會計企業(yè)合并概述(PPT-58張)課件

1、章企業(yè)合并2022/7/242022/7/2411 一、企業(yè)合并的界定1.概念企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。2.構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義(一)是取得對另一個或多個企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)。(二)是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入。2022/7/242第一節(jié) 企業(yè)合并概述 3.不形成企業(yè)合并事項 一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，或者沒有引起報告主體的變化。4.不包括在企業(yè)合并準則規(guī)范范圍內(nèi)

2、的交易或事項（1）購買子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易或事項發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。（2）兩方或多方形成合營企業(yè)。2022/7/243二、企業(yè)合并的方式2022/7/2442022/7/245合并合并方被合并方=A公司B公司1.控股合并解決以下問題：（1）合并取得資產(chǎn)和負債按長期股權(quán)投資進行確認及合并價差的處理；（2）合并日合并財務(wù)報表的編制。以A公司為母公司,B公司為子公司的集團公司2022/7/246合并合并方被合并方=A公司B公司2.吸收合并解決以下問題：（1）合并取得資產(chǎn)和負債按被合并方原資產(chǎn)、負債進行確認；（2）合并價差的處理。A公司2022

3、/7/247合并合并方被合并方=A公司B公司3.新設(shè)合并主要解決的問題：將合并各方的資產(chǎn)和負債作為新企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債進行核算。C公司三、企業(yè)合并的類型（一）同一控制下的企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。（二）非同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。2022/7/248判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應當把握以下要點：1.能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)集團的母公司。2.能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均

4、實施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從中獲取利益的投資者群體。3.實施控制的時間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長時間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前（即合并日之前），參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在1年以上（含1年），企業(yè)合并后所形成的報告主體在最終控制方的控制時間也應達到1年以上（含1年）。2022/7/2494.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實質(zhì)重于形式的原則進行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。同受國家控制

5、的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。2022/7/2410 一、同一控制下的企業(yè)合并的處理原則 1.在控股合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負債的價值，按其享有的被合并方在合并日所有者權(quán)益賬面價值進行計量且以“長期股權(quán)投資”科目核算 2.在吸收合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負債的價值，按其享有的被合并方在合并日所有者權(quán)益賬面價值進行確認，且以原資產(chǎn)和負債項目進行核算； 3.合并方為合并所支付的對價與合并中取得的凈資產(chǎn)入賬價值的差額調(diào)整“資本公積資本/股本溢價”，其余額不足的應調(diào)整留存收益（盈余公積未分配利潤)。 2022/

6、7/2411第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的處理【提示1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債?！咎崾?】被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應作為合并中取得的資產(chǎn)確認，但合并過程中不產(chǎn)生新的商譽。2022/7/24122022/7/2413同一控制下的企業(yè)合并成本及合并價差的會計處理 項目 賬務(wù)處理要求控股合并以“長期股權(quán)投資”作為入賬項目按合并日享有的被合并方所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）賬面價值的份額確認。吸收合并以被合并方原資產(chǎn)和負債作為入賬項目按合并日被合并方的資產(chǎn)和負債的賬面價值確認。合并價差處理支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 承擔債務(wù)長期股權(quán)投資初始投資成本與所付對價的差額調(diào)整所有者權(quán)益項目（“資本公積-資

7、本/股本溢價”盈余公積未分配利潤，下同)發(fā)行權(quán)益性證券(股票)以發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；長期股權(quán)投資(取得的資產(chǎn)和負債)的初始成本與股本的差額處理（同上）。其他按享有的被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應收股利為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用管理費用為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。 二、同一控制下企業(yè)控股合并的合并日合并財務(wù)報表的編制 （一）合并資產(chǎn)負債表 1.被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應以其賬面價值并入合并資產(chǎn)負債表中； 2.調(diào)整合并日前被合并方實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方享有的份額部分。 抵消金額應以合并后合并方資本公積（資本/股本溢價）

8、的賬面貸方余額為限。 抵消會計分錄： 借：資本公積資本/股本溢價 貸：盈余公積 未分配利潤 2022/7/2414 3.抵消合并方的長期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項目的金額 借：實收資本/股本 資本公積資本/股本溢價 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 2022/7/2415 （二）合并利潤表 應包括合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。 （雙方在當期所發(fā)生的交易應當按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進行抵消）。 例如：同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生在207年3月31日，編制合并日合并利潤表時，應包括合并方及被合并方自207年1月1日至207年3月31日。 （三）合并現(xiàn)金流量

9、表 合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤表的編制原則相同。2022/7/24162022/7/2417例1：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司在207年3月10日，自母公司P公司處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍保持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項合并，A公司發(fā)行1 500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為合并對價。假設(shè)A、B公司采用的會計政策相同。合并日A公司和B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項目金額項目金額股本9 000股本1 500資本公積2 500資本公積 500盈余公積2 000盈余公積1 000未分配利潤5 000未分配利潤2 000合計18 50

10、0合計5 0001.A公司在合并日會計處理 借：長期股權(quán)投資 50 000 000 貸：股本 15 000 000 資本公積股本溢價35 000 000 登記入賬后，A公司“資本公積股本溢價”賬戶的貸方余額為 6 000萬元（2 500+3 500）。2.A公司編制合并日合并資產(chǎn)負債表時： （1）抵消被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的留存收益的金額： 被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的留存收益金額=3 000100%=3 000(萬元) 抵消分錄 借：資本公積股本溢價 30 000 000 貸：盈余公積 10 000 000 未分配利潤 20 000 000 2022/

11、7/2418 （2）抵消合并方的長期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項目金額 借：股本 1 500 資本公積資本/股本溢價 500 盈余公積 1 000 未分配利潤 2 000 貸：長期股權(quán)投資 5 0002022/7/24192022/7/2420合并日A公司編制的合并資產(chǎn)負債表 （所有者權(quán)益部分）：項目A公司B公司抵消分錄合并后金額借方貸方股本 10 5001 5001 50010 500資本公積6 000 5003 500 3 000盈余公積2 0001 0001 0001 000 3 000未分配利潤5 0002 0002 0002 000 7 000合計23 5005 0003 0003 0

12、0023 5001. 下列各項中，不屬于企業(yè)合并準則中所界定的企業(yè)合并的是（）。 A.A公司通過發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權(quán)，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格持續(xù)經(jīng)營 B.A公司以其資產(chǎn)作為出資投入B公司，取得對B公司的控制權(quán)，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營 C.A公司支付對價取得B公司全部凈資產(chǎn)，交易事項發(fā)生后B公司失去法人資格 D.A公司購買B公司40%的股權(quán)，對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響D2022/7/2421參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負債，并在新的基礎(chǔ)

13、上經(jīng)營的合并形式為（ ）。 A.控股合并 B.吸收合并 C.新設(shè)合并 D.同一控制下企業(yè)合并C2022/7/2422A公司于2013年1月1日按面值發(fā)行3000萬元的債券取得B公司60%的股份，2013年1月1日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為12000萬元，A公司另支付發(fā)行債券手續(xù)費100萬元。A公司和B公司為同一集團的兩家子公司。則取得該投資時A公司應確認的資本公積為（ ）萬元。 A.7200 B.4200 C.4100 D.3000B2022/7/24232022/7/2424例2：A公司以一項賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)(原價400萬元，累計折舊120萬元)和一項賬面價值為320萬元的無

14、形資產(chǎn)(原價500萬元，累計攤銷180萬元)為對價取得同一集團內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：A公司B公司項目金額項目金額股本3 600股本 200資本公積 100資本公積 200盈余公積 800盈余公積 300未分配利潤2 000未分配利潤 300合計6 500合計1 0001、A公司在合并日會計處理 借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 累計折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 4 000 000借：長期股權(quán)投資 10 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 無形資產(chǎn) 3 200 000 資本公積資本溢價 4 000 00

15、0 登記入賬后，A公司“資本公積股本溢價”賬戶的貸方余額為500萬元（100+400）。2、A公司在合并日編制資產(chǎn)負債表時（1）調(diào)整留存收益的分錄借：資本公積股本溢價 5 000 000 貸：盈余公積 2 000 000 未分配利潤 3 000 000 2022/7/2425 （2）抵消合并方的長期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項目金額 借：股本 200 資本公積資本/股本溢價 200 盈余公積 300 未分配利潤 300 貸：長期股權(quán)投資 1 0002022/7/2426三、同一控制下吸收合并例3：P公司和S公司為同一集團A公司的兩家全資公司。207年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 0

16、00萬股普通股（每股面值1元，市價10.85元）對S公司進行吸收合并，并于當日取得S公司凈資產(chǎn)。當日P公司、S公司資產(chǎn)、負債資料如下：2022/7/24272022/7/2428項目P公司S公司賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金4 312.50 450 450存貨（庫存商品）6 200 255 450應收賬款3 0002 0002 000長期股權(quán)投資5 0002 1503 800固定資產(chǎn)7 0003 0005 500無形資產(chǎn)4 500 5001 500商譽 0 0 0資產(chǎn)合計30 012.508 35513 700短期借款2 5002 2502 250應付賬款3 750 300 300其

17、他應付款 375 300 300負債合計6 6252 8502 850實收資本/股本7 5002 500資本公積5 0001 500盈余公積5 000 500未分配利潤5 887.501 005所有者權(quán)益合計23 387.505 50510 850 總計30 012.508 3352022/7/2429合并日會計處理借：貨幣資金 4 500 000 庫存商品 2 550 000 應收賬款 20 000 000 長期股權(quán)投資 21 500 000 固定資產(chǎn) 30 000 000 無形資產(chǎn) 5 000 000 貸：短期借款 22 500 000 應付賬款 3 000 000 其他應付款 3 000

18、 000 股本 10 000 000 資本公積股本溢價45 050 000一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則 采用購買法核算（一）確定購買方 購買方是指企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)（半數(shù)以上表決權(quán)股份存在下列情況之一，確認為取得了另一方的控制權(quán)。 1.通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)； 2.按照法律或協(xié)議的規(guī)定，具有主導被購買企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力； 3.有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)決大多數(shù)人員； 4.在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)具有決大多數(shù)投票權(quán)。 2022/7/2430第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）確定購買日 同時滿足下列五個條

19、件，確認為發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲得股東大會等內(nèi)部權(quán)利機構(gòu)通過；2.按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準；3.參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；4.購買方支付了購買價款的大部分（50%以上），并且有能力支付剩余款項；5.購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應的收益和風險。2022/7/2431 （三）合并成本的確認原則 1.在控股合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負債的價值，按購買日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值確認，并以“長期股權(quán)投資”科目核算； 2.在吸收合并中，合并方取得的被合并

20、方的資產(chǎn)和負債的價值，按購買日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值確認，并以原資產(chǎn)和負債項目進行核算； 3. 合并價差的處理2022/7/24323. 合并價差的處理（1）在控股合并中 合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額,在初始入賬時不予確認。 在編制合并財務(wù)報表時，合并價差的處理： 合并成本大于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽; 合并成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，在合并利潤表中確認為營業(yè)外收入。（2）在吸收合并中合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，在初始入賬時確認為商譽;合并成

21、本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，在初始確認時確認為“營業(yè)外收入”。2022/7/24332022/7/2434（三）合并成本的確認及合并會計處理 項目 賬務(wù)處理要求控股合并以“長期股權(quán)投資”入賬按購買日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值確認吸收合并以被合并方原資產(chǎn)和負債項目入賬控股合并價差處理在初始確認投資時不確認 合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額,在初始入賬時不確認。 合并成本大于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽;合并成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，在合并利潤表中確認為營業(yè)外收

22、入。吸收合并在初始確認投資時應確認合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，在初始入賬時確認為商譽;合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，在初始確認時確認為“營業(yè)外收入”。 其他按享有的被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應收股利為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用管理費用為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。2022/7/2435（四）合并企業(yè)所付對價的公允價值與其賬面價值產(chǎn)生價差的會計處理 項目 賬務(wù)處理要求支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值差額: 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的差額，應計入“

23、營業(yè)外收入或營業(yè)外支出”； 金融資產(chǎn)的差額計入“投資收益”，并將原公允價值變動額轉(zhuǎn)入“投資收益”； 存貨的差額：按公允價值確認營業(yè)收入，按成本確認營業(yè)成本，涉及增值稅按相應規(guī)定處理。發(fā)行權(quán)益性證券(股票)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；初始投資成本與股本的差額:調(diào)整“資本公積-資本/股本溢價盈余公積未分配利潤。 （五）企業(yè)合并成本的調(diào)整 1.購買日后12個月內(nèi)對有關(guān)價值量的調(diào)整 自購買日起12月內(nèi)需要對上述價值進行調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整。 例：A公司207年9月20日對B公司吸收合并，合并中對一項不存在活躍市場的固定資產(chǎn)，為確定其的公允價值，A公司聘請了資產(chǎn)評估機構(gòu)對其進行評估，至A

24、企業(yè)207年財務(wù)報告對外報出時，尚未取得資產(chǎn)評估報告，A公司對該固定資產(chǎn)暫估為90萬元入賬，同時確認了商譽360萬元，208年4月，A公司取得了資產(chǎn)評估報告，取得該固定資產(chǎn)公允價值為135萬元。 A公司應調(diào)整該固定資產(chǎn)的購買日價值為135萬元，同時調(diào)減商譽價值45萬元,利潤表中的折舊費用調(diào)增9萬元，所得稅調(diào)減2.25萬元，凈利潤調(diào)減6.75 9-2.25萬元。2022/7/2436 2.超過規(guī)定期限后價值量的調(diào)整 自購買日起12月以后需要對上述價值進行調(diào)整的，應當按會計差錯更正，在調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值的同時，應調(diào)整所確認的商譽或計入合并當期利潤表的金額，以及相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷。2022

25、/7/2437 （六）非同一控制下控股合并購買日合并財務(wù)報表的編制 1.購買方應于購買日編制合并資產(chǎn)負債表，不需要編制合并利潤表。 2.編制調(diào)整或抵消會計分錄 （1）調(diào)整被購買方個別資產(chǎn)負債表中價值；即將被購買方個別資產(chǎn)負債表中的可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值調(diào)整為購買日的公允價值，其差額計入資本公積。 借：有關(guān)資產(chǎn)項目 貸：有關(guān)負債項目 借或貸：資本公積 2022/7/2438 （2）抵消合并方的長期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項目的金額 借：實收資本/股本 資本公積資本/股本溢價 盈余公積 未分配利潤 商譽(成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額) 貸：長期股權(quán)投資 盈余公積 未分配利潤 （成本小于

26、可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額） 少數(shù)股東權(quán)益 2022/7/24392022/7/2440例3：沿用例2資料：假設(shè)P公司和S公司在合并前為非同一控制的兩家公司。207年6月30日，P公司發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值1元，市場價格為8.75元），取得S公司的70%股權(quán)。購買日P公司、S公司資產(chǎn)、負債資料如下：2022/7/2441項目P公司S公司賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金4 312.50 450 450存貨（庫存商品）6 200 255 450應收賬款3 0002 000 2 000長期股權(quán)投資5 0002 150 3 800固定資產(chǎn)7 0003 000 5 500無形資產(chǎn)4

27、500 500 1 500商譽 0 0 0資產(chǎn)合計30 012.508 35513 700短期借款2 5002 250 2 250應付賬款3 750 300 300其他應付款 375 300 300負債合計6 6252 850 2 850實收資本/股本7 5002 500資本公積5 0001 500盈余公積5 000 500未分配利潤5 887.501 005所有者權(quán)益合計23 387.505 50510 850 總計30 012.508 335（1）確認長期股權(quán)投資入賬價值借：長期股權(quán)投資 87 500 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價77 500 000（2）編制購

28、買方購買日合并資產(chǎn)負債表編制確認被合并方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值的差額會計分錄借：存貨 1 950 000 長期股權(quán)投資 16 500 000 固定資產(chǎn) 25 000 000 無形資產(chǎn) 10 000 000 貸：資本公積 53 450 0002022/7/2442確定合并報表的合并價差合并價差=8 750-10 85070%=1 155（萬元） 抵銷合并方的長期股權(quán)投資與被合并方的所有者權(quán)益的賬面價值，并確定合并商譽。借：實收資本/股本 25 000 000 資本公積 68 450 000 盈余公積 5 000 000 未分配利潤 10 050 000 商譽 11 550 000

29、貸：長期股權(quán)投資 87 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 32 550 0002022/7/24432022/7/2444項目P公司S公司抵銷分錄合并金額借方貸方貨幣資金4 312.50 450 4 762.50存貨（庫存商品）6 200 255 195 6 650應收賬款3 0002 000 5 000長期股權(quán)投資13 7502 1501 6508 750 8 800固定資產(chǎn)70 0003 0002 500 16 500無形資產(chǎn)4 500 5001 000 6 000商譽 0 01 155 1 155資產(chǎn)合計38 762.508 35544 867.50短期借款2 5002 250 4 750應

30、付賬款3 750 300 4 050其他應付款 375 300 675負債合計6 6252 850 9 475實收資本/股本8 5002 5002 500 8 500資本公積12 7501 5006 8455 34512 750盈余公積5 000 500 500 5 000未分配利潤5 887.501 0051 005 5887.50少數(shù)股東權(quán)益3 255 3 255所有者權(quán)益合計32 137.505 50535 392.50總計38 762.508 33544 867.502013年7月31日乙公司以銀行存款1200萬元取得丙公司可辨認凈資產(chǎn)份額的80%。乙、丙公司合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日

31、丙公司一項固定資產(chǎn)公允價值為800萬元,賬面價值為600萬元,除該項固定資產(chǎn)外,其他可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值相等,可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額為1100萬元,其中股本550萬元,資本公積200萬元,盈余公積150萬元,未分配利潤200萬元。 要求： （1）編制乙公司合并日會計處理分錄。 （2）編制乙公司合并日合并報表調(diào)整抵銷分錄。 2022/7/2445（1）合并日乙公司的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款 1200（2）乙公司合并日合并報表調(diào)整抵銷分錄： 調(diào)整分錄 借：固定資產(chǎn) 200 貸：資本公積2002022/7/2446抵銷分錄 借：股本 550 資本公積 400

32、盈余公積 150 未分配利潤200 商譽 160 1200-（1100+200）80% 貸：長期股權(quán)投資 1200 少數(shù)股東權(quán)益2602022/7/2447 三、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 （一）個別財務(wù)報表 1.購買方于購買日之前所持有的被購買方股權(quán)投資成本按成本法或權(quán)益法核算的賬面價值確認； 2.追加的投資成本按購買日所支付對價的公允價值確認，確認長期股權(quán)投資成本與購買日所支付對價的公允價值之和，作為合并成本； 3.投資的初始投資成本為購買日之前所持有的被購買方股權(quán)投資成本與購買日新增股權(quán)投資成本之和； 4.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益不予處理，待被購

33、買方出售被購買方股權(quán)時，再按出售股權(quán)相對應的其他綜收益部分轉(zhuǎn)為當期投資收益。2022/7/2448 （二）合并財務(wù)報表 1.購買方于購買日之前所持有的被購買方股權(quán)投資成本按該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期投資收益； 2.合并財務(wù)報表的合并成本為購買日之前所持有的被購買方股權(quán)投于購買日公允價值與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和； 3.合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，確定為購買日的商譽或計入當期損益； 4.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益，應轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。2022/7/2449下列關(guān)于企

34、業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的個別財務(wù)報表的相關(guān)會計處理正確的有（ ）。 A.購買日之前所持被購買方股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本作為初始投資成本 B.原權(quán)益法下涉及被購買方其他綜合收益的份額（資本公積其他資本公積）不作處理 C.原權(quán)益法下涉及被購買方其他綜合收益的份額（資本公積其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益 D.原權(quán)益法下涉及被購買方其他綜合收益的份額（資本公積其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積AB2022/7/2450A公司于2013年1月2日以2000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對持有

35、的該投資采用權(quán)益法核算。2014年1月2日A公司又支付價款12000萬元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實施控制，發(fā)生法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用500萬元。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為32000萬元。原10%股份的公允價值為3200萬元。自A公司2013年取得投資后至2014年增資前，B公司共實現(xiàn)凈利潤900萬元(假定不存在需要對凈利潤進行調(diào)整的因素)，未進行利潤分配，B公司所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（增加）額為500萬元。A公司按照10%提取盈余公積。下列關(guān)于A公司在購買日的會計處理表述中，正確的有（ ）。 2022/7/2451A.購買日個別財務(wù)報表中追加投資的成

36、本12000萬元計入長期股權(quán)投資成本 B.購買日個別財務(wù)報表中原長期股權(quán)投資的賬面價值為2840萬元 C.在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量 D.在合并財務(wù)報表中，企業(yè)合并成本為14840萬元ABC2022/7/2452 例4：206年1月1日，A公司以5 000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為45 000萬元。假設(shè)該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量。因未以任何方式參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對持有的該投資采用成本法核算。207年1月1日，A公司另支付30 000萬元取得B公司50%的股

37、份，能夠?qū)公司實施控制。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為55 000萬元。A公司之前取得的B公司10%股份于購買日的公允價值為5 500萬元。B公司自206年1月1日A公司取得投資后至207年1月1日前實現(xiàn)留存收益為1 500萬元，未進行利潤分配。2022/7/2453 1.A公司在個別財務(wù)報表的處理 207年1月1日 借：長期股權(quán)投資 300 000 000 貸：銀行存款 300 000 000 2.A公司在合并財務(wù)報表的處理（1）合并成本=5 500+30 000=35 500（萬元）（2）計入當期損益金額=5 500-5 000=500（萬元） 借：長期股權(quán)投資 5 000 000

38、 貸：投資收益 5 000 000（3）商譽價值合并報表商譽=35 500-55 00060%=2 500（萬元） 借：有關(guān)B公司所有者權(quán)益 550 000 000 商譽 25 000 000 貸：長期股權(quán)投資 355 000 000 少數(shù)股東權(quán)益 220 000 0002022/7/2454A公司于2012年12月29日以13000萬元取得對B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2013年12月31日，A公司又出資1950萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司10%的股權(quán)。假定A公司與B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定A公司資本公積中的資本溢價為4

39、00萬元。 有關(guān)資料如下： (1)2012年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為15000萬元。 2022/7/2455（1）確定購買日。 （2）計算2013年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面余額。 （3）計算合并財務(wù)報表中的商譽。 2022/7/2456（1）購買日為2012年12月29日。 （2）2012年12月29日A公司取得對B公司長期股權(quán)投資的成本為13000萬元。 2013年12月31日，A公司在進一步取得B公司10%的少數(shù)股權(quán)時，支付價款1950萬元。 2013年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面余額=13000+1950=14950（萬元）。（3）A公司取得對B公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽13000-1500070%=2500(萬元) 合并財務(wù)報表中應體現(xiàn)的商譽總