和連續(xù)性。五、上市公司會計造假的治理措施與建議（一）股權(quán)多元化當前國有企業(yè)改制中一個突出的問題是國有股一股獨大，股權(quán)單一化?，F(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)是建立在一個多元、

31、分散、可以流動的股權(quán)結(jié)構(gòu)上的組織形態(tài)。單一化的股權(quán)結(jié)構(gòu)難以形成制衡，而且往往導致部控制問題。假如能夠在股權(quán)多元化上取得重大突破，并且徹底解決國有股“一股獨大”所引發(fā)的問題，那么公司治理結(jié)構(gòu)就可以得到進一步地完善。對企業(yè)來說，實現(xiàn)股權(quán)多元化的途徑主要有：通過中外合資或者境外上市，實現(xiàn)投資主體多元化；通過債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等方式形成多元股東；建立企業(yè)高層管理人員的激勵約束機制，實行高層管理人員持股；吸收各地方實體和戰(zhàn)略投資者投資作為股東；在企業(yè)并購、技改、搬遷過程中，通過多種方式實現(xiàn)投資主體多元化。（二）強化審計監(jiān)督審計監(jiān)督是提高會計信息質(zhì)量的必要保證，也是保證國民經(jīng)濟健康發(fā)展的一種手段。首先要強化國家審

32、計監(jiān)督。必須明確各個監(jiān)督機構(gòu)的職責和權(quán)限，從而使得財政、稅務(wù)和審計等監(jiān)督部門不會越權(quán)管理，也不會存在監(jiān)督盲區(qū)。這樣既增加了審計的覆蓋面，也避免了不必要的重復(fù)審計。各部門之間進行充分的溝通，實現(xiàn)共同監(jiān)督，提高審計的效率與質(zhì)量。其次要加強企業(yè)部的審計。健全企業(yè)部審計監(jiān)督機制，根據(jù)公司部具體人員情況明確各崗位的職責，注重不相容崗位的分配，使各崗位真正能做到互相監(jiān)督、互相控制。（三）統(tǒng)一處罰標準我國刑法第161條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元

33、以下罰金。”我國公司法第212條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以1萬元以上10萬元以下的罰款。”4從上述法律的規(guī)定中可以看出，不同法律對會計造假行為的罰款額度各有不同，這樣勢必會影響法律的嚴肅性和可操作性。為了避免雙重標準，避免讓不軌之徒有機可趁，相應(yīng)的法律法規(guī)之間對于同一行為的處罰辦法必須進行統(tǒng)一。（四）加大處罰力度目前，監(jiān)管不嚴、有法不依的現(xiàn)象在我國國普遍存在，并且與國外相比，我國對造假事件的處理手段、懲罰力度要輕得多，這在客觀上縱容了一些違規(guī)行為。藍田案判決說明，被列為第二被告、要求承擔連帶責任的的確是會計

34、師事務(wù)所等中介機構(gòu)，但是最后判決結(jié)果對造假者的處罰卻顯得很無力。更讓人擔心的是在港、銀廣夏、電子等造假事件中，起訴不受理、受理不開庭、開庭不判決、判決不執(zhí)行等現(xiàn)象一再出現(xiàn)，而且法院對造假的企業(yè)和同謀的會計師事務(wù)所處罰力度都不足以給其致命一擊。正是這一起起真實的案例給人們留下了收益高，成本低的印象。讓我們來看看華爾街十大造假公司罰款的金額?；ㄆ旒瘓F下屬所羅門史密斯巴尼：4億美元；瑞士信貸第一波士頓：2億美元；美林證券：2億美元；摩根士丹利：1.25億美元；高盛集團：1.1億美元；萊曼兄弟：0.8億美元；摩根大通：0.8億美元；貝爾斯通：0.8億美元；瑞銀華寶：0.8億美元；美國銀行集團：0.32

35、5億美元。再來看看我們國對造假公司作出的相應(yīng)處罰。ST天一收到了面額僅為50萬元人民幣的罰單；銀廣夏所受罰款也僅僅只有60萬元人民幣；藍田股份罰款相對最多，可也僅為100萬元人民幣。針對這種現(xiàn)象，我們必須提高行為的成本，從嚴執(zhí)法，所處的懲罰必須給造假者沉重的一擊，甚至倒閉、破產(chǎn)，這樣才能起到殺一儆百的效果。對于會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)，如若參與造假，也必須一視，給予嚴懲，讓違規(guī)中介機構(gòu)付出慘重的代價，這樣才能根除這些造假的“溫床”。（五）將會計信息真實性與業(yè)績評價相聯(lián)系財務(wù)造假不僅有財務(wù)人員的原因，也有業(yè)績評價體系不完善的原因。應(yīng)盡快建立一整套符合企業(yè)實際、能夠客觀地評價企業(yè)領(lǐng)導真實

36、業(yè)績的評價體系，改變以往只重視考察數(shù)字結(jié)果，而不重視過程的做法，還要將考核的結(jié)果與企業(yè)領(lǐng)導人的升遷、獎勵相結(jié)合?，F(xiàn)今考察一個經(jīng)理人是否成功或者是否有能力僅僅只是單方面考核該經(jīng)理人任職期間公司的收益情況如何。那么董事們又是根據(jù)什么來判斷公司的收益的呢？那就是報表。試問如此單一的數(shù)據(jù)考核如何能夠確保這些數(shù)據(jù)的真實性。換言之，要確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，必須將會計信息的真實與否與企業(yè)負責人的獎勵、考核、任命相結(jié)合，才能進一步細化和落實誠信的原則，從源頭上杜絕會計造假行為。（六）利用網(wǎng)絡(luò)的互通性確保信息對稱現(xiàn)如今網(wǎng)絡(luò)的覆蓋面已經(jīng)十分廣泛，我們大可以利用網(wǎng)絡(luò)這個高效、開放的平臺來提升會計工作的效率與質(zhì)量。由

37、于網(wǎng)絡(luò)的流通性，財務(wù)數(shù)據(jù)可以在企業(yè)、其關(guān)聯(lián)方以與財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等職能部門之間實現(xiàn)共享，這樣可以增加造假的難度，從而達到監(jiān)督的目的。六、結(jié)束語要使得資本市場得以規(guī)健康地發(fā)展，企業(yè)投資者的合法權(quán)益能夠得到相應(yīng)保證，就必須保證會計信息的客觀性和真實性。避免會計信息失真，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，是中國經(jīng)濟與資本市場、國際經(jīng)濟與資本市場面臨的共同課題。制定完善的會計準則與制度，建立合理和完備的公司治理結(jié)構(gòu)，對于提高中國資本市場透明度、堅定投資者信心、規(guī)市場經(jīng)濟秩序乃至整個社會秩序都具有十分深刻和重要的意義。會計信息失真是多種多樣的，而且極為復(fù)雜，要治理就不能單純靠一種對策，而必須注意對多種治理對策的綜合運用。因此，我們應(yīng)以會計法制建設(shè)為核心，輔以深入細致的行政管理，并結(jié)合高科技的手段，促進會計信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)，進一步規(guī)經(jīng)濟秩序。參考文獻1 邱林.現(xiàn)階段會計造假根源與其治理對策探討J.科技資訊，2005，(24)：168-169.2 爽.我國上市公司財務(wù)造假案例研究D.：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2006.1-45.3 孝巖.主觀會計信息失真的成因危害與破解J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007，(11)：68-69.4 宋文華.淺議會