學(xué)考要點(diǎn)-初級(jí)實(shí)務(wù)第4章13節(jié)

1、考前包過(guò)請(qǐng)聯(lián)系微信號(hào)：zlbg1688掃碼：初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)“學(xué)考要點(diǎn)”筆記作者：馬勇老師微信掃碼關(guān)注微信公眾號(hào)“之了課堂”聽(tīng)本章視頻課程凡購(gòu)書的學(xué)員，都免費(fèi)贈(zèng)送馬老師的“初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精講班”視頻課程，全 10 個(gè)章內(nèi)容免費(fèi)贈(zèng)送初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精講課程，大家先聽(tīng)，如果覺(jué)得馬老師講的好，對(duì)自己有幫助，再考慮付款開(kāi)通剩余的初級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)精講和考前沖刺班。一定先聽(tīng)贈(zèng)送的課，覺(jué)得講得好再說(shuō)，因?yàn)橐粌砂僭X是小事，但大家時(shí)間是寶貴的，馬老師的初級(jí)會(huì)計(jì)課程講的很非常好，學(xué)員反饋非常好，我們有信心讓大家先聽(tīng)課一門課再考慮付款第四章收入考試大綱對(duì)本章考試要求（一）掌握銷售商品收入金額的確定（二）掌握銷

2、售商品收入的賬務(wù)處理1。（3 月 15 日前的購(gòu)書學(xué)員未贈(zèng)送本課程，這部分學(xué)員可以聯(lián)系微信客服：zhiliaokt 領(lǐng)取激活碼。）考前包過(guò)請(qǐng)聯(lián)系微信號(hào)：zlbg1688掃碼：（三）掌握完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理（四）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的賬務(wù)處理（五）熟悉銷售商品收入的確認(rèn)條件（六）熟悉勞務(wù)開(kāi)始并完成于同一會(huì)計(jì)期間、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則（七）熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則一、收入的特征：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。應(yīng)具備以下特點(diǎn)：收入是企業(yè)在日?；?/p>

3、動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)?！咎崾尽科髽I(yè)處置固定資產(chǎn)或出售無(wú)形資產(chǎn)等非日常活動(dòng)取得的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入屬于營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容（即利得），不屬于企業(yè)的收入。二、收入的分類第一節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施有效控制。（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?！昂芸赡堋敝缚赡苄?0%【提示】如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以2考前

4、包過(guò)請(qǐng)聯(lián)系微信號(hào)：zlbg1688掃碼：后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原會(huì)計(jì)處理，而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。（四）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！咎崾尽渴杖氪_認(rèn)的時(shí)間：采用交款提貨方式銷售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。采用托收承付方式銷售商品的，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品的，在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)

5、交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品【成本】 貸：庫(kù)存商品【成本】納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)適用稅率）滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品【提示】“發(fā)出商品”科目屬于存貨類，期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理3考前包過(guò)請(qǐng)聯(lián)系微信號(hào)：zlbg1688掃碼：（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣

6、是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，其不構(gòu)成商品最終成交價(jià)格的一部分，因此，銷售商品確認(rèn)收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的金額。（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是資金提早收回的代價(jià)，是指企業(yè)為盡快收回資金，對(duì)顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠。在確定銷售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購(gòu)買方享有的折扣金額不同。（三）銷售折讓銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。分兩種情況進(jìn)行處理（不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

7、）：銷售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn)。借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【扣除折讓后的凈額】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【提示】商品已發(fā)出不滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目中。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【已確認(rèn)的收入 x 折讓比例】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【允許扣減時(shí)：銷項(xiàng)稅額 x 折讓比例】貸：銀行存款等五、銷售退回的處理企業(yè)

8、售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4考前包過(guò)請(qǐng)聯(lián)系微信號(hào)：zlbg1688掃碼：尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品【提示】如果發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時(shí)考慮：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等同時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理銷售方收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將商品交付購(gòu)貨方，并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款。收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：

9、預(yù)收賬款發(fā)貨滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品七、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理委托方在發(fā)出商品時(shí)，通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)為銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。（一）委托方的賬務(wù)處理發(fā)出代銷商品時(shí)：借：委托代銷商品/發(fā)出商品【成本價(jià)】貸：庫(kù)存商品【成本價(jià)】5考前包過(guò)請(qǐng)聯(lián)系微信號(hào)：zlbg1688掃碼：滿足增值稅納稅義務(wù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到受托方代銷

10、清單確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品/發(fā)出商品雙方結(jié)算時(shí)：借：銀行存款銷售費(fèi)用【受托方收取的手續(xù)費(fèi)】貸：應(yīng)收賬款（二）受托方的賬務(wù)處理收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品【存貨科目】【約定的不含增值稅售價(jià)】貸：受托代銷商品款【負(fù)債科目】【約定的不含增值稅售價(jià)】對(duì)外銷售時(shí)（不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本）：借：銀行存款等貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款雙方結(jié)算時(shí)（計(jì)入當(dāng)期損益的只有手續(xù)費(fèi)）：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收

11、入【受托方收取的手續(xù)費(fèi)】6考前包過(guò)請(qǐng)聯(lián)系微信號(hào)：zlbg1688掃碼：八、銷售材料等存貨的處理確認(rèn)收入：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料【提示】“其他業(yè)務(wù)收入”科目包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。“其他業(yè)務(wù)成本”科目包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。第二節(jié)提供勞務(wù)收入7考前包過(guò)請(qǐng)聯(lián)系微信號(hào)：zlbg1688掃碼：一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，

12、確認(rèn)的金額通常為合同或協(xié)議金額，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。歸集勞務(wù)成本發(fā)生額（一次就能完成的勞務(wù)也可以不進(jìn)行勞務(wù)成本歸集）：借：勞務(wù)成本【成本類科目，相等于工業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”】貸：銀行存款等 勞務(wù)完成確認(rèn)收入：借：銀行存款等貸：主營(yíng)/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)/其他業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本二、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1.同時(shí)滿足下列條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：收入的金額能夠

13、可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量2.企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：已完工作的測(cè)量，要由專業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用基本賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)

14、務(wù)收入8考前包過(guò)請(qǐng)聯(lián)系微信號(hào)：zlbg1688掃碼：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【提示】與在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完工的勞務(wù)會(huì)計(jì)分錄基本相同。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，即不能同時(shí)滿足前面所講的四個(gè)條件，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。此時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分三種情況按不同方法處理：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模?/p>

15、應(yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！究偨Y(jié)】“面對(duì)現(xiàn)實(shí)，勞務(wù)收入能收回多少算多少?！币?、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）收入確認(rèn)條件與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量利息收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照其他單位使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。（權(quán)責(zé)發(fā)生制）使用費(fèi)收入-“看合同”一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。9第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入考前包過(guò)請(qǐng)聯(lián)系微信號(hào)：zlbg1688掃碼：一次性收取使用費(fèi)，提供后續(xù)服務(wù)的，在有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。分期收取使用費(fèi)的，分期確認(rèn)收入。二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等