稅源及保險(xiǎn)需求影響分析

1、保險(xiǎn)與稅的關(guān)系對(duì)稅源及保險(xiǎn)需求的阻礙中國(guó)人民大學(xué)中國(guó)財(cái)政金融政策研究中心 王穎 揚(yáng)明 周楷奉 摘要：世界保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)表明，一國(guó)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)展水平的高低與其國(guó)家的相關(guān)稅收政策不無關(guān)系。本文通過借鑒西方一些國(guó)家關(guān)于保險(xiǎn)產(chǎn)品的相關(guān)稅收規(guī)定，從理論和實(shí)踐兩個(gè)層面分析了稅收優(yōu)惠政策對(duì)保險(xiǎn)需求和稅源造成阻礙的緣故和結(jié)果，結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的現(xiàn)狀提出政策建議，健全稅收法規(guī)，刺激保險(xiǎn)需求的進(jìn)展并同時(shí)為微觀主體的財(cái)務(wù)籌劃提供分析方法. 保險(xiǎn)和稅收是經(jīng)濟(jì)生活中的兩個(gè)重要的現(xiàn)象。它們所屬的層次不同：其中保險(xiǎn)是在微觀層面上的、投保人繳納保費(fèi)、保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠付保險(xiǎn)金的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而稅收則是在宏觀層面上的、國(guó)家依據(jù)有關(guān)法律規(guī)章向

2、納稅人收繳稅款的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。盡管性質(zhì)和內(nèi)容不同，但它們之間有著緊密的聯(lián)系，二者相互阻礙、相互制約，而且正是由于這種聯(lián)系使得對(duì)保險(xiǎn)業(yè)不同的稅收政策會(huì)給一國(guó)稅源和保險(xiǎn)需求產(chǎn)生重大阻礙。本文試將這種聯(lián)系及阻礙作一探討。一、保險(xiǎn)與稅收關(guān)系的理論分析保險(xiǎn)與稅收的關(guān)系是相互的。一方面，保險(xiǎn)作為社會(huì)穩(wěn)定器，擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能，即其能夠彌補(bǔ)各種自然災(zāi)難和意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失，關(guān)心受損企業(yè)及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)，從而為稅收保證了課稅來源；因此，保險(xiǎn)業(yè)本身即為稅源之一，其中保險(xiǎn)人的保費(fèi)收入、經(jīng)營(yíng)所得以及某些投保人或被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)金所得差不多上稅法中規(guī)定的課稅對(duì)象；此外，保險(xiǎn)人的保費(fèi)收入作為當(dāng)今社會(huì)資本總量的重要組成部分，若

3、直接或間接地投資于其它行業(yè)，就會(huì)促進(jìn)其它行業(yè)的進(jìn)展甚至是新興行業(yè)的產(chǎn)生，這也間接地?cái)U(kuò)大了稅收來源。這關(guān)于現(xiàn)時(shí)期的我國(guó)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。另一方面，一國(guó)的稅收政策尤其是針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的稅收政策關(guān)于該國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的阻礙既廣泛又深遠(yuǎn)。首先，稅率的高低不同會(huì)產(chǎn)生不同的作用。一般來講，一國(guó)若對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)行較高的營(yíng)業(yè)稅率或所得稅率，那幺這將會(huì)減少其稅后利潤(rùn)，從而也就減少了保險(xiǎn)公積金的積存能力。由于保險(xiǎn)公積金是保險(xiǎn)償付能力的重要組成部分,因此,長(zhǎng)此以往必定會(huì)阻礙到保險(xiǎn)公司的償付能力。這有礙保險(xiǎn)市場(chǎng)主體的培育和保險(xiǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定。其次，稅收的卑視政策將會(huì)產(chǎn)生不同的效果。假如一國(guó)針對(duì)內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施不同的所得稅率，那幺

4、這將破壞保險(xiǎn)市場(chǎng)秩序的重要基礎(chǔ)公平競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的不公平阻礙了規(guī)范有序的保險(xiǎn)市場(chǎng)的建立；而一國(guó)若對(duì)所有種類保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的稅率，那幺將難以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)各險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向,使保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)進(jìn)展政策難以配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)展打算,適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)展方向的需要，同時(shí)也不利于保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)進(jìn)展政策的完善。再次，對(duì)企業(yè)和居民購(gòu)買保險(xiǎn)有無稅收優(yōu)惠政策,將會(huì)阻礙保險(xiǎn)需求的有效擴(kuò)大。假如一國(guó)企業(yè)和居民購(gòu)買保險(xiǎn)的保費(fèi)能夠作為費(fèi)用項(xiàng)目從其收入所得中扣除，保險(xiǎn)金能夠不予列入其收入所得之中，那幺這將會(huì)激發(fā)企業(yè)和居民購(gòu)買保險(xiǎn)的熱情，從而擴(kuò)大保險(xiǎn)的有效需求。從以上分析能夠看出，保險(xiǎn)與稅收之間相互作用的結(jié)果要緊阻礙到作為課稅源泉的稅源和作為保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)展

5、動(dòng)力的保險(xiǎn)需求兩個(gè)方面。而對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策則是這種相互作用的要緊動(dòng)因。若一國(guó)為了增加稅收收入，則可能提高稅率，但如此就會(huì)抑制保險(xiǎn)業(yè)的進(jìn)展，甚至可能在長(zhǎng)期內(nèi)對(duì)其它稅源有阻礙；若一國(guó)為了促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的進(jìn)展，那幺可能會(huì)降低稅率、出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，以刺激保險(xiǎn)需求和保險(xiǎn)業(yè)的進(jìn)展，但如此可能在短期內(nèi)會(huì)減少稅收收入。由此可見，稅源與保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)展及保險(xiǎn)需求之間存在既對(duì)立又統(tǒng)一的關(guān)系。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，二者之間存在相互促進(jìn)的關(guān)系。因此最優(yōu)的策略是在保證一定稅源的情況下盡量的給予保險(xiǎn)業(yè)以優(yōu)惠政策，達(dá)到既促進(jìn)保險(xiǎn)需求和保險(xiǎn)業(yè)的進(jìn)展，又在保證保險(xiǎn)業(yè)一定進(jìn)展速度的前提下，盡量增加征稅來源的目的。二、保險(xiǎn)稅收政策對(duì)保險(xiǎn)需求和財(cái)政

6、收入的實(shí)證分析1、保險(xiǎn)稅收政策對(duì)保險(xiǎn)需求阻礙的實(shí)證分析在稅收體制健全完善的國(guó)家，國(guó)民養(yǎng)成了納稅的風(fēng)氣，同時(shí)尋求合理避稅的方法。他們關(guān)懷稅收的緣故要緊是出于自身的利益考慮。假如國(guó)家為保險(xiǎn)產(chǎn)品提供的稅收優(yōu)惠有利于納稅人的財(cái)務(wù)籌劃，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，必定加大對(duì)該類產(chǎn)品的消費(fèi)。舉例來看，在養(yǎng)老保險(xiǎn)具有延期支付所得稅的好處情況下，由于在大多數(shù)國(guó)家個(gè)人一般所得稅率采納超額累進(jìn)稅率。通常一個(gè)人在工作期間的收入會(huì)高于退休的收入，因而他可能部分收入存在個(gè)人退休金帳戶（IRA），而IRA的年金能夠抵減應(yīng)稅收入，這就降低了個(gè)人工作期間的所得稅應(yīng)稅收入。當(dāng)個(gè)人退休后從該帳戶領(lǐng)取現(xiàn)金時(shí)，個(gè)人收入通常低于工作期間的收入水

7、平，會(huì)采納較低的稅率進(jìn)行納稅。納稅人在為自己作財(cái)務(wù)籌劃時(shí)一定會(huì)將資金用于購(gòu)買養(yǎng)老保險(xiǎn)，從而擴(kuò)大了保險(xiǎn)需求。關(guān)于投保方所獲得的保險(xiǎn)賠款是否納稅的問題，中華人民共和國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人所獲賠款能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額之前扣除，即對(duì)保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。如甲某為自己新購(gòu)的使用期限為10年、價(jià)值十萬的汽車購(gòu)買了保險(xiǎn)，在使用了一年以后該車被盜。保險(xiǎn)公司按直線法折舊后支付給甲某8萬元賠款。這8萬元是保險(xiǎn)公司對(duì)甲某所遭受的損失進(jìn)行的補(bǔ)償，而非甲某的收入，因而免稅也在所應(yīng)當(dāng)。我國(guó)不久立即開征的遺產(chǎn)稅也會(huì)刺激人們對(duì)人壽保險(xiǎn)的需求。遺產(chǎn)稅與其它稅收除了在性質(zhì)上有所不同以外，其專門性在于遺產(chǎn)稅要求其納稅人必須具有繳納稅

8、款的能力。所謂繳納稅款的能力是指遺產(chǎn)的繼承人在同意遺產(chǎn)時(shí)就必須備有足夠的納稅款項(xiàng)。也確實(shí)是講，遺產(chǎn)繼承人不能用所繼承的遺產(chǎn)繳納稅款，繼承人必須在全部繼承財(cái)產(chǎn)過戶登記辦理完畢以后，包括繳納遺產(chǎn)稅稅款之后，才有權(quán)處分其所繼承的財(cái)產(chǎn)。因此，繼承人必須先籌措一筆資金以繳納稅款，然后才能得到所繼承的遺產(chǎn)。遺產(chǎn)被繼承人生前購(gòu)買人壽保險(xiǎn)，能夠使這一問題迎刃而解。舉例來看：世界上其它國(guó)家如美國(guó)、日本等國(guó)家，遺產(chǎn)稅實(shí)行的差不多上高額累進(jìn)稅率，一般在40以上。按照那個(gè)稅率，假如將一幢漂亮的房子留給子女，專門可能出現(xiàn)因繳不起遺產(chǎn)稅而不得不將其賣掉或放棄繼承。但假如父母留給子女的不僅有房產(chǎn)，還有以父母為被保險(xiǎn)人的高額

9、的人壽保險(xiǎn)保單，結(jié)果就大不相同了。我們看到,同樣是儲(chǔ)蓄，存在銀行和存在保險(xiǎn)公司，就會(huì)有如此大的差不。由此可見，將部分財(cái)產(chǎn)透過保險(xiǎn)公司可合法地規(guī)避一筆不小的稅款，并能夠利用保險(xiǎn)賠償金繳納遺產(chǎn)稅，幸免了由于現(xiàn)金不足變賣資產(chǎn)所造成的財(cái)產(chǎn)損失，最大程度地保全了資產(chǎn)。2、保險(xiǎn)稅收政策對(duì)財(cái)政收入阻礙的實(shí)證分析保險(xiǎn)稅收政策對(duì)財(cái)政收入的實(shí)際阻礙是多層面的。首先，針對(duì)投保人的保險(xiǎn)稅收政策要緊涉及個(gè)人所得稅及與其相關(guān)的遺產(chǎn)稅。個(gè)人所得稅既包括投保人購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)及企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)所繳納的保費(fèi)的稅收減免，也函蓋了由于受益人獲得保險(xiǎn)金賠償或給付的稅收減免，及受益人獲得保險(xiǎn)金賠償或給付的稅收減免政策而給財(cái)產(chǎn)繼承人繳納遺

10、產(chǎn)稅所帶來的相關(guān)阻礙。首先，關(guān)于保費(fèi)的稅收減免，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局在1997年頒布的財(cái)稅字1997144號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地點(diǎn)政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、差不多養(yǎng)老金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收所得稅。意即不管是企業(yè)依舊個(gè)人，他們繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)都能夠稅前列支、計(jì)入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。社會(huì)保障制度的建立是國(guó)家實(shí)施社會(huì)政策和勞動(dòng)政策，以保障國(guó)民的差不多生存需要、穩(wěn)定社會(huì)秩序的立國(guó)之計(jì)。盡管表面看來國(guó)家財(cái)政減少了一部分稅收收入，實(shí)際上國(guó)家財(cái)政不是收入減少了，而是支出減少了，因?yàn)橹С鰷p少額大于收入減少額。支出減少要緊體現(xiàn)在社會(huì)救濟(jì)、醫(yī)療費(fèi)用等

11、方面。這些費(fèi)用由社會(huì)保險(xiǎn)來解決。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由企業(yè)、個(gè)人和國(guó)家三方共同負(fù)擔(dān)。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的保費(fèi)在規(guī)定限額內(nèi)所得稅免稅方法能夠鼓舞那些經(jīng)濟(jì)效益良好的企業(yè)通過為其職工購(gòu)買養(yǎng)老商業(yè)保險(xiǎn)，既為職工提供了高水平的養(yǎng)老保障，減輕國(guó)家的后顧之憂，也使得保險(xiǎn)需求擴(kuò)大，從而使財(cái)政對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收數(shù)額增加。社會(huì)保障制度保障大多數(shù)國(guó)民的生老病死問題通過保險(xiǎn)這種互助合作的方式得到解決。因此，免征企業(yè)和個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅，對(duì)財(cái)政收入的阻礙是形式上減少、事實(shí)上增加。其次，關(guān)于保險(xiǎn)受益人所獲得的賠償或給付保險(xiǎn)金減免所得稅，在刺激國(guó)民的保險(xiǎn)需求，提高保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，增加財(cái)政營(yíng)業(yè)稅收收入的

12、同時(shí),使不幸身故的被保險(xiǎn)人的家屬得到足以接著生活的資金支持,從而減輕國(guó)家的民政救濟(jì)負(fù)擔(dān)。特不是遺產(chǎn)稅的開征，能夠極大的刺激由于壽險(xiǎn)保險(xiǎn)金的所得稅免征特點(diǎn)及遺產(chǎn)繼承人在獲得遺產(chǎn)所有權(quán)之前必須繳納一筆可觀的遺產(chǎn)稅的需要，如一個(gè)擁有200萬資產(chǎn)(包括它的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、證券、金銀珠寶、古董、商標(biāo)權(quán)、印書版權(quán)等)的人，按照10的稅率，需要繳納的遺產(chǎn)稅為20萬元，而且要求繳納現(xiàn)金。如此，無疑會(huì)使得大約占我國(guó)13億人口0.5比例的需要繳納遺產(chǎn)稅的500萬左右（考慮農(nóng)民因素減去一定比例）的富人成為保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)客戶群，因?yàn)閾碛匈Y產(chǎn)的人能夠通過為自己購(gòu)買人壽保險(xiǎn)（即遺產(chǎn)被繼承人以自己為被保險(xiǎn)人），并指定遺產(chǎn)繼承人

13、為保單受益人的方法，來解決巨額的遺產(chǎn)稅現(xiàn)金繳納問題。這是由于在已購(gòu)買人壽保險(xiǎn)的遺產(chǎn)被繼承人身故后，保險(xiǎn)公司必須在保單受益人報(bào)案之日起60天70天內(nèi)將保險(xiǎn)金以現(xiàn)金方式支付給保單受益人即遺產(chǎn)繼承人。如此，若按照200萬資產(chǎn)為起征點(diǎn)，采取30、40、50、60累進(jìn)稅制，則500萬富人平均每人需購(gòu)買的保險(xiǎn)金額（即被保險(xiǎn)人也確實(shí)是遺產(chǎn)被繼承人身故時(shí)，保險(xiǎn)公司給付的保險(xiǎn)金）為60萬元。假設(shè)保費(fèi)繳納期限差不多上十年，保險(xiǎn)公司的預(yù)定利率為2.5%,則以大約每人年繳保費(fèi)10萬元計(jì)，這關(guān)于財(cái)政來講，不僅能夠保證遺產(chǎn)稅的順利征收,、保險(xiǎn)公司10年增加5000億的保費(fèi)收入，而且還制造出一筆可觀的保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅(金融保

14、險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是5%)收入，具體計(jì)算10年中財(cái)政可得到靜態(tài)營(yíng)業(yè)稅收入數(shù)額為:(10萬元X500萬個(gè)投保人X5%)X10(年)=2500億元可見，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，不僅利民，而且富國(guó)，是國(guó)家、個(gè)人都獲益的雙贏之策。三、我國(guó)保險(xiǎn)稅制的現(xiàn)狀(一)我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制1983年后逐步建立起來。依照現(xiàn)行稅法，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)要緊征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，同時(shí)征收都市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等小稅種。1、營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)為全部保費(fèi)收入。實(shí)行分保業(yè)務(wù)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去支付給分保人的保費(fèi)的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。保險(xiǎn)業(yè)與其它金融業(yè)統(tǒng)一按8%的稅率計(jì)征。稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，農(nóng)

15、業(yè)保險(xiǎn)免稅；第二，保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅；第三，出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供的保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。2、企業(yè)所得稅，中、外資適用不同稅法。中資保險(xiǎn)公司適用33%的稅率,外資保險(xiǎn)公司適用15%的稅率,壽險(xiǎn)公司免征企業(yè)所得稅。3、印花稅，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)費(fèi)收入的1貼花,對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。4、都市維護(hù)建設(shè)稅，只適用于中資保險(xiǎn)公司,外資保險(xiǎn)公司免稅。（二）我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制的弊端從上能夠看出，我國(guó)保險(xiǎn)稅制體現(xiàn)了一定的國(guó)家政策導(dǎo)向：為減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān),對(duì)國(guó)家扶持的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)提供較多的稅收優(yōu)惠；對(duì)具有社會(huì)保障功能的險(xiǎn)種如返還性人身保險(xiǎn)等險(xiǎn)種減免所得

16、稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅。然而，我國(guó)現(xiàn)行的與保險(xiǎn)相關(guān)的稅收政策也存在著弊端：首先，稅負(fù)不公平。中外保險(xiǎn)公司在營(yíng)業(yè)稅、印花稅方面差不較小，在企業(yè)所得稅和城建稅方面表現(xiàn)的稅負(fù)差不卻專門大。1、稅率不同。中、外資保險(xiǎn)公司分不適用兩套企業(yè)所得稅法，而兩套所得稅法在具體規(guī)定上存在許多差不，導(dǎo)致中、外資保險(xiǎn)公司在稅負(fù)方面產(chǎn)生巨大的差距。外資保險(xiǎn)公司享有“免二減三”的稅收優(yōu)惠,即使過了五年減免期,也按15%的所得稅率征稅；而中資保險(xiǎn)公司所得稅現(xiàn)在統(tǒng)一為33%，中資公司的高稅負(fù)同實(shí)力雄厚的外資公司競(jìng)爭(zhēng)，顯然有失公允。2、稅基不同。中、外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊

17、等方面的規(guī)定都有所不同?？偟膩碇v，對(duì)外資公司稅收條件比較寬松，而對(duì)中資公司相對(duì)來講就比較苛刻。目前，中資公司計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為550元，個(gè)不經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)(省級(jí))可在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)國(guó)家財(cái)政部審定調(diào)高，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除；而外資公司給職工的工資和福利費(fèi)無此項(xiàng)規(guī)定，只須報(bào)送支付標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后即準(zhǔn)予列支。在捐贈(zèng)支出方面,中資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除(其它非金融性中資企業(yè)為3%)，超過部分不得扣除；外資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)能夠作為當(dāng)期費(fèi)用全部列支。在固定資產(chǎn)折舊方面,規(guī)定中

18、資保險(xiǎn)公司折舊殘值一般應(yīng)不高于原價(jià)的5%，而外資保險(xiǎn)公司折舊殘值應(yīng)不低于原價(jià)的10%。（4）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面,中資公司按全年?duì)I業(yè)收入劃分為1500萬元以下(不含)、1500萬元到5000萬元(不含)、5000萬元到1億元(不含)和1億元以上四檔，處于不同區(qū)間的營(yíng)業(yè)收入部分分不適用5、3、2和1的扣除限額；而外資保險(xiǎn)公司按全年業(yè)務(wù)收入劃分為兩檔，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10，全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5，扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯比中資保險(xiǎn)公司要高。3、外資保險(xiǎn)公司可享受再投資退稅。外資保險(xiǎn)公司將從公司經(jīng)營(yíng)取得的利潤(rùn)直接再投資于該公司，

19、增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其它外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期許多于5年的,可退還其投資部分已繳納所得稅的40%稅款。4、中資保險(xiǎn)公司要交納附加于營(yíng)業(yè)稅的都市維護(hù)建設(shè)稅，而對(duì)外資保險(xiǎn)公司免征都市維護(hù)建設(shè)稅。其次，稅負(fù)偏重。83年稅制改革往常，國(guó)家一度將保險(xiǎn)業(yè)作為特種行業(yè)，征收55%的企業(yè)所得稅，一半上繳中央財(cái)政，另一半上繳地點(diǎn)財(cái)政；同時(shí)征收15%的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，5%的營(yíng)業(yè)稅。稅制改革后，人保公司適用55%的企業(yè)所得稅，太平洋保險(xiǎn)公司適用33%的企業(yè)所得稅，平安保險(xiǎn)公司則為15%，同時(shí)征收5%的營(yíng)業(yè)稅和15%的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；1997年初,中資保險(xiǎn)公司統(tǒng)一所得稅率為33%，但營(yíng)業(yè)稅

20、相應(yīng)地從5%上調(diào)到8%，實(shí)際稅負(fù)依舊居高不下。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)與其它金融業(yè)一起適用8%的營(yíng)業(yè)稅率，比郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)適用的3%和服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的5%都高。而且保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入,而保費(fèi)收入中有相當(dāng)一部分是要以賠款或給付的方式給被保險(xiǎn)人的，這一點(diǎn)與金融業(yè)以存貸利差為計(jì)稅依據(jù)并不相同，因此保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)比金融業(yè)還要高。保險(xiǎn)業(yè)適用的印花稅稅率也專門高，同時(shí)印花稅是以保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)際稅負(fù)更高。在市場(chǎng)日愈開放、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，保險(xiǎn)業(yè)的高稅負(fù)無疑加大了保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這與我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)水平還專門低、保險(xiǎn)市場(chǎng)前景寬敞、需要進(jìn)一步鼓舞進(jìn)展

21、明顯相悖。4、我國(guó)的稅法和稅收相關(guān)規(guī)定對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的稅收規(guī)定不明確中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法自1980年9月通過，通過1993年的修訂，對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的相應(yīng)稅收規(guī)定也僅限于在個(gè)人所得稅同意抵扣應(yīng)稅收入的第四條規(guī)定“保險(xiǎn)賠款可免納個(gè)人所得稅”。從字面上理解“保險(xiǎn)賠款”單指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中由于保險(xiǎn)標(biāo)的滅失和損壞所獲得的保險(xiǎn)金賠付，而不包括壽險(xiǎn)類產(chǎn)品給付性質(zhì)的保險(xiǎn)金。即關(guān)于壽險(xiǎn)產(chǎn)品的保險(xiǎn)金給付沒有相應(yīng)的規(guī)定。盡管在實(shí)際運(yùn)作過程中，保險(xiǎn)金的給付并沒有收取所得稅，立即其視為免稅項(xiàng)目。但這并不是由于稅收優(yōu)惠政策造成的，而是由于法律上的不作為。模糊的條例形成了征收上的灰色地帶，這些都不利于政策引導(dǎo)。同時(shí)阻礙了保險(xiǎn)需求的

22、有效擴(kuò)大，未能為將人們儲(chǔ)蓄中具有保險(xiǎn)因素的部分轉(zhuǎn)向保險(xiǎn)市場(chǎng)提供必要的政策環(huán)境。（三）國(guó)家在加緊制訂相關(guān)的法規(guī)2001年6月1日國(guó)家稅務(wù)總局公布了關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收治理的通知對(duì)9類高收入行業(yè)和單位，9類高收入個(gè)人作了詳細(xì)的規(guī)定。西方國(guó)家早已開征遺產(chǎn)稅，荷蘭的遺產(chǎn)稅征收歷史迄今已有404年的歷史。我國(guó)人均收入差額日益擴(kuò)大，遺產(chǎn)稅的征收勢(shì)在必行。據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)報(bào)道，國(guó)家稅務(wù)部門已表示開征遺產(chǎn)稅已板上釘釘，財(cái)政部有關(guān)官員透露，遺產(chǎn)稅草案起草已完畢，已報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院審批，這講明距離遺產(chǎn)稅的征收為期不遠(yuǎn)。至于稅率美國(guó)在37%與50%之間，英國(guó)最高情況曾達(dá)90%。這確實(shí)是講不管對(duì)高收入者依舊

23、低收入者，遺產(chǎn)打算勢(shì)在必行，壽險(xiǎn)產(chǎn)品必在選擇之列。遺產(chǎn)稅的征收必將加大我國(guó)關(guān)于死亡險(xiǎn)的需求，同時(shí)社會(huì)將呼吁關(guān)于死亡險(xiǎn)的稅收規(guī)定的出臺(tái)。保險(xiǎn)與稅的關(guān)系對(duì)稅源及保險(xiǎn)需求的阻礙(二)四、我國(guó)保險(xiǎn)需求市場(chǎng)潛力巨大 我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)擁有巨大潛力，只要對(duì)其加以引導(dǎo)，必將產(chǎn)生巨大的保險(xiǎn)需求。我國(guó)的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)差不多上處于空白狀態(tài).全國(guó)1億多城鎮(zhèn)企業(yè)的職工參加養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)，但只有500多萬人參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。鑒于中國(guó)的保障對(duì)象過分依靠政府，沒有形成自我儲(chǔ)蓄養(yǎng)老的適應(yīng)，企業(yè)也沒有把為職工投保企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)作為吸引人才的手段，加之政府相關(guān)規(guī)定不明確，這類產(chǎn)品的進(jìn)展受到阻礙。而實(shí)際上，我國(guó)壽險(xiǎn)產(chǎn)品的進(jìn)展?jié)摿薮?/p>

24、，從圖一中國(guó)與世界其它國(guó)家和地區(qū)的對(duì)比中能夠看出。圖一壽險(xiǎn)密度（人均保費(fèi)）、深度（總保費(fèi)收入/GDP）比較壽險(xiǎn)保險(xiǎn)密度（美元）壽險(xiǎn)保險(xiǎn)深度（%）98年99年98年99年美國(guó)1291.71446.64.114.23日本2856.63103.49.358.87英國(guó)2114.12502.88.9410.3德國(guó)711.4762.22.712.96臺(tái)灣546.7636.14.564.83中國(guó)大陸6.68.30.861.02關(guān)于醫(yī)療商業(yè)保險(xiǎn)，盡管各家壽險(xiǎn)公司均已涉及，但業(yè)務(wù)量不大。從1978年至1988年，我國(guó)的醫(yī)療費(fèi)用上漲4倍，人均醫(yī)療費(fèi)用上漲3倍。近年來，醫(yī)療費(fèi)用更以每年20%的速度遞增，據(jù)衛(wèi)生部門統(tǒng)

25、計(jì)中心1998年進(jìn)行的第二次國(guó)家衛(wèi)生服務(wù)調(diào)查結(jié)果與第一次相比，5年內(nèi)城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療服務(wù)需求幅度大增。目前，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的覆蓋面要緊是城鎮(zhèn)企事業(yè)單位的職工和工作人員，還有大量如都市外來人口、農(nóng)村富裕人口、學(xué)生群體沒有享受保障。1996年商業(yè)健康保費(fèi)收入約13億元，全國(guó)人均僅1元，僅占醫(yī)療服務(wù)費(fèi)的0.76%，占GDP的0.019%。我國(guó)的商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)在社會(huì)的醫(yī)療保障中的作用專門小。現(xiàn)在人們已逐漸認(rèn)識(shí)到醫(yī)療保險(xiǎn)的作用，假如國(guó)家能夠在稅收法規(guī)上明確其保費(fèi)和保險(xiǎn)金的稅收政策的減免規(guī)定，對(duì)該險(xiǎn)種的保險(xiǎn)需求的促進(jìn)上無異于快馬一鞭。從可行性上分析保險(xiǎn)市場(chǎng)的潛力。中國(guó)人傳統(tǒng)上喜愛投資于風(fēng)險(xiǎn)小，收益穩(wěn)定的項(xiàng)目上。

26、因此多年來不論經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的好壞，我國(guó)的儲(chǔ)蓄額都居高不下。城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入1992年為708.6元，2000年增長(zhǎng)到6280元。8年增長(zhǎng)近9倍。城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額1992年為9110.3億元，2000年增長(zhǎng)到64300億元。增長(zhǎng)了7.06倍，2002年6月已達(dá)到8萬億。而從我國(guó)保費(fèi)收入與居民儲(chǔ)蓄存款的對(duì)比情況看，1998年底，我國(guó)保費(fèi)收入占國(guó)民城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額的2.4%。而發(fā)達(dá)國(guó)家的這一比例大約為15%，進(jìn)展中國(guó)家一般為7%，這講明我國(guó)能夠動(dòng)員民眾將儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)保障支出的資金潛力特不之大。而沒有進(jìn)展的緣故在于某種程度上是稅收制度的滯后。人們?nèi)徊涣私饣蛞庾R(shí)不到投資到養(yǎng)老保險(xiǎn)等保險(xiǎn)

27、險(xiǎn)種所能夠獲得的好處。現(xiàn)在一部分人明白養(yǎng)老保險(xiǎn)如同儲(chǔ)蓄一樣是一個(gè)穩(wěn)定、安全的投資渠道，假如政府能加以利用，使人們通過購(gòu)買保險(xiǎn)而在所得稅和遺產(chǎn)稅方面能夠合理避稅，必將會(huì)極大的刺激我國(guó)國(guó)民的保險(xiǎn)需求。下面就結(jié)合西方發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)稅收政策作一個(gè)體分析。五、保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)達(dá)國(guó)家的保險(xiǎn)稅收政策介紹及其分析（一）美國(guó)美國(guó)是世界上最大的保險(xiǎn)市場(chǎng)，不管是公司數(shù)量、業(yè)務(wù)種類、業(yè)務(wù)量依舊規(guī)模差不多上世界上首屈一指的，同時(shí)其依舊世界上六大再保險(xiǎn)中心（美國(guó)、百慕大、英國(guó)、德國(guó)、瑞士、法國(guó)）之一。同時(shí)，美國(guó)的保險(xiǎn)稅收法律也能夠稱得上是較為典型和先進(jìn)的。以營(yíng)業(yè)稅為例,保險(xiǎn)人需要繳納的項(xiàng)目有州保費(fèi)稅和聯(lián)邦特不銷售稅。州保費(fèi)稅實(shí)行

28、的是屬地納稅主義原則,各州政府對(duì)保險(xiǎn)公司在本州境內(nèi)取得的保費(fèi)收入征收保費(fèi)稅。各州稅率不盡相同,有的相差還比較大。產(chǎn)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)按照險(xiǎn)種類不規(guī)定稅率,分不計(jì)征。其中（1）各州對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)計(jì)征的保費(fèi)稅,依照險(xiǎn)種分類征稅,綜合平均稅率為2%3%；（2）各州對(duì)生命和健康業(yè)務(wù)征收的保費(fèi)稅,各不相同,對(duì)在本州注冊(cè)的保險(xiǎn)公司在本州境內(nèi)取得的保費(fèi)收入征稅率在2%4%之間,對(duì)在外州注冊(cè)的保險(xiǎn)公司在本州境內(nèi)取得的保費(fèi)收入征收的保費(fèi)稅率在0.75%4.28%之間；（3）各州對(duì)勞工賠償保險(xiǎn)業(yè)務(wù)征收的保費(fèi)稅,平均稅率為6%。聯(lián)邦特不銷售稅是指聯(lián)邦政府對(duì)保險(xiǎn)公司在境外取得的保費(fèi)收入征收特不銷售稅(即消費(fèi)稅)。其中對(duì)在美國(guó)境

29、外再保險(xiǎn)保費(fèi)收入按照1%征收，而對(duì)在美國(guó)境外保險(xiǎn)保費(fèi)收入則按4%征收。從總體上來看，美國(guó)的保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅率較低，而且其針對(duì)不同種類的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)區(qū)不對(duì)待，從而體現(xiàn)了政府的保險(xiǎn)政策。更為重要的是，美國(guó)關(guān)于保險(xiǎn)市場(chǎng)主體實(shí)施種種稅收優(yōu)惠政策，以此鼓舞它們從事保險(xiǎn)、和保險(xiǎn)。以壽險(xiǎn)稅制為例。在美國(guó),壽險(xiǎn)市場(chǎng)上的應(yīng)稅主體有兩類：一類是投保人、被保險(xiǎn)人或受益人;另一類是保險(xiǎn)人。我們?cè)诖藘H介紹對(duì)第一類應(yīng)稅主體所采取的稅收優(yōu)惠政策。首先是對(duì)人身保險(xiǎn)金的稅收優(yōu)惠。人身保險(xiǎn)金是指在人壽和健康保險(xiǎn)中,依照保險(xiǎn)合同條款的規(guī)定,保險(xiǎn)人應(yīng)對(duì)被保險(xiǎn)人或受益人負(fù)責(zé)給付的預(yù)定的保險(xiǎn)金或年金。在美國(guó),保險(xiǎn)金作為被保險(xiǎn)人或受益人的收入所得是

30、需要納稅的,但與其它收入相比能夠享受專門大的優(yōu)惠。1、對(duì)壽險(xiǎn)保險(xiǎn)金的稅收優(yōu)惠。美國(guó)對(duì)壽險(xiǎn)保險(xiǎn)金采取的稅收優(yōu)惠待遇表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:（1）對(duì)保險(xiǎn)公司給付受益人的死亡保險(xiǎn)金一般免征個(gè)人所得稅,但屬于保險(xiǎn)金利息的那部分收入仍作為應(yīng)稅所得處理。通常只有在分期給付死亡保險(xiǎn)金的情況下才存在保險(xiǎn)金利息。例如,某被保險(xiǎn)人買了一份保險(xiǎn)金額為20萬美元的人壽保單,后因保險(xiǎn)事故而身亡。其妻作為受益人選擇分期給付的形式領(lǐng)取保險(xiǎn)金。按照與保險(xiǎn)公司商定的方法,10年內(nèi),她每年可領(lǐng)取23088美元,其中2萬美元為死亡保險(xiǎn)金,3088美元是利息收入。按照美國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定,該受益人應(yīng)就該筆利息收入繳納所得稅。（2）在被保險(xiǎn)

31、人退保時(shí),其所得的原保費(fèi)返還部分免繳所得稅,但保單中現(xiàn)金價(jià)值超過被保險(xiǎn)人所繳全部保費(fèi)的那部分收入仍應(yīng)納稅。在美國(guó),對(duì)壽險(xiǎn)保險(xiǎn)金的稅收優(yōu)惠已實(shí)行多年，然而，新壽險(xiǎn)品種的不斷出現(xiàn)和迅速進(jìn)展又促使美國(guó)立法機(jī)構(gòu)重新考慮并修改這一稅收優(yōu)惠政策。其中,最要緊的變動(dòng)確實(shí)是對(duì)人壽保險(xiǎn)從法律上重新加以定義,以防止壽險(xiǎn)公司利用壽險(xiǎn)的優(yōu)惠政策把那些原本是投資工具的險(xiǎn)種設(shè)計(jì)成為壽險(xiǎn)險(xiǎn)種。重新定義的人壽保險(xiǎn)必須滿足以下兩項(xiàng)檢驗(yàn)：一是對(duì)現(xiàn)金價(jià)值積存的檢驗(yàn),即凡是壽險(xiǎn)險(xiǎn)種,任何時(shí)候的退保現(xiàn)金價(jià)值都不能超過躉繳保費(fèi)。二是保費(fèi)指標(biāo)檢驗(yàn)和“現(xiàn)金價(jià)值信道”檢驗(yàn)。所謂保費(fèi)指標(biāo)檢驗(yàn)是指被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期內(nèi)所繳的全部保費(fèi)不得超過躉繳保費(fèi)或

32、年均所繳保費(fèi)之和。“現(xiàn)金價(jià)值信道”檢驗(yàn)則是指在任何時(shí)候給付的死亡保險(xiǎn)金不能低于退?，F(xiàn)金價(jià)值的某一比例(如40歲的為250%,95歲的為100%)。2、對(duì)年金保險(xiǎn)給付的稅收優(yōu)惠。在美國(guó)，年金給付的優(yōu)惠的方法是按照總投資與總預(yù)期收入(即本人預(yù)期可領(lǐng)取的年金給付總額)的比例、即非應(yīng)稅比例來確定其的非應(yīng)稅收入。其中總預(yù)期收入是年金領(lǐng)取者每年領(lǐng)取的年金給付與美國(guó)國(guó)稅局編制的年金生命表所列出的平均余命的乘積，而所謂平均余命是指年金領(lǐng)取者平均仍可生存的年數(shù)。因此,年金領(lǐng)取者所領(lǐng)取的年金給付中的非應(yīng)稅收入便可按下列公式來計(jì)算：每年年金給付中的非應(yīng)稅收入=每年的年金給付總投資/總預(yù)期收入=每年的年金給付總投資/

33、（每年的年金給付年金領(lǐng)取者的平均余命）=總投資/年金領(lǐng)取者的平均余命因此,非應(yīng)稅收入實(shí)際上是年金領(lǐng)取者的總投資在其平均余命年數(shù)內(nèi)的平均分?jǐn)偂，F(xiàn)舉例加以講明。某人花6萬美元購(gòu)買一份年金保單，預(yù)期每月從保險(xiǎn)公司領(lǐng)取500美元,其平均余命為15年，從年金給付之日起算,其非應(yīng)稅比例=總投資/總預(yù)期收入=60000/(50012)15=2/3,因此每年的非應(yīng)稅收入=500122/3=4000(美元)。這4000美元是其投入資金的回收，余下的2000美元是其投資產(chǎn)生的年應(yīng)稅收益。當(dāng)年金領(lǐng)取者在平均余命期滿后仍然生存，此非應(yīng)稅比例依舊適用于他所領(lǐng)取的年金給付。上例中,若年金領(lǐng)取者在年金給付之日起算的15年后

34、仍生存5年,盡管他的總投資在15年內(nèi)已全部收回，但15年后每年年金給付的2/3仍為非應(yīng)稅收入，其余部分則為應(yīng)稅收入。若年金領(lǐng)取者在15年內(nèi)死亡，在其生存期內(nèi)也按照此非應(yīng)稅比例來確定他的應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入。其次是對(duì)投保人繳納壽險(xiǎn)保費(fèi)的稅收優(yōu)惠。按照美國(guó)稅法規(guī)定,投保人參加保險(xiǎn)，他所繳付的全部或部分保費(fèi)是可從其應(yīng)稅收入中扣除的。例如，投保健康保險(xiǎn)的個(gè)人，能夠在本人全部應(yīng)稅收入中扣除25%的健康保險(xiǎn)費(fèi)，余下的75%加上他花在醫(yī)療方面的其它支出，假如總額超過其總收入的75%，超過部分也能夠從應(yīng)稅收入中扣除。在雇主為其雇員投保健康保險(xiǎn)的情況下，雇主所支出的保費(fèi)作為他的營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出能夠免稅；與此同時(shí)，對(duì)

35、雇員來講,這部分保費(fèi)作為他們的收入也不需要納稅。因此，不管是從收入依舊支出的角度來看，支付保費(fèi)的那部分收入能夠免征所得稅。據(jù)以上分析，美國(guó)的壽險(xiǎn)稅收優(yōu)惠為納稅人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)提供了最好的方法：通過投保壽險(xiǎn)，一方面可使自己的應(yīng)稅收入減少，另一方面其指定受益人對(duì)今后所領(lǐng)取的保險(xiǎn)金無須繳納所得稅。正是這些優(yōu)惠的稅收待遇使得美國(guó)在社會(huì)保障制度比較完善的情況下仍能維持發(fā)達(dá)的壽險(xiǎn)市場(chǎng)。(二)其它國(guó)家英國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅要緊是保費(fèi)收入稅，具體征收方式是按照毛保費(fèi)收入總額的4%計(jì)征。應(yīng)該予以指出的是，英國(guó)的保費(fèi)收入稅是國(guó)家通過保險(xiǎn)公司向消費(fèi)者征收的稅。具體做法是由保險(xiǎn)公司加計(jì)在每份保單的保費(fèi)之中。加拿大省一級(jí)的稅收為保

36、費(fèi)收入稅，稅基為在該省的直接毛保費(fèi)收入，稅率為2%3.5%不等。假如向加拿大以外的保險(xiǎn)公司分保，需要對(duì)保費(fèi)征收10%的聯(lián)邦特不銷售稅。加拿大政府在聯(lián)邦和省兩個(gè)層次以上對(duì)保險(xiǎn)公司征收公司所得稅。韓國(guó)對(duì)保險(xiǎn)公司征收營(yíng)業(yè)稅的稅基為公司保費(fèi)收入，稅率為3%。韓國(guó)保險(xiǎn)公司的所得稅相關(guān)于其它一般公司而言，沒有專門規(guī)定。其應(yīng)稅利潤(rùn)包括承保利潤(rùn)和投資收益，從上市公司取得的紅利不再納稅。此外，韓國(guó)保險(xiǎn)公司還需繳納教育稅，稅基為保費(fèi)收入與利息、紅利收入之和。從實(shí)踐的角度看，美國(guó)自從開展了年金產(chǎn)品所得稅優(yōu)惠政策以來，該類保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售額大副上升。荷蘭該項(xiàng)目進(jìn)展也比較快。目前企業(yè)補(bǔ)償性養(yǎng)老保險(xiǎn)（由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳

37、納保險(xiǎn)費(fèi)，職工獲得延期繳納所得稅好處的養(yǎng)老保險(xiǎn)）所覆蓋的職工人數(shù)已達(dá)全部職工人數(shù)的83%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)每年為企業(yè)參加養(yǎng)老基金提供的稅收優(yōu)惠數(shù)字高達(dá)500億美金，英國(guó)則高達(dá)150億英鎊。從宏觀角度看，盡管短期內(nèi)由于國(guó)家給予納稅人保險(xiǎn)類產(chǎn)品的優(yōu)惠政策是該部分的所得稅收益有所下降，從而減少財(cái)政收入的來源。但由于該類保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售旺盛，保險(xiǎn)公司便擁有更多的保費(fèi)收入，將其在資本市場(chǎng)上作投資運(yùn)作，無疑為該國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)育注入強(qiáng)大的力量，并促進(jìn)相應(yīng)體制的完善，從而順利實(shí)現(xiàn)居民儲(chǔ)蓄向投資的轉(zhuǎn)化，使社會(huì)資金更有效的流淌，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。而一國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)育程度正是國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的程度的標(biāo)志。假如社會(huì)資金能在經(jīng)

38、濟(jì)有機(jī)體內(nèi)實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)，那幺必將為政府帶來更大的財(cái)政收益。這整個(gè)過程實(shí)際上是一種稅收主體的轉(zhuǎn)化和資源的重新分配，國(guó)家會(huì)從稅收優(yōu)惠中獲得更大的宏觀效益。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)各類退休打算向共同基金投資1.24萬億美元，這些投資構(gòu)成共同基金資產(chǎn)地5%，保險(xiǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的支柱作用可見一斑。正如一般西方國(guó)家養(yǎng)老體制所建立的那樣，它由社會(huì)差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性打算三部分組成。社會(huì)差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)只能滿足職工退休后的差不多生活，而更高的福利要靠有企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)，職工受益的保險(xiǎn)制度所提供。隨著全球各國(guó)逐步步入老齡化社會(huì)，政府為養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出將越來越巨大。為了減輕政府這方面的壓力，同時(shí)

39、使退休人員不至于在工作前后生活水平有明顯差距一起不滿，造成社會(huì)動(dòng)蕩，減少政府為維持社會(huì)穩(wěn)定的支出，激勵(lì)企業(yè)為職工投保養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策必不可少。政府通過這種指導(dǎo)使企業(yè)逐漸意識(shí)到為了爭(zhēng)奪人才，在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，這種養(yǎng)老保險(xiǎn)的投入是必要的。美國(guó)正是如此一個(gè)以商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)為職工要緊退休金來源的國(guó)家，稅收政策為這種養(yǎng)老體制的建立起到了推動(dòng)作用。關(guān)于年金和其它退休儲(chǔ)蓄產(chǎn)品旨在為被保險(xiǎn)人提供定期支付。在西方國(guó)家，又由于有以死亡為給付條件對(duì)指定受益人所獲保險(xiǎn)金不征收遺產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的規(guī)定而使該類壽險(xiǎn)產(chǎn)品大受歡迎。當(dāng)一個(gè)人死亡后，往往需要償付一些到期債務(wù)。這些債務(wù)包括抵押貸款，借款等。除此之外，還可能發(fā)

40、生一些與死亡本身相聯(lián)系的費(fèi)用，如不屬于保險(xiǎn)范圍內(nèi)的醫(yī)療費(fèi)，喪葬費(fèi)等。除這些必須制服的費(fèi)用外，關(guān)于死者遺產(chǎn)還要征收遺產(chǎn)稅，且稅率一般專門高。在美國(guó)和加拿大假如遺囑執(zhí)行者或治理人賣掉死者的部分遺產(chǎn)，那幺還需支付資本利得稅。當(dāng)死者的遺產(chǎn)中沒有足夠的現(xiàn)金支付這些費(fèi)用和稅金時(shí)，遺囑執(zhí)行人或治理人必須賣掉部分遺產(chǎn)來籌集所需資金。這種強(qiáng)制出售可能導(dǎo)致售價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于正常價(jià)值。而購(gòu)買有稅收好處的壽險(xiǎn)，受益人能夠用保險(xiǎn)金支付相應(yīng)的稅費(fèi)而不必將其財(cái)產(chǎn)倉(cāng)促變現(xiàn)引起巨額折損。關(guān)于有家族產(chǎn)業(yè)的高收入者，不至于因某人的過世而阻礙家庭事業(yè)的進(jìn)展甚至使其破產(chǎn)。關(guān)于低收入家庭，家屬能夠通過購(gòu)買保險(xiǎn)渡過經(jīng)濟(jì)困難時(shí)期。因?yàn)殛P(guān)于大多數(shù)西

41、方家庭，夫君的工作是唯一的經(jīng)濟(jì)來源，若夫君過世，子女的教育費(fèi)、生活費(fèi)等將無法支付。假如要使低收入者購(gòu)買保險(xiǎn)產(chǎn)品，稅收優(yōu)惠能夠起到專門大作用，它使著類壽險(xiǎn)產(chǎn)品更具誘惑力。也的確在西方國(guó)家，許多人將購(gòu)買這類壽險(xiǎn)產(chǎn)品作為遺產(chǎn)打算（是指解決人過世后如何以最好的方式保留其財(cái)產(chǎn)的打算）的一部分，該類產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率專門高。醫(yī)療類保險(xiǎn)產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠也有其現(xiàn)實(shí)意義。受到環(huán)境污染、工作壓力、疾病改變以及醫(yī)療技術(shù)進(jìn)步等因素的阻礙，世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了醫(yī)療費(fèi)用的上漲趨勢(shì)。微觀主體對(duì)該類醫(yī)療保險(xiǎn)存在巨大的需求潛力。假如給予投保人以購(gòu)買醫(yī)療保險(xiǎn)的保費(fèi)能夠全部或部分在應(yīng)稅收入中扣除，或者對(duì)保險(xiǎn)金免稅的稅收政策，這些都無異于

42、降低該類醫(yī)療保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，價(jià)格的下降通常會(huì)帶來需求的增加。也確實(shí)是，政府在對(duì)投保人給予所得稅優(yōu)惠的同時(shí)，會(huì)加大保險(xiǎn)需求，擴(kuò)大保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)收入，從而在總體上增加營(yíng)業(yè)稅收入。營(yíng)業(yè)稅的增加彌補(bǔ)所得稅的減少。同時(shí)它的宏觀效益與養(yǎng)老保險(xiǎn)類產(chǎn)品的有異曲同工之妙。事實(shí)上，美、日、歐等國(guó)長(zhǎng)期對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠政策使各種醫(yī)療保險(xiǎn)蓬勃進(jìn)展，為建立完善的社會(huì)醫(yī)療保障體系，提高全民健康水平起到巨大的推動(dòng)作用。六、我國(guó)保險(xiǎn)稅制改革建議我國(guó)保險(xiǎn)稅制改革的具體措施除了應(yīng)考慮公平稅負(fù)，統(tǒng)一中、外資保險(xiǎn)公司所得稅和其它稅種，為中、外資保險(xiǎn)公司公平競(jìng)爭(zhēng)制造條件外，筆者認(rèn)為我國(guó)利用優(yōu)惠的稅收政策來促進(jìn)壽險(xiǎn)

43、業(yè)的進(jìn)展具有相當(dāng)大的潛力。鑒于前面關(guān)于美國(guó)壽險(xiǎn)稅制優(yōu)惠政策的介紹，我們能夠從以下幾方面來借鑒其之先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)：1、加快相關(guān)稅收政策的出臺(tái),縮小貧富差距,使保險(xiǎn)潛在需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)需求首先，政府應(yīng)通過立法完善稅種。政府應(yīng)加緊出臺(tái)遺產(chǎn)稅征收法規(guī)，為今后的稅收調(diào)節(jié)作好預(yù)備。我們認(rèn)為,從解決中國(guó)貧富差距加大的問題動(dòng)身，遺產(chǎn)稅應(yīng)采納累進(jìn)稅制。鑒于我國(guó)個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)在百萬以上的已達(dá)數(shù)百萬戶，故遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)應(yīng)確定在200萬到250萬元人民幣之間?？煽紤]五級(jí)超額累進(jìn)，以20%為最低稅率，以60%為最高稅率。其次，明確規(guī)定每個(gè)稅種的具體減免、扣除、抵減、優(yōu)惠政策。通過制訂傾斜性的稅收政策法規(guī)來減少微觀主體經(jīng)濟(jì)行為的稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)家利用稅收杠桿對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)。具體來講，應(yīng)作為費(fèi)用同意在所得稅前扣除的項(xiàng)目有：差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)的保費(fèi)，企