上市公司內部控制存在地問題與對策

1、上市公司內部控制存在的問題及對策上市公司內部控制存在的問題及對策目錄寫作提綱,（1）內容摘要,（3）關鍵詞,（3）正文,（3）一、緒論,（3）二、本論：,（3）（一）內部控制的理論闡述,（3）(二)我國上市公司內部控制的現(xiàn)狀,（4）（三）我國上市公司內部控制存在的問題,（6）（四）完善上市公司內部控制的對策,（9）三、結論,（11）參考文獻,（11）寫作提綱一、緒論隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，上市公司已經成為市場的重要組成部分，在國民經濟發(fā)展和運行中發(fā)揮著重要的作用。內部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可缺少的內容，影響著企業(yè)的經營成敗和持續(xù)發(fā)展，是衡量現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展業(yè)績的重要標志，也是上市公司健康穩(wěn)定

2、發(fā)展的重要保障。二、本論（一）內部控制的理論闡述1、內部控制的定義2、內部控制的組成（二）我國上市公司內部控制的現(xiàn)狀1、內部環(huán)境現(xiàn)狀2、風險評估現(xiàn)狀3、控制活動現(xiàn)狀4、信息溝通現(xiàn)狀5、內部監(jiān)督現(xiàn)狀（三）我國上市公司內部控制存在的問題1、內部環(huán)境脆弱2、風險評估環(huán)境薄弱3、內部控制的執(zhí)行力度不足4、內部控制信息披露不規(guī)X5、內部監(jiān)督還不完善（四）完善上市公司內部控制的對策11、完善內部控制環(huán)境2、建立完善的風險防X機制3、實施有效的控制活動4、建立有效的信息收集與溝通系統(tǒng)5、完善企業(yè)內部監(jiān)督三、結論完善上市公司的內部控制是上市公司發(fā)展的必然選擇，是我國證券市場規(guī)X運行的基礎。因此要結合上市公司實

3、際，從公司內外盡快完善我國內部控制的相關建設，建立符合我國上市公司特點的內部控制體系，促進我國證券市場的健康有序發(fā)展。2上市公司內部控制中存在的問題及對策【內容摘要】內部控制是企業(yè)提高經濟效益，防X控制經營風險，保護企業(yè)財產安全的有效工具，是推動企業(yè)發(fā)展的動力，是進行企業(yè)管理的核心。上市公司作為證券市場的主要組成部分，不僅是我國市場經濟的重要內容，也是國民經濟快速發(fā)展的動力。但是，近年來證券市場中一部分上市公司經常出現(xiàn)會計信息失真、內部管理混亂、權責不明晰等問題，這都是由于上市公司內部控制薄弱造成的。因此，本文結合目前我國上市公司內部控制情況，分析上市公司在內部控制方面存在的問題及原因，并有針

4、對性提出完善上市公司內部控制制度的建議。【關鍵詞】上市公司內部控制問題對策隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，上市公司已經成為市場的重要組成部分，在國民經濟發(fā)展和運行中發(fā)揮著重要的作用。內部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可缺少的內容，影響著企業(yè)的經營成敗和持續(xù)發(fā)展，是衡量現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展業(yè)績的重要標志，也是上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。健全的內部控制制度在保障會計信息質量，應對經營風險等方面發(fā)揮了重要作用。但是目前我國的內部控制研究還處在初級階段，企業(yè)的內部控制存在很多的問題和缺陷。特別是近年來，國內上市公司丑聞頻發(fā)，其主要原因與上市公司內部控制失靈有很密切的關系。隨著經濟的發(fā)展，內部控制的失靈將嚴重影響企業(yè)

5、的經濟效益，并造成上市公司會計信息失真，企業(yè)經濟犯罪，影響證券市場的健康發(fā)展以及股東和債權人的利益。因此投資者對于上市公司的內部控制更加關注，構建一套適用于上市公司規(guī)X、完整的內部控制體系，成為擺在上市公司面前重要的課題。一、內部控制的理論闡述（一）內部控制的定義內部控制起源于西方審計學中的“內部牽制”，起初主要針對企業(yè)財務會計，防止財務信息的造假，加強相互監(jiān)督，但是隨著經濟的發(fā)展，內部控制被運用到企業(yè)的各個方面。發(fā)展至今，不同國家、不同機構對于內部控制的定義還存在一定的分歧和差異。最具代表性的是美國COSO委員會，其制定的內部控制的定義3為，內部控制是公司的董事會、管理層及其他人士為保障實現(xiàn)

6、運營的效益和效率、財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)等目標而實施的程序。2008年我國出臺企業(yè)內部控制規(guī)X，其中將內部控制定義為內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）內部控制的組成內部控制的組成要素不是一成不變的，其根據(jù)內部控制制度的不斷發(fā)展而完善。目前關于內部控制組成要素的主要包括以下五個方面：1.內部環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。2.

7、風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。3.控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。5.內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進。二、我國上市公司內部控制的現(xiàn)狀近年來，隨著我國證券市場監(jiān)管的不斷完善，上市公司的經營管理者已經意識到內部控制對于企業(yè)健康發(fā)展的作用，因此紛紛采取措施完善其內

8、部控制建設。目前我國上市公司內部控制的現(xiàn)狀主要包括以下幾個方面：（一）內部環(huán)境現(xiàn)狀內部環(huán)境是上市公司進行內部控制建設的基礎。根據(jù)2008年我國頒布實施的企業(yè)內部控制規(guī)X，上市公司的內部環(huán)境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等方面。本文重點從股權結構、董事會構成、高管激勵方面反映上市公司的內部環(huán)境情況。首先，在股權結構方面。根據(jù)2013年公布的2012年深市上市公司治理結構報告的相關數(shù)據(jù)和內4容看，63%的主板公司、15.7%的中小板公司是國有控股，在中小板和創(chuàng)業(yè)板中有80%的上市公司是由單一自然人控制的或者家族控制的，這樣的股權結構在滬市也十分明顯。其次，在

9、董事會構成方面。根據(jù)2013年公布的2012年深市上市公司治理結構報告相關數(shù)據(jù)，深市上市公司中，董事會的規(guī)模平均為8.49人，其中董事會中獨立董事的比例大約在33%-40%之間，獨立董事的比例符合我國證監(jiān)會2001年頒布的關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見中上市公司董事會成員中應當至少包括1/3獨立董事的要求。最后高管激勵。根據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示主板公司董事長的平均薪酬為75.3萬元，中小板和創(chuàng)業(yè)板則分別為51萬元和49萬元。高級管理人員、董事會成員等人均報酬水平仍處于較高的水平，但是由于行業(yè)、企業(yè)的差異高級管理人員在具體薪酬方面的差異還比較大。（二）風險評估現(xiàn)狀近年來，隨著經濟全球化趨勢的不

10、斷深化，上市公司在經營過程中所面臨的各種風險越來越多。特別是2008年歐債危機后，我國的經濟形勢呈現(xiàn)出低迷發(fā)展的形勢，為了能夠穩(wěn)定公司發(fā)展，上市公司對于內部控制更加注重。但是在風險評估方面，由于我國學術界、理論界關于風險評估的方法還不成熟，上市公司在風險控制、風險預測、風險評估等方面的工作落實還不完善，因此僅有少數(shù)的上市企業(yè)進行了風險評估，并建立了風險應對措施。根據(jù)2012年滬市、深市上市公司的年報發(fā)現(xiàn)，我國上市公司風險評估環(huán)節(jié)呈現(xiàn)出明顯的行業(yè)、地區(qū)差異。從2012我國上市公司內部控制指數(shù)均值來看，我國上市公司風險評估方面在東西部差距仍然很大，東部地區(qū)的上市公司在風險評估方面要較西部地區(qū)成熟。

11、同時從行業(yè)來看，金融業(yè)的風險評估較為完善，而其他行業(yè)的風險評估差距較大，其中房地產、社會服務業(yè)的排名較為靠后。（三）控制活動現(xiàn)狀2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內部控制配套指引，連同2008年發(fā)布的企業(yè)內部控制基本規(guī)X共同構筑了我國上市公司的內部控制規(guī)X。在內部控制規(guī)X中要求控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。通過對上市公司控制活動的了解，80%以上的上市公司都在加強內部控制活動。一部分上市公司從銷售、生產、資產、采購、財務等方面完善了制度，加強了各種5控制活動。（四）信息溝通現(xiàn)狀根據(jù)企業(yè)內部控制規(guī)X

12、的相關規(guī)定企業(yè)應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。截至到2012年12月31日，滬、深交易所A股上市公司共有2472家，其中2223家上市公司在2013年4月30日前披露了內部控制評價報告，披露比例為90.04%；246家未披露內部控制評價報告，占比9.96%。在沒有披露內部控制評價報告的上市公司中，仍有部分上市公司在年報中披露了內部控制建立健全情況，只是披露情況較為簡單或者沒有明確的內容。（五）內部監(jiān)督現(xiàn)狀內部審計機構和監(jiān)事會是上市公司內部控制的監(jiān)督機構，負責上市公司的日常監(jiān)督和專線監(jiān)督。但是從目前我國上市公司的內部監(jiān)督

13、情況看，絕大部分上市公司都設有內部審計部門和監(jiān)事會。70%以上的上市公司是由內部審計部門負責對企業(yè)的內部控制進行評價，20%左右的上市公司由財務部門或董事會對內部控制進行評價。此外，監(jiān)事會的監(jiān)督職責履行情況不容樂觀，在出具的相關評價中僅僅出具簡單的評價標準，甚至還有些企業(yè)僅僅表示“內部控制已經健全”作為評價結果。三、我國上市公司內部控制存在的問題從當前我國上市公司內部控制的現(xiàn)狀看，雖然有一定的進步和發(fā)展，但是還存在一些缺陷和漏洞，嚴重影響了我國上市公司的健康發(fā)展，也導致近年來我國上市公司虛假信息不斷，內部貪污腐敗泛濫的現(xiàn)象嚴重。當前，我國上市公司內部控制存在的主要問題包括：（一）內部環(huán)境脆弱首

14、先，股權集中程度較高。股權結構對公司治理具有直接影響，通過對我國上市公司內部控制的現(xiàn)狀分析可知，目前我國上市企業(yè)特別是國有上市企業(yè)和民營上市公司，股權集中程度過高，甚至存在著一股獨大的問題，因此公司大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項都由其董事長或總經理決定，即便是參與集體決策，但是大都走形式，過場。股權集中程度過高，直接導致公司治理結構不完整，從而影響內部控制的實施。其次，董事6會結構不合理。獨立董事的機制的引入，就是為了更好的實現(xiàn)對公司經營的監(jiān)督管理。但是從目前我國上市公司的董事會結構看董事會人員的數(shù)量還較少，僅僅是滿足證監(jiān)會的相關規(guī)定。此外，據(jù)專家研究表明

15、董事會規(guī)模越大，公司的市場價值就越高，而目前我國上市董事會九人制人數(shù)過少，導致公司高級管理人員個人對公司的控制。最后，高管激勵機制。隨著我國市場經濟的不斷完善和發(fā)展，上市公司相繼建立了一系列的激勵與約束機制，例如高管年薪制、經營者持股制、經理股票期權計劃等，但是在實際當中發(fā)展，這些機制在對上市公司高級管理人員的激勵與約束時，并不能達到對經營者管理的目標，反而暴露出一些弊端和問題。例如說“單位窮經營者富”、“59歲現(xiàn)象”以及任職期間過度消費等問題，這些弊端和問題的存在都大大影響了上市公司的改革和發(fā)展。（二）風險評估環(huán)境薄弱首先，風險管理意識不強。在新的發(fā)展形勢下，上市公司在經營發(fā)展過程中存在著更

16、多的風險因素，但是長期以來我國上市公司都存在著風險防X意識薄弱的問題。目前還有很多企業(yè)還沒有建立完整有效的風險管理體制，風險管理機構不健全，風險的評估責任及反饋機制不完善，風險的評估程序不規(guī)X，當企業(yè)面臨風險時完全憑借企業(yè)經營管理者的僅有進行盲目的分析判斷，并且由于制度不完善導致風險來臨時企業(yè)缺乏行之有效的應急措施，很容易出現(xiàn)，風險控制失效的負面影響。其次，風險衡量技術落后。根據(jù)相關制度企業(yè)的內部風險評估應該定性和定量結合，但是目前是我國還有一部分上市公司在風險評估方面依然是以定性評估為主，雖然每年定期都會對可能出現(xiàn)的風險進行評估和預測，但是大都是落實到紙上的文字。而且這些文字內容以理論為主，

17、一方面內容真實性不強，達到是根據(jù)當時媒體報道的內容進行分析，實地考察的力度不強，另一方面是難以看出風險的強度，不善于利用風險評估模型對可能存在及可預見的風險進行量化。（三）內部控制的執(zhí)行力度不足控制活動的完善與否和是否得到有效實施，在一定程度上反映了內部控制執(zhí)行方面可能存在的問題。雖然我國上市公司在內部控制制度建設方面較為成熟，絕大多數(shù)上市公司都有一套較為完善的內部控制制度，但是其真正在落實和執(zhí)行上還沒有完全貫徹落實到每一個環(huán)節(jié)。由于制度貫徹不力，很多規(guī)章制度只是流7于形式，當真正遇到問題的時候，難以依照規(guī)章辦事。特別是制度令出多門，缺乏統(tǒng)一管理。同時，內部控制制度該由哪個部門制定監(jiān)管實施，缺

18、乏統(tǒng)一的協(xié)調，往往是令出多門，甚至相互之間還存在矛盾，影響了內部控制制度的執(zhí)行。（四）內部控制信息披露不規(guī)X首先內部控制信息披露存在著嚴重的形式化。從近三年的信息披露中可以看出，幾乎所有的上市公司關于內部控制信息的披露XX小異，沒有變化，所披露的內容也大都是泛泛而談，這樣的信息披露沒有實質性和建設性的內容，對于信息使用者而言其利用價值非常低。這些都是由于公司在內部控制信息披露方面缺乏主動性和資源性造成的，由于沒有強制要求披露內部控制信息，因此導致上市公司披露無關痛癢的內容，在披露過程中上市公司堅持“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”的原則，這樣披露出來的信息缺乏可比性和可靠性難

19、以對上市公司內部控制信息給予以客觀公正的評價。其次缺乏對內部控制信息披露責任主體的規(guī)定。由于在當前證監(jiān)會內部控制信息披露相關的規(guī)X中，沒有對于內部控制信息披露的相關主體及主體責任進行的明確描述，這導致內部控制信息披露主體存在多樣化、主體責任模糊，這就導致上市公司的董事會、監(jiān)事會以及負責審計和外部監(jiān)督注冊會計師都沒有在內部控制信息披露中發(fā)揮應有的作用。使得上市公司對內部控制及其信息披露的作用認識不足，內部控制信息披露流于形式、在披露時缺乏主動和自愿，嚴重影響了內部信息披露的質量。（五）內部監(jiān)督還不完善內部監(jiān)督對上市公司內部控制的有效運行起到了重要作用。首先，內部監(jiān)督機制不明確。但是目前，還有部分

20、上市企業(yè)沒有建立良好的內部監(jiān)督機制，缺乏對企業(yè)生產經營管理的實時跟蹤和監(jiān)督。企業(yè)的內部控制往往是一定時間之后進行事后監(jiān)督，這樣難以對風險進行事前控制，達不到及時、完整、真實的內部控制要求。其次，內部審計部門的獨立性不強。目前上市公司的內部審計部門隸屬于董事會或附屬于公司管理人員，還有很多企業(yè)的內部審計部與財務部門、人力部門等都是平行的，地位相等的關系，因此其很難執(zhí)行其審計任務，無法保持內部審計的獨立性和權威性。這就使得內部審計機構在企業(yè)內部地位較低，在工作時往往不受重視，甚至不配合工作，內部審計流于形式，影響了審計工作的客觀性和公正性，更使得內部審計在上市公司治理中的作用難以發(fā)揮。8四、完善上

21、市公司內部控制的對策針對目前我國上市公司在內部控制方面存在的問題，可以有針對性的從以下幾個方面進行完善：（一）完善內部控制環(huán)境首先，優(yōu)化股權結構。完善上市公司的股權結構對于提高內部控制具有一定的影響。因此上市公司要通過降低國有股權比例和建立多元化的股權結構，達到分權制衡和對經營者多層控制約束的目的。其次，完善獨立董事制度。完善獨立董事制度是完善上市公司治理結構的重要內容，通過吸收更多的在法律、會計等方面的高級人才進行獨立董事隊伍，能夠更好的協(xié)助董事會完成企業(yè)的決策和管理。同時要結合我國的實際，完善在獨立董事制度方面的法律制度，明確獨立董事的權力和義務，讓其有更多的壓力和動力完成對上市公司內部控

22、制信息披露的監(jiān)督和管理。最后，要完善企業(yè)激勵約束機制。借鑒發(fā)達國家成熟的經營，努力建設符合我國國情，企業(yè)情況和人情事故的上市公司高級管理者的激勵約束機制，實現(xiàn)企業(yè)經營成果在所有者與經營者之間的最優(yōu)分配。通過建立一套完整的行之有效的激勵和約束機制，充分激發(fā)他們的創(chuàng)新潛能和工作熱情，規(guī)X企業(yè)經營者的行為、完善企業(yè)經營管理、提高企業(yè)經營者的素質,實現(xiàn)企業(yè)經營利潤的最大化，促進上市公司健康、快速發(fā)展。（二）建立完善的風險防X機制針對上市公司在風險評估方面的問題可以從以下三個方面著手：首先，要科學利用信息化技術進行風險評估。要引進先進的風險防X技術和軟件，通過信息技術周密的計算對風險進行預測和分析，改變

23、過去難以定量評估的弱勢。上市公司要引進科學的定量分析模型，通過風險評估軟件加以計量，使風險預測更加明確，風險管理更加具有針對性。其次，完善風險預警機制。企業(yè)應健全風險監(jiān)控機制，企業(yè)應當建立重大風險預警機制和風險防X措施，明確風險預警標準，制定應急預案，實現(xiàn)對風險的事前和事中控制，能夠及時對潛在風險進行預測分析，及時作出反映，降低風險發(fā)生的可能性。最后，建立完善的科學的評級體系，能夠有效的提高信用風險的管理能力。在企業(yè)內部要從損失定義、時間跨度、損失置信度、貸款損失準備處理、數(shù)據(jù)標準等模型計量核心入手，建立風險內部評級法模型，并充分利用信息技術，建立完整的信息交流渠道，及時更新交易對手的9評級結

24、果，并及時的做出的相關應對風險的措施。（三）實施有效的控制活動控制活動的有效實施，是確保企業(yè)業(yè)務的有序發(fā)展。因此上市公司實施有效的控制活動，可以從以下方面實施，首先，加強公司業(yè)務循環(huán)的內部控制，通過業(yè)務循環(huán)程序建立和完善的控制活動，有利于我國上市公司內部控制水準的提高，保證內部控制制度的貫徹執(zhí)行。其次，制定嚴密的責任追究機制，確保管理制度的落實。針對上市公司在內部控制制度落實上的問題，上市公司在選人、用人和管人上應堅持內控優(yōu)先的原則，不斷完善員工工作業(yè)績評價考核辦法。不斷強化履責情況的監(jiān)督檢查，通過述職評議、檢查審計監(jiān)督、工作績效評定等形式，促進干部員工認真履行崗位職責。加強管理的權威性，各級

25、業(yè)務主管部門對屬于本職管轄X圍的重大原則問題要始終堅持原則，不能姑息養(yǎng)奸，否則要對不良后果負連帶責任。（四）建立有效的信息收集與溝通系統(tǒng)建立有效的信息收集與溝通系統(tǒng)，能夠有效的保障企業(yè)在信息方面的暢通，確保企業(yè)內部控制制度的有效運行。首先，要完善上市公司的信息披露制度。監(jiān)管部門要對上市公司內部控制信息披露的X圍、內容和形式作出更為詳細的規(guī)定，從而使上市公司在內部控制信息披露時更準確、更規(guī)X的進行信息披露。特別是在董事會和管理當局對內部控制的責任、企業(yè)的內部控制制度設計是否健全、執(zhí)行是否有效等方面需要進行細致的說明和描述。其次，上市公司要建立完善的消息交流系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代信息化技術，實現(xiàn)企業(yè)內

26、部的信息有效傳遞和功效，使得企業(yè)員工能夠及時掌握和了解企業(yè)管理層所指定工作方針戰(zhàn)略的內容，更好的配合公司控制制度；而企業(yè)管理層通過信息溝通系統(tǒng)及時的了解員工對于企業(yè)生產經營的意見和建議，使得相關信息能夠在管理層與企業(yè)員工之間有效的溝通，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內部控制方面的問題，提高企業(yè)整體的工作效率，實現(xiàn)企業(yè)對于內部控制信息的靈活配置，降低經營過程中的風險。最后，在信息收集方面，企業(yè)要充分利用各種渠道及時收集掌握關于企業(yè)生產經營的各種信息，為企業(yè)管理決策提供依據(jù)，同時企業(yè)也要積極的對外披露相關信息，確保企業(yè)投資者、債權人了解企業(yè)的情況，使雙方在互信基礎上更好的合作，促進企業(yè)的健康發(fā)展。10（五）完善企

27、業(yè)內部監(jiān)督首先，要完善監(jiān)事會職能。監(jiān)事會作為上市公司的重要機構，是對上市公司進行全面監(jiān)督的重要機構，通過對上市公司總經理、董事會的經營決策和管理執(zhí)行等行為的監(jiān)督，行使其監(jiān)督權力。但是目前有很多上市公司的監(jiān)事會形態(tài)虛設，有的監(jiān)事會就在公司管理層的控制之下，根本不能發(fā)揮其監(jiān)督職能。因此要充分發(fā)揮監(jiān)事會的職能，需要保證監(jiān)事會、董事會與管理層之間的相互獨立和制約。完善上市公司的監(jiān)事會職能可以通過改變股權結構，提高監(jiān)事會成員整體素質，配合獨立董事制度等形式，提高公司的治理效率。其次，確保內部審計的獨立性。內部審計在內部控制中作用的發(fā)揮很大程度上要依靠內部審計機構的獨立性和權威性，因此加強內部審計作用，需要合理設置內部審計機構，提高內部審計的地位。上市公司的內部審計機構和審計人員設置，要充分保證其獨立性，不能存在合并和隸屬等情況的存在。由于內部審計機構直屬領導層次越高，內部審計的獨立性越強。因此內部審計機構在機構、人員、經費上直接隸屬于最高領導人，內審人員向最高領導人負