第六章__其他稅收法律制度09

1、第六章 其他(qt)稅收法律制度共一百一十九頁(yè)第一節(jié) 關(guān)稅法律制度（）第二節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度（）第三節(jié) 契稅法律制度（）第四節(jié) 土地增值稅法律制度（）第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度（）第六節(jié) 車船稅法律制度（2013年重大調(diào)整）第七節(jié) 印花稅法律制度（）第八節(jié) 資源稅法律制度（2013年重大調(diào)整）第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加法律制度（）第十節(jié) 其他相關(guān)稅收法律制度（2013年新增） 船舶噸稅 車輛購(gòu)置稅 耕地占用(zhn yn)稅 煙葉稅共一百一十九頁(yè)第一節(jié) 關(guān)稅法律(fl)制度一、關(guān)稅納稅人（）1、經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收貨人、發(fā)貨人2、入境旅客隨身攜帶物品的持有人，運(yùn)輸工具上服務(wù)人員自用(

2、zyng)物品持有人3、進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人共一百一十九頁(yè)二、關(guān)稅的征稅對(duì)象（）關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出境內(nèi)的貨物(huw)、物品共一百一十九頁(yè)三、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（）1、從價(jià)稅計(jì)算方法應(yīng)納稅額=進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格適用(shyng)稅率2、從量稅計(jì)算方法應(yīng)納稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額3、復(fù)合稅計(jì)算方法應(yīng)納稅額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格適用稅率+進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額共一百一十九頁(yè)四、關(guān)稅稅收優(yōu)惠（）法定減免稅1、一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下2、無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣3、國(guó)際組織、外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資4、進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需(bx)的燃料、物料和飲食用品5、因故

3、退還的中國(guó)出口貨物，免征進(jìn)口關(guān)稅6、因故退還的境外進(jìn)口貨物，免征出口關(guān)稅共一百一十九頁(yè)五、關(guān)稅征收管理（）進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或代理人應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證次日起7日內(nèi)，向指定(zhdng)銀行繳納稅款。逾期不繳納的，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額1的滯納金。共一百一十九頁(yè)第二節(jié) 房產(chǎn)稅經(jīng)營(yíng)管理單位產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家集體單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人承典人產(chǎn)權(quán)出典房產(chǎn)代管人或使用人房屋所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地產(chǎn)權(quán)未確定、租典糾紛未解決一、房產(chǎn)稅納稅人（）共一百一十九頁(yè)1、城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村。2、獨(dú)立于房屋之外的建筑物， 如圍墻、水塔、室外游泳池不屬于

4、房產(chǎn)稅征稅(zhn shu)范圍二、征稅(zhn shu)范圍（）共一百一十九頁(yè)三、房產(chǎn)稅稅率（）1、從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%2、從租計(jì)征：稅率為12%，對(duì)個(gè)人出租居民住房(zhfng)， 用于居住，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅共一百一十九頁(yè)四、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)(yj)（）從價(jià)計(jì)征（以房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值為計(jì)稅依據(jù)）擁有房產(chǎn)房產(chǎn)出典以房產(chǎn)投資，參與利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)主共有經(jīng)營(yíng)性住房，由代管人或使用人自營(yíng)房屋融資租賃從租計(jì)征（以租金收入為計(jì)稅依據(jù)）出租房產(chǎn)業(yè)主共有經(jīng)營(yíng)性住房，由代管人或使用人出租以房產(chǎn)投資取得固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)注：房產(chǎn)原值包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般(

5、ybn)不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施共一百一十九頁(yè)五、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)（）1、從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額 = 財(cái)產(chǎn)原值（1 扣除(kuch)比例）1.2% 10% 30%2、從租計(jì)征 應(yīng)納稅額 = 租金收入12%（4%） 共一百一十九頁(yè)例題(lt)討論某企業(yè)有原值為2500萬(wàn)元的房產(chǎn)。2012年1月1日將其中的30%用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)(lin yn)，投資期限為10年，每年收取固定利率分紅50萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房產(chǎn)稅原值扣除比例為20%。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)2012年度房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額 = 2500 70% （120%）1.2% + 50 1

6、2% = 22.8萬(wàn)元共一百一十九頁(yè)例題(lt)討論甲企業(yè)為調(diào)劑資金頭寸，將其暫時(shí)閑置的一套門(mén)面房出典給乙公司用于設(shè)立辦事處。協(xié)議(xiy)約定，典價(jià)為75000元，典期為1年。此房的購(gòu)置原價(jià)為10萬(wàn)元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%，計(jì)算該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額。房屋出典由承典人按從價(jià)計(jì)征的方法按年繳納房產(chǎn)稅，因此，乙公司應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額 = 100000 （130%） 1.2% = 840 元 =共一百一十九頁(yè)六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠（）1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)2、由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)3、宗教寺廟、公園(gngyun)、名勝古跡自用的房產(chǎn)4、個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用

7、的房產(chǎn)5、危險(xiǎn)房屋經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，在停止使用后，免征房產(chǎn)稅6、納稅人因房屋大修連續(xù)停用半年以上，在房屋大修期間 免征房產(chǎn)稅共一百一十九頁(yè)7、在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料(cilio)棚、休息棚和辦公室，在施工期間免征房產(chǎn)稅。8、高校后勤實(shí)體 9、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)10、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)11、按政府規(guī)定的價(jià)格出租公有住房和廉租住房12、向居民供熱并直接向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)共一百一十九頁(yè)自房產(chǎn)交付之次月起納稅人出租、出借房產(chǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房納稅人購(gòu)置新建商品房辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋建成

8、之次月起納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)簽發(fā)權(quán)屬證書(shū)之次月起納稅人購(gòu)置存量房七、房產(chǎn)稅征收(zhngshu)管理（）1、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間共一百一十九頁(yè)2、納稅地點(diǎn)納稅人向房產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅3、納稅期限(qxin)房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方式共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2010年 單項(xiàng)選擇題甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部?jī)r(jià)款(jikun)。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（C）。 A. 2009年12月 B. 2010年1月 C. 2

9、010年2月 D. 2010年4月共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2012年 單項(xiàng)選擇題關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規(guī)定的是（A）A.房屋出租的，承租人為納稅人B.房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)(jngyng)管理單位為納稅人D.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人為納稅人共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2012年 單項(xiàng)選擇題某企業(yè)2011年度(nind)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房原值12000萬(wàn)元；幼兒園用房原值400萬(wàn)元；出租房屋原值600萬(wàn)元，年租金80萬(wàn)元。已知房產(chǎn)原值減除比例為30%；房產(chǎn)稅稅率從價(jià)計(jì)征的為1.2%，從租計(jì)征的為12%，

10、該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（ B ）A.12000（1-30%）1.2%=100.8萬(wàn)元B.12000（1-30%）1.2%+8012%=110.4萬(wàn)元C.（12000+400）（1-30%）1.2%+8012%=113.76萬(wàn)元D.（12000+400+600）（1-30%）1.2%=109.2萬(wàn)元共一百一十九頁(yè)第三節(jié) 契稅法律(fl)制度在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋(fngw)權(quán)屬轉(zhuǎn)移（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個(gè)人一、契稅納稅人（）共一百一十九頁(yè)國(guó)有土地使用權(quán)出讓(chrng)1土地(td)使用權(quán)出售、贈(zèng)與、交換2房屋買(mǎi)賣、贈(zèng)與、交換3視同發(fā)生土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移4二

11、、契稅征稅范圍（）共一百一十九頁(yè)國(guó)有土地使用權(quán)出讓(chrng)、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)土地使用權(quán)贈(zèng)與(zn y)、房屋贈(zèng)與(zn y)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格確定市場(chǎng)價(jià)格三、契稅計(jì)稅依據(jù)（）成交價(jià)格共一百一十九頁(yè)以劃撥方式(fngsh)取得土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地出讓費(fèi)或土地收益為計(jì)稅依據(jù)補(bǔ)繳契稅價(jià)格(jig)差額土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格相等，免征契稅，不相等，由多交付貨幣的一方繳納契稅共一百一十九頁(yè)四、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（）應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅依據(jù)(yj)稅率（3% 5%）共一百一十九頁(yè)1、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用

12、于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征契稅3、因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者(huzh)免征契稅4、納稅人承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅5、按照國(guó)際條約應(yīng)當(dāng)免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)、外交代表、領(lǐng)事官員承受土地、房屋權(quán)屬五、契稅稅收(shushu)優(yōu)惠（）共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2011年 單項(xiàng)選擇題周某向謝某借款80萬(wàn)元后，后因謝某急需資金，周某以一套價(jià)值90萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)(zhiw)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)支付周某差價(jià)款10萬(wàn)元。已知契稅稅

13、率為3%.關(guān)于此次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是（ C ）A.周某應(yīng)繳納契稅3萬(wàn)元B.周某應(yīng)繳納契稅2.4萬(wàn)元C.謝某應(yīng)繳納契稅2.7萬(wàn)元D.謝某應(yīng)繳納契稅0.3萬(wàn)元共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2011年 多項(xiàng)選擇題根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以成交價(jià)格作為契稅計(jì)稅依據(jù)(yj)的有（ AD ）A. 房屋買(mǎi)賣B. 土地使用權(quán)交換C. 房屋贈(zèng)與D. 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2010年 單項(xiàng)選擇題周某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價(jià)為70萬(wàn)元；將另一套以市場(chǎng)價(jià)格60萬(wàn)元與謝某的住房進(jìn)行了等價(jià)置換(zhhun)；又以100萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)置了一

14、套新住房，已知契稅的稅率為3%.周某計(jì)算應(yīng)繳納的契稅的下列方法中，正確的有（A） A. 1003%=3（萬(wàn)元） B.（100+60）3%=4.8（萬(wàn)元） C.（100+70）3%=5.1（萬(wàn)元） D.（100+70+60）3%=6.9（萬(wàn)元）共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2012年 單項(xiàng)選擇題甲公司于2012年9月向乙公司購(gòu)買(mǎi)一處閑置廠房，合同注明的土地使用權(quán)價(jià)款(jikun)2000萬(wàn)元，廠房及地上附著物價(jià)款(jikun)500萬(wàn)元，已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契約稅稅率為3%，甲公司應(yīng)繳納的契約稅稅額為（ D ）萬(wàn)元。A.15B.45C.60D.75共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2012年 多項(xiàng)

15、選擇題關(guān)于契稅計(jì)稅根據(jù)的下列表述中，符合法律(fl)制度規(guī)定的有（ ABD ）A受讓國(guó)有土地使用權(quán)的，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)B受贈(zèng)房屋的，由征收機(jī)關(guān)參照房屋買(mǎi)賣的市場(chǎng)價(jià)格確定 計(jì)稅依據(jù)C購(gòu)入土地使用權(quán)的，以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)D交換土地使用權(quán)的，以交換土地使用權(quán)的價(jià)格差額為計(jì) 稅依據(jù)共一百一十九頁(yè)第四節(jié) 土地增值稅法律(fl)制度轉(zhuǎn)讓(zhunrng)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。一、土地增值稅納稅人（）共一百一十九頁(yè)（一）征稅范圍的一般規(guī)定(gudng)1、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)2、轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)3、只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓

16、的房地產(chǎn)，不征收土地增值稅注：一定發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移二、土地(td)增值稅征稅范圍（）共一百一十九頁(yè)事項(xiàng)征免出讓免征抵押抵押期間：不征抵押期滿，以該房地產(chǎn)抵債：征收合作建房建成后自用：免征建成后銷售：征收贈(zèng)與贈(zèng)與直系親屬或直接承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)人：不征通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)贈(zèng)與教育、民政、社會(huì)福利、公益事業(yè)：不征其他贈(zèng)與：征收（二）征稅范圍的特別(tbi)規(guī)定共一百一十九頁(yè)事項(xiàng)征免投資以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)：暫免征收將該房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時(shí)：征收繼承不征出租不征交換征收個(gè)人之間互換自有居住用房：免征代建房不征兼并暫免征收評(píng)估增值不征共一百一十九頁(yè)1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等

17、用途時(shí)，不征收土地增值稅。2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資(tu z)和聯(lián)營(yíng)或所投資(tu z)、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，征收土地增值稅。有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)(kif)企業(yè)的特別規(guī)定共一百一十九頁(yè)應(yīng)納稅額 = 增值額 稅率扣除項(xiàng)目(xingm)金額 速算扣除率增值額 = 應(yīng)稅收入額 扣除項(xiàng)目金額增值率 = 增值額/扣除項(xiàng)目金額三、土地(td)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（）共一百一十九頁(yè)取得土地使用權(quán)所支付的金額所支付的地價(jià)款、繳納的有關(guān)登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)和契稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 關(guān)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除

18、的特別規(guī)定與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅 城建稅 教育費(fèi)附加 印花稅關(guān)于稅金扣除的特別規(guī)定按上述1項(xiàng)和2項(xiàng)之和，加計(jì)20%扣除僅限于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售新建商品房新建房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目(xingm)金額（4+1）共一百一十九頁(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)(j sh)扣除，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按“取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+ 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本） 5%以內(nèi)關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)(kif)費(fèi)用扣除的特別規(guī)定共一百一十九頁(yè)例題(lt)討論甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)某房地產(chǎn)項(xiàng)目，取得土地使用

19、權(quán)所支付的金額為5200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本為2800萬(wàn)元，利息支出為500萬(wàn)元，（能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算(j sun)分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），甲公司所在地的省級(jí)政府規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例是5%，計(jì)算允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。允許扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 = 500+（5200+2800）5% = 900 萬(wàn)元共一百一十九頁(yè)利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按“取得(qd)土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除 允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房 地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）10%以內(nèi)共一百一十九頁(yè)例題(lt)討論甲房地產(chǎn)開(kāi)

20、發(fā)公司開(kāi)發(fā)某房地產(chǎn)項(xiàng)目，取得土地使用權(quán)所支付的金額為5200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本為2800萬(wàn)元，利息支出為500萬(wàn)元，（不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦蛱峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），甲公司所在地的省政府規(guī)定(gudng)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例是10%，計(jì)算允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用 = （5200+2800） 10% = 800萬(wàn)元共一百一十九頁(yè)外商投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(fji)，在計(jì)算與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金時(shí)不含城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(fji)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅已列入管理費(fèi)用，不允許單獨(dú)扣除。其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除關(guān)于(

21、guny)稅金扣除的特別規(guī)定共一百一十九頁(yè)舊房及建筑物扣除項(xiàng)目金額1、房屋(fngw)及建筑物的評(píng)估價(jià)格評(píng)估價(jià)格=重置成本成新度折扣率2、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和繳納的有關(guān)費(fèi)用3、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金共一百一十九頁(yè)例題(lt)討論 2010年某國(guó)有商業(yè)企業(yè)利用庫(kù)房空地進(jìn)行住宅商品房開(kāi)發(fā)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交土地出讓金2840萬(wàn)元，繳納相關(guān)稅費(fèi)160萬(wàn)元，住宅開(kāi)發(fā)成本2800萬(wàn)，其中含裝修費(fèi)用 500萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為300萬(wàn)元（不能提供(tgng)金融機(jī)構(gòu)證明），當(dāng)年住宅全部銷售完畢，取得銷售收入共計(jì)9000萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加495萬(wàn)元，繳納印花稅 4.5

22、萬(wàn)元，該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%，計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅？共一百一十九頁(yè)（1）住宅銷售收入為9000萬(wàn)元（2）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目(xingm)金額：取得土地使用權(quán)支付的金額=2840+160=3000萬(wàn)元住宅開(kāi)發(fā)成本為2800萬(wàn)元房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（3000+2800）10%=580萬(wàn)元與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=495+4.5=499.5萬(wàn)元扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=3000+2800+580+499.5=6879.5萬(wàn)元（3）增值額=90006879.5=2120.5萬(wàn)元（4）增值率=2120.5/6879.531%（5）應(yīng)納稅額=2120.5 30%= 636.15萬(wàn)元

23、共一百一十九頁(yè)1、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金 額的20%的，予以免稅。2、因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，予以免稅。3、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、 經(jīng)濟(jì)適用房房源，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的，予 以免稅。4、自2008年11月1日起，對(duì)居民(jmn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房免征土地增值稅四、土地(td)增值稅稅收優(yōu)惠（）共一百一十九頁(yè)五、土地增值稅征收管理（一）納稅申報(bào)納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂(qindng)后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)共一百一十九頁(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)(kif)項(xiàng)目全部竣工完成銷售1整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)

24、(kif)項(xiàng)目2直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)3（二）納稅清算具有下列情形之一，納稅人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)進(jìn)行土地增值稅清算：共一百一十九頁(yè)具有下列情形之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：1、已竣工房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓建筑面積占可售建筑面積 85%以上，或雖未超過(guò)85%，但剩余可售建筑面積已經(jīng)出租 或自用2、取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年，仍未銷售完畢3、納稅人申請(qǐng)(shnqng)注銷稅務(wù)登記，但未辦理土地增值稅清算手續(xù)共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2010年 多項(xiàng)選擇題根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有（ABC） A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的 B.整體轉(zhuǎn)讓未竢工決

25、算(ju sun)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的 C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工并完成銷售的 D.取得房地產(chǎn)銷售（預(yù)售）許可證滿2年尚未銷售完畢的 共一百一十九頁(yè)第五節(jié) 城鎮(zhèn)(chngzhn)土地使用稅法律制度擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人是土地使用稅的納稅人納稅人不在土地所在地代管人或?qū)嶋H使用人使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決由實(shí)際使用人土地使用權(quán)共有由共有各方分別納稅一、城鎮(zhèn)(chngzhn)土地使用稅納稅人()共一百一十九頁(yè)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的土地，無(wú)論國(guó)家所有還是集體所有，都屬于城鎮(zhèn)(chngzhn)土地使用稅的征稅范圍。二、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅(zhn shu)范圍（）共一百一十九頁(yè)測(cè)定(cdng)的

26、土地面積證書(shū)(zhngsh)確定土地面積據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積三、城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)（）納稅人實(shí)際占用的土地面積共一百一十九頁(yè)年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的土地面積（平方米）適用(shyng)稅額四、城鎮(zhèn)(chngzhn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（）共一百一十九頁(yè)例題(lt)討論某企業(yè)實(shí)際占用土地面積為25000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該企業(yè)所在地段適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米稅額(shu )為2元。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額(shu ) 應(yīng)納稅額=250002=50000元共一百一十九頁(yè)1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地2、由國(guó)家財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)的單位的自用的土地3、宗教寺廟、公園(g

27、ngyun)、名勝古跡自用的土地4、市政街道、綠化帶、廣場(chǎng)等公共用地5、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地6、經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5 10年7、能源、交通、水利設(shè)施用地五、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收(shushu)優(yōu)惠（）共一百一十九頁(yè)自房產(chǎn)交付之次月起納稅人出租、出借房產(chǎn)自房產(chǎn)交付之次月起納稅人購(gòu)置新建商品房簽發(fā)權(quán)屬證書(shū)之次月起納稅人購(gòu)置存量房從合同約定交付時(shí)間或簽訂合同之次月起以出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)自批準(zhǔn)征用之日起滿一年開(kāi)始征稅新征用耕地自批準(zhǔn)征用之次月起新征用非耕地六、城鎮(zhèn)(chngzhn)土地使用稅征收管理（）共一百一十九頁(yè)真題討論(to

28、ln)2010年 單項(xiàng)選擇題某火電廠總共占地面積80平方米，其中(qzhng)圍墻內(nèi)占地40平方米，圍墻外灰場(chǎng)占地面積3平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37平方米，城鎮(zhèn)土地使用稅為1.5元/平方米，問(wèn)該公司當(dāng)年應(yīng)繳納（C）元城鎮(zhèn)土地使用稅。 A. 55.5 B. 60 C. 115.5 D. 120 共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2010年 多項(xiàng)選擇題關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（BCD） A. 納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)(p zhn)征用之日起繳納 B. 納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月繳納 C. 納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，合同約定交付土地時(shí)間的，自合

29、同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納 D. 納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權(quán)，合同未約定交付土地時(shí)間的，自合同簽訂的次月起繳納 共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2012年 多項(xiàng)選擇題關(guān)于確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的下列表述(bio sh)中，符合法律制度的有（ABCD ）A擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人為納稅人B擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人不在土地所在地的，以代管人或?qū)嶋H使用人為納稅人C土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以實(shí)際使用人為納稅人D土地使用權(quán)共有的，以共有各方為納稅人共一百一十九頁(yè)第六節(jié) 車船稅法律(fl)制度在我國(guó)境內(nèi)擁有或管理(gunl)車船的單位和個(gè)人為車船稅的納稅人從事機(jī)動(dòng)車交通事故

30、責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人一、車船稅的納稅人（）共一百一十九頁(yè)二、車船稅稅目（）1、乘用車2、商用車3、其他車輛（專用作業(yè)(zuy)車和輪式專用機(jī)械車，不包括拖拉機(jī)）4、摩托車5、船舶（機(jī)動(dòng)船舶、非機(jī)動(dòng)駁船、拖船和游艇）共一百一十九頁(yè)三、車船稅的計(jì)稅依據(jù)1、乘用車、商用客車和摩托車，以每輛為計(jì)稅依據(jù)2、商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車按整備質(zhì)量(zhling)每噸為計(jì)稅依據(jù)3、機(jī)動(dòng)船舶、非機(jī)動(dòng)駁船、拖船，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)4、游艇按艇身長(zhǎng)度每米為計(jì)稅依據(jù)共一百一十九頁(yè)四、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（）1、乘用車、商用客車和摩托車應(yīng)納稅額=計(jì)稅單位數(shù)量年基準(zhǔn)稅額2、商用貨

31、車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械(jxi)車應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)年基準(zhǔn)稅額3、機(jī)動(dòng)船舶應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)年基準(zhǔn)稅額共一百一十九頁(yè)4、拖船(tuchun)和非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)年基準(zhǔn)稅額50%5、游艇應(yīng)納稅額=艇身長(zhǎng)度年基準(zhǔn)稅額共一百一十九頁(yè)1、捕撈、養(yǎng)殖漁船2、軍隊(duì)、武警專用車船3、警用車船4、依規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及有關(guān)人員的車船5、節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征(min zhn)或減半征收車船稅6、臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)的車船五、車船稅稅收(shushu)優(yōu)惠（）共一百一十九頁(yè)六、車船稅征收管理（）（一）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間(shj

32、in)車船稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為車船管理部門(mén)核發(fā)的車船登記證書(shū)或行駛證書(shū)所記載的日期的當(dāng)月。納稅人未按規(guī)定辦理登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間共一百一十九頁(yè)（二）納稅地點(diǎn)車船(ch chun)稅的納稅地點(diǎn)為車船(ch chun)的登記地或扣繳義務(wù)人所在地共一百一十九頁(yè)例題(lt)討論張某2013年4月購(gòu)買(mǎi)小轎車1輛，行駛證書(shū)上所載日期為2013年4月10日。已知該小轎車年單位稅額(shu )為480元。在本題中，車船稅按年度繳納，該小轎車的應(yīng)稅時(shí)間為4-12月，共計(jì)9個(gè)月，應(yīng)納車船稅稅額=480129 = 360元共一百一十九頁(yè)第七節(jié) 印花稅法律(fl)制度一

33、、印花稅的納稅人（）1、立合同人：合同雙方當(dāng)事人，不包括擔(dān)保人、證人、鑒 定人2、立賬簿人：開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人3、立據(jù)人：書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移(zhuny)書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人4、領(lǐng)受人：領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人5、使用人：在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的 單位和個(gè)人6、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人共一百一十九頁(yè)二、印花稅的征稅范圍（）1、經(jīng)濟(jì)合同（1）具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅（2）未按期兌現(xiàn)的合同亦應(yīng)貼花（3）辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，既書(shū)立合同，又開(kāi)立單據(jù)(dnj)，只就合同 貼花(貨物運(yùn)輸 倉(cāng)儲(chǔ)保管)共一百一十九頁(yè)經(jīng)濟(jì)合同購(gòu)銷合同加工承攬合同建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同建筑安裝工程承包

34、合同財(cái)產(chǎn)租賃合同貨物運(yùn)輸合同倉(cāng)儲(chǔ)保管合同借款合同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同技術(shù)合同共一百一十九頁(yè)2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)版權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)專利權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)土地使用權(quán)出讓合同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同商品房銷售合同共一百一十九頁(yè)3、營(yíng)業(yè)賬簿（1）資金(zjn)賬簿：反映實(shí)收資本和資本公積增減變化（2）其他營(yíng)業(yè)賬簿4、權(quán)利、許可證照房屋產(chǎn)權(quán)證 工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照 商標(biāo)注冊(cè)證專利證 土地使用權(quán)證 共一百一十九頁(yè)三、印花稅稅率（）1、比例稅率經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、記裁資金的營(yíng)業(yè)賬簿適用比例稅率2、定額稅率權(quán)利(qunl)、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，按件貼花，每件5元 共一百一十九

35、頁(yè)四、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（）1、實(shí)行比例稅率的憑證應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額 比例稅率2、實(shí)行定額稅率的憑證應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)定額稅率3、記載(jzi)金額的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額=（實(shí)收資本+資本公積）0.5共一百一十九頁(yè)五、印花稅稅收優(yōu)惠（）1、已繳納印花稅憑證的副本2、將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與給政府、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)3、國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村委會(huì)、農(nóng)民訂立的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)合同4、無(wú)息(w x)、貼息貸款合同5、房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的租房合同（生活居住用房）6、企業(yè)與主管部門(mén)簽訂租賃承包經(jīng)營(yíng)合同7、農(nóng)、牧業(yè)保險(xiǎn)合同8、報(bào)刊發(fā)行單位之間或與訂閱單位和個(gè)人之間書(shū)立的憑證共一百一十九頁(yè)六、印花稅征

36、收管理（）（一）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間(shjin)合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)（二）納稅期限納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票，自行完成納稅義務(wù)（三）繳納方法自行帖花 匯貼匯繳 委托代征共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2011年 單項(xiàng)選擇題根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收印花稅的是（D）A.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照B.房屋產(chǎn)權(quán)證C.土地(td)使用證D.稅務(wù)登記證共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2011年 多項(xiàng)選擇題關(guān)于印花稅納稅人的下列表述中，正確的有（ABCD）A. 會(huì)計(jì)賬薄以立賬薄人為納稅人B .產(chǎn)權(quán)(chn qun)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以立據(jù)人為納稅人C. 建筑工程合同以合同當(dāng)事人為

37、納稅人D. 房屋產(chǎn)權(quán)證以領(lǐng)受人為納稅人共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2012年 單項(xiàng)選擇題甲向乙購(gòu)買(mǎi)一批貨物(huw)，合同約定丙為鑒定人，丁為擔(dān)保人，關(guān)于該合同印花稅納稅人的下列表述中，正確的是（A ）A.甲和乙為納稅人B.甲和丙為納稅人C.乙和丁為納稅人D.甲和丁為納稅人共一百一十九頁(yè)真題討論(toln)2012年 多項(xiàng)選擇題關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)(yj)的下列表述中，符合法律制度的有（ ABD ）A財(cái)產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)B財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同以保險(xiǎn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)C工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照以注冊(cè)資金為計(jì)稅依據(jù)D商標(biāo)注冊(cè)證以件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)共一百一十九頁(yè)第八節(jié) 資源稅法律(fl)制度在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)

38、品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人在銷售和自用環(huán)節(jié)一次性征稅，而對(duì)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)不再(b zi)征收資源稅，對(duì)進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽也不征收資源稅一、資源稅納稅人（）共一百一十九頁(yè)原油天然原油天然氣專門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品 有色金屬礦原礦，如銅礦石等黑色金屬礦原礦，如鐵礦石等其他非金屬礦原礦，如金剛石、大理石等鹽原鹽，包括固體鹽和液體鹽二、資源稅征稅(zhn shu)范圍（）共一百一十九頁(yè)三、資源稅稅率（）1、比例稅率“原油和天然氣”兩個(gè)稅目(shu m)按比例稅率從價(jià)計(jì)征（銷售額的5%-10%）2、定額稅率其他稅目按固定稅額從量計(jì)征共一百一

39、十九頁(yè)四、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（）1、從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售額 比例稅率2、從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售(xioshu)數(shù)量 定額稅率共一百一十九頁(yè)關(guān)于銷售額1、銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油和天然氣）向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部(qunb)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等共一百一十九頁(yè)2、納稅人申報(bào)的銷售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由，按下列順序確定銷售額（1）納稅人最近時(shí)期(shq)同類產(chǎn)品的平均銷售額（2）其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售額（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1稅率）共一百一十九頁(yè)納稅人開(kāi)采(kici)或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品

40、銷售銷售(xioshu)數(shù)量納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用自用數(shù)量關(guān)于銷售數(shù)量一般規(guī)定共一百一十九頁(yè)納稅(n shu)人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅(n shu)人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅(n shu)額準(zhǔn)予抵扣。特殊(tsh)規(guī)定1共一百一十九頁(yè)某鹽場(chǎng)2012年3月以自產(chǎn)液體鹽3.6萬(wàn)噸和外購(gòu)液體鹽2萬(wàn)噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬(wàn)噸，當(dāng)月全部對(duì)外銷售，取得銷售收入1080萬(wàn)元，固體鹽單位稅額為30元/噸，計(jì)算該鹽場(chǎng)3月份(yufn)應(yīng)繳納資源稅稅額。應(yīng)納資源稅稅額 = 課稅數(shù)量單位數(shù)額外購(gòu)

41、液體鹽已納資源稅稅額 = 1.8 30 2 5 = 44 萬(wàn)元例題(lt)討論共一百一十九頁(yè)納稅人以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電，均以原煤量為銷售數(shù)量。無(wú)法確定原煤移送數(shù)量的，按加工產(chǎn)品綜合回收率，將加工產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量折算成原煤數(shù)量，以此(y c)作為銷售數(shù)量特殊(tsh)規(guī)定2共一百一十九頁(yè)例題(lt)討論某煤礦2012年3月生產(chǎn)銷售原煤15萬(wàn)噸，煤礦生產(chǎn)天然氣 500萬(wàn)立方米，自用原煤加工洗煤3萬(wàn)噸，當(dāng)月全部對(duì)外銷售，綜合回收率為60%，該煤礦原煤的單位稅額為1.5元/噸,天然氣單位稅額為10元/千立方米,計(jì)算該煤礦3月份(yufn)應(yīng)繳納資源稅稅額煤礦生產(chǎn)天然氣 500萬(wàn)立

42、方米不征收資源稅銷售原煤應(yīng)納稅額 = 課程數(shù)量單位稅額= 15 1.5 = 22.5 萬(wàn)元自用原煤應(yīng)納稅額 = 加工產(chǎn)品銷售量綜合回收率單位稅額 = 3 60% 1.5 = 7.5 萬(wàn)元 該煤礦3月份應(yīng)納稅額 = 22.5 + 7.5 = 30 萬(wàn)元共一百一十九頁(yè)金屬或非金屬礦產(chǎn)品原礦，因納稅人無(wú)法提供(tgng)移送使用原礦數(shù)量，可將精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。特殊(tsh)規(guī)定3共一百一十九頁(yè)例題(lt)討論某銅礦2012年12月銷售銅礦石原礦4萬(wàn)噸，移送使用(shyng)入選精礦1萬(wàn)噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦適用的稅率為1.2元/噸，計(jì)算該銅礦12月應(yīng)納資源稅

43、稅額。銷售原礦應(yīng)納稅額=4 1.2=4.8萬(wàn)元入選精礦的銅礦石原礦應(yīng)納稅額=1/20% 1.2=6萬(wàn)元該銅礦12月應(yīng)納資源稅稅額=4.8+6=10.8萬(wàn)元共一百一十九頁(yè)五、資源稅的稅收優(yōu)惠（）1、開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅2、納稅人在開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或自然災(zāi)害遭受(zoshu)重大損失，可酌情減稅或免稅3、對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅共一百一十九頁(yè)六、資源稅征收管理(gunl)（）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人采取分期收款結(jié)算(ji sun)方式合同規(guī)定的收款日納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天納稅人采取其他結(jié)算方式收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天納稅人

44、自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品移送使用的當(dāng)天共一百一十九頁(yè)第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加法律(fl)制度一、城市維護(hù)建設(shè)稅（一）納稅人實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人（二）稅率1、納稅人所在(suzi)地區(qū)是市區(qū)：7%2、納稅人所在地區(qū)是縣城、鎮(zhèn)：5%3、納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)：1%共一百一十九頁(yè)（三）計(jì)稅依據(jù)納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額(shu )因違反規(guī)定而加收的“三稅”的滯納金和罰款不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。但在查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅，征收滯納金和罰款共一百一十九頁(yè)（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納(jion)的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和稅率共一百一十九頁(yè)（五）稅收優(yōu)惠1、海關(guān)代征進(jìn)口(jn ku)環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅2、由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還城市維護(hù)建設(shè)稅，對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅共一百一十九頁(yè)二、教育費(fèi)附加（一）納稅人實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人(grn)（二）計(jì)算公式應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和征收比率共一百一十九頁(yè)（三）減免規(guī)定(gudng)1、海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加2、由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還教育費(fèi)附加，對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅，不退