除了員工股份基礎給付的會計處理適用IFRS2外課件

1、IAS 19 Employee Benefits13 April, 2011陳蓓琪, 執(zhí)業(yè)會計師IAS 19 課程大綱適用IAS 19的範圍員工福利主要內(nèi)容說明採行IFRS的衝擊及其影響草案修正提案暨實務分享Q&A1適用IAS 19的範圍23範圍員工福利係指企業(yè)以各種形式之對價提供予公司員工、員工眷屬或其他對象，以換取員工之服務。除適用IFRS 2 (股份基礎給付)之情形外，IAS 19涵括其他所有員工福利之規(guī)範(包括：短期員工福利、退職後福利、其他長期員工福利及資遣給付等)。 4帶薪假 (休假給付)有薪休假給付係依據(jù)員工過去所提供之服務且為累積性質(zhì)(亦即可累積至未來年度)時，雇主應估列相關休

2、假給付義務。5帶薪假(續(xù))休假給付估列之重點為：過去所提供之服務，且可累積至未來年度衡量方式： 負債金額係企業(yè)對員工未使用之休假權(quán)利予以估列， 即以資產(chǎn)負債表日，員工剩餘休假天數(shù)為依據(jù)。6帶薪假-釋例(一)釋例：A員工於2008年7月1日服務滿一年，故享有7天的休假。截至2008年12月31日，A員工尚有3天休假未休，而依公司政策此休假可累積至2009年12月31日以前休完即可。依IAS19之規(guī)定，對2008年12月31日財務報表之影響為何？ 選項如下： 1. 2009年認列即可 2. 2008年估列7天休假給付 3. 2008年估列3天休假給付7帶薪假-釋例(二)釋例：產(chǎn)假及陪產(chǎn)假要如何處理

3、？國定假日休假要如何處理？=是否要先行估列員工福利？8Answer大多數(shù)情形下，產(chǎn)假及陪產(chǎn)假係屬或有性質(zhì)，取決於未來發(fā)生之事件而並非”累積”，所以，此類成本只於休假發(fā)生時才認列。89分紅及獎金計劃當企業(yè)目前具有法定或推定義務且可合理估計時，應估列員工分紅及獎金計畫之預期成本。衡量之金額係企業(yè)所預期支付金額之最佳估計數(shù)。 何謂法定義務及推定義務？10法定義務與推定義務法定(legal)合約法律 / 法令推定constructive過去實務公開政策/聲明詳細的現(xiàn)在聲明使他人確切預期企業(yè)將會執(zhí)行某行動時義務11衡量衡量之金額係企業(yè)所預期支付金額之最佳估計數(shù)。 假設支付金額附有條件(例如：員工繼續(xù)任職

4、提供服務)，則於衡量該負債時應予考慮該條件(及放棄(forfeiture)之可能性)。12分紅及獎金計劃-釋例釋例：B公司決定於資產(chǎn)負債表日2009年12月31日提供員工某一分紅計畫。該企業(yè)將於2010年3月31日支付，條件係於2009年有提供服務且於支付日仍任職於公司之員工。此金額係以2009年獲利之百分之五計算決定。該企業(yè)估計於2009年12月31日至2010年3月31日，約有百分之三之員工將離職。 估列年度為2010年，並考量3%之離職率估列年度為2009年，並考量3%之離職率估列年度為2009年，無須考量3%之離職率13退職後福利(post-employment benefits)退職

5、後福利包括所有員工退職後之應付福利，例如：退休金、退休後醫(yī)療福利及離職金。退職後福利，包含正式協(xié)議以及非正式協(xié)議所產(chǎn)生之推定義務。 當企業(yè)實務上必須支付予員工福利，而無其他選擇時，即構(gòu)成推定義務；推定義務亦有可能因過去實際經(jīng)驗或與員工之溝通所產(chǎn)生。 4.4.100 /4.4.11014優(yōu)惠利率貸款提供低於市場利率之貸款予員工，一般視為短期員工福利。提供貸款予員工係屬於IAS 39金融商品之認列及衡量中規(guī)範之金融商品，因此，提供員工優(yōu)惠利率貸款必須將未來現(xiàn)金流量以市場利率折現(xiàn)計算現(xiàn)值。而，=貸款折現(xiàn)值與預借金額之差異應視為員工福利 此差額所產(chǎn)生之員工福利要如何處理呢？15優(yōu)惠利率貸款(續(xù))優(yōu)惠貸

6、款條件與持續(xù)之任職無關時，則可推定優(yōu)惠貸款係與過去所提供之服務有關優(yōu)惠貸款係與未來期間所提供之服務有關員工福利立即認列於當期損益視為預付款之性質(zhì)，於未來提供服務之期間認列費用若未來提供服務時間超過十二個月，則應視為長期員工福利16退職後福利之分類確定提撥辦法確定福利辦法退職後福利企業(yè)提撥固定金額至某一獨立個體後，即沒有任何其他義務(法定或推定)去支付其他任何金額。 其他非屬確定提撥辦法者，皆屬於確定福利辦法。17退職後福利之分類公司對員工離職後給付的義務僅限於提撥一定數(shù)額之退休金。此種退休辦法員工所能領取之退休金決定於公司提撥金額之多寡及退休基金孳息之大小，公司並不保證退休金給付的數(shù)額。精算風

7、險與投資風險實質(zhì)上由員工負擔。目前依勞工退休金條例提撥之退休基金即屬確定提撥辦法。公司承諾於員工退休時一次支付或分期支付一定數(shù)額之退休金。至於公司是否按時提撥基金則在所不問，只要員工退休時公司有能力履行支付退休金之義務即可。精算風險與投資風險實質(zhì)上由公司承擔。退休金數(shù)額之決定，通常與薪資水準、服務年資有關，因而需要透過精算。確定提撥辦法 (Defined Contribution Plan)確定福利辦法(Defined Benefit Plan)18確定福利辦法義務之衡量退休辦法負債之衡量須反映未來預期薪資。因此，對以平均薪資計算之辦法而言，應以預計平均薪資來衡量辦法負債，而非目前之平均薪資。

8、 精算假設代表企業(yè)對未來變化之最佳估計。估計未來支付之義務應以折現(xiàn)基礎衡量。該義務應採用高品質(zhì)之公司債券利率或政府債券利率(若無活絡之公司債券市場時)加以折現(xiàn)。企採用其本身增額借款利率是否恰當？19確定福利辦法之退休基金資產(chǎn)退休基金資產(chǎn)包含：由法律上獨立之基金所管理之資產(chǎn)，且：僅可於支付員工之福利時才可動用不得支付雇主之負債，且僅於已支付員工福利的退回或此一基金已提列過剩時，才可將其退回予企業(yè)。20確定福利辦法-退休基金資產(chǎn)之衡量退休基金資產(chǎn)應以公平價值衡量。當退休基金資產(chǎn)有市場公開報價時，根據(jù)金融資產(chǎn)公平價值之衡量規(guī)定，應以其公開報價之買價衡量之。 21前期服務成本 前期服務成本係因退休辦法

9、修訂而增加之前期服務給付義務現(xiàn)值。下列係因退休辦法修訂而導致前期服務成本增加之例子：退休年齡由65歳變更至60歳；增加提前退休之應付退休金；將紅利增列至退休辦法之計算基礎；及追溯增加適用退休辦法之員工人數(shù) 4.4.60022前期服務成本(續(xù))若增加給付之權(quán)利無未來服務條件尚未既得認列方式該權(quán)利為立即既得，企業(yè)應立即全數(shù)認列費用並增加負債。費用應於既得期間內(nèi)按直線法分攤認列為費用。23前期服務成本-釋例E公司將所有服務年資滿五年之員工退休基金給付比率由給付薪資之2%增加至3%。服務年資滿5年之員工前期服務成本增加之影響數(shù)現(xiàn)值為150，而服務年資未滿5年(平均服務年限為二年)員工之前期服務成本增加

10、之影響數(shù)現(xiàn)值為120。上述改變對當期損益之影響為何? 150當期認列費用，120分5年攤提150及120皆分3年攤提150當期認列費用，120分3年攤提150及120皆當期認列為費用採行IFRS的衝擊及其主要影響2425採行IFRS的衝擊及其主要影響在國內(nèi)，目前並無明確之會計準則規(guī)範所有員工福利會計處理。除了員工股份基礎給付的會計處理適用IFRS 2外，IAS 19 Employee Benefit則規(guī)範了所有形式的員工福利。在ROC GAAP下，僅特別規(guī)範退休金辦法的會計處理(包含確定提撥退休辦法及確定給付退休辦法)，並沒有對其他員工福利有特別之規(guī)範。茲將採行IAS 19時要特別提醒的事項臚

11、列如下：有薪休假津貼(Compensated Absences)之估列：臺灣公司於適用IAS 19時要特別注意有薪休假津貼的估列。依據(jù)IAS 19的規(guī)定，雇主依員工過去之服務所提供可累積的有薪休假津貼，應估列相關的負債。26採行IFRS的衝擊及其影響(續(xù))確定給付退休金會計處理的差異：公開發(fā)行公司非公開發(fā)行公司原已適用財務會計準則公報第18號退休金會計處理準則予以精算 未適用財務會計準則公報第18號退休金會計處理準則-皆未精算對公開發(fā)行公司之衝擊2728對公開發(fā)行公司之衝擊一、首次適用IAS 19 ： 可適用IFRS 1-累積之精算損益調(diào)整至保留盈餘。29對公開發(fā)行公司之衝擊(續(xù))二、續(xù)後退休

12、金損益變化(精算損益)未攤銷數(shù)之會計處理： 可選擇下列方式進行處理立即認列於股東權(quán)益 依緩衝區(qū)法或更快的方式認列於損益表中 或在ROC GAAP下，精算損益僅可認列於損益表項下 30對公開發(fā)行公司之衝擊(續(xù))三、其他：IAS 19中並無最低負債認列的規(guī)定 精算假設折現(xiàn)率的依據(jù)差異 IFRS 折現(xiàn)率應參考高品質(zhì)公司債市場的殖利率，若無活絡市場者則參考政府公債殖利率 ROC 如：退休基金指定保管運用機構(gòu)所採用利率之長期平均數(shù)IAS 19 針對預付退休金資產(chǎn)之認列有上限之規(guī)定R.O.C GAAP並無預付退休金認列上限之規(guī)範對非公開發(fā)行公司之衝擊3132對非公開發(fā)行公司之衝擊我國非公開發(fā)行公司依經(jīng)濟部

13、850228商第85201058號規(guī)定，迄今，尚未適用財務會計準則公報第18號退休金會計處理準則。若與IFRS接軌對非公開發(fā)行公司之淨退休金成本、退休金負債及淨值將產(chǎn)生重大之影響!草案確定福利計畫-IAS 19之修正提案33草案確定福利計畫-IAS 19之修正提案(2010/4/29)修正緣由:全球金融危機使資產(chǎn)負債表外風險之議題更受關切。採用緩衝區(qū)法認列精算損益之會計處理所產(chǎn)生之表外退休金負債備受關注。34草案確定福利計畫-IAS 19之修正提案-續(xù)對現(xiàn)行實務之主要變動如下:不區(qū)分退職後福利與其他長期福利統(tǒng)一為長期員工福利計畫。明定長期福利負債應採用預計單位成本法計算(projected u

14、nit credit method)。刪除緩衝區(qū)法，精算損益立即認列(其他綜合損益)。認列為損益之退休基金資產(chǎn)報酬，將以折現(xiàn)確定福利義務所使用之折現(xiàn)率為計算基礎。前期服務成本應立即認列。利息收入及支出應歸屬於財務成本，而非退休金費用之組成。清償屬於重衡量者，應認列為其他綜合損益；縮減則應認列為損益。以上修正彙整如下：35草案確定福利計畫-IAS 19之修正提案-續(xù)長期員工福利計畫退休金費用(損益)服務成本淨利息損益重衡量財務成本(損益)其他綜合損益36草案確定福利計畫-IAS 19之修正提案-續(xù)對企業(yè)可能造成之衝擊:企業(yè)獲利層面之影響：取消以往可以遞延分年認列退休金成本之方式。企業(yè)財務融資層面

15、之影響：重新檢視與金融機構(gòu)所簽訂之財務融資限制條款，如：獲利率、負債權(quán)益等等。3738淨退休金成本(現(xiàn)制)服 務 成 本利 息 成 本退休基金資產(chǎn)之預期報酬前期服務成本之攤銷退休金損益之攤銷現(xiàn)制(IAS 19)與草案(2010,4,29)之比較退 休 金 成 本草案修訂財 務 成 本退休金成本(立即認列)其他綜合損益(立即認列)退休基金資產(chǎn)之報酬縮減(損益)；清償(OCI)清償及縮減損益39精算損認列之選擇修正前後之比較現(xiàn)制精算損益走廊法加速認列其他綜合損益長期員工福利之資產(chǎn)損益現(xiàn)制：損益未來轉(zhuǎn)換時之影響詳下述草案精算損益皆應立即認列於其他綜合損益長期員工福利之資產(chǎn)損益草案：其他綜合損益 未來

16、轉(zhuǎn)換時之影響詳下述40首次採用之評估豁免條款之選用母公司子公司採用IFRS時，豁免條款及會計政策一致性應用之疑義？IFRS 1，D17所述之合併及權(quán)益法進行調(diào)整包括母子公司會計政策一致性之調(diào)整母子公司應採用一致之豁免條款及會計政策。轉(zhuǎn)換日會計處理之選擇追溯調(diào)整無論首次採用者對後來所產(chǎn)生之精算損益是否採用緩衝區(qū)法，其仍得在轉(zhuǎn)換為國際財務報導準則之日選擇認列所有累積精算損益保留盈餘。 41首次採用之評估草案之影響草案(2010.4)應追溯調(diào)整，惟生效日尚未決定？首次採用之豁免條款是否受影響？豁免條款現(xiàn)制：轉(zhuǎn)換為國際財務報導準則之日選擇認列所有累積精算損益保留盈餘。 草案影響：轉(zhuǎn)換為國際財務報導準則

17、之日選擇認列所有累積精算損益其他綜合損益。 現(xiàn)行IFRS 1第D10,11段之規(guī)定，可能刪除因該豁免條款不具價值。42IAS 37應用實例-1企業(yè)於所承租之土地上興建之廠房或建物，因企業(yè)通常會續(xù)約，在此情況下企業(yè)是否仍須估列除役成本？包括，取得大陸地區(qū)之土地使用權(quán)，並興建廠房或建物之情況？如合約已約定企業(yè)有除役義務時，企業(yè)仍須估列相關負債。企業(yè)之固定資產(chǎn)如在海外，則該除役負債係為外幣計價之負債準備，而因該外幣負債準備所產(chǎn)生之兌換損益應屬損益或資產(chǎn)之成本？IFRS未明文規(guī)定，惟企業(yè)得依下列進行會計政策之選擇：將外幣除役義務之兌換差異予以資本化。立即認列為損益。43IAS 19應用實例企業(yè)於決定退

18、休計畫負債時，是否應包含企業(yè)可能產(chǎn)生之資遣費？依IAS 19之規(guī)定，因資遣費無須預先估列，應於企業(yè)確定產(chǎn)應支付義務時，再予估列入帳，故非屬退休計畫負債之一部分。該員工儲蓄存款辦法是否係屬IAS 19所規(guī)範之員工福利範疇?如儲蓄辦法所給予之存款利率顯著高於市場利率時。 企業(yè)應將所支付利息與依市場利率下所設算利息間之差額，認列為薪資費用。 Q & A44Thank you45Presenters contact details陳蓓琪,執(zhí)業(yè)會計師安侯建業(yè)聯(lián)合會計師事務所 +886 2 8101 6666 ext. 02411peggychen.tw.tw 2011 KPMG, a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent