解讀印花稅退稅案例

1、解讀印花稅退稅案例某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2003年3月注冊(cè)登記成立，主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，公司啟用記載資金的營(yíng)業(yè)賬薄時(shí)按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)數(shù)1000萬(wàn)元繳納印花稅5000元，并取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅證。公司于2004年2月8日又向地稅部門(mén)申報(bào)繳納了應(yīng)稅項(xiàng)目為實(shí)收資本和資本公積的印花稅5000元，全年簽訂轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同115份，分次按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的合同金額繳納了萬(wàn)分之五的印花稅共計(jì)10240元，地稅征收部門(mén)開(kāi)具了完稅證。某縣地稅局稽查局在檢查其2004年度的納稅狀況時(shí)，發(fā)覺(jué)該公司2004年度實(shí)收資本和資本公積沒(méi)有新增加金額。經(jīng)稽查人員的稅收政策輔導(dǎo)，公司財(cái)務(wù)人員對(duì)印花稅政策有了較為

2、全面的把握和了解，公司發(fā)覺(jué)多繳了印花稅，要求稅務(wù)部門(mén)退還多繳的印花稅，并強(qiáng)調(diào)公司多繳印花稅是誤以為記載資金的營(yíng)業(yè)賬薄按年繳納印花稅，也因?qū)τ』ǘ惗愂照甙盐詹粶?zhǔn)而按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的合同金額繳納了印花稅。針對(duì)印花稅能否辦理退稅，稽查人員有三種不同意見(jiàn)。意見(jiàn)之一印花稅不能退。理由為印花稅是對(duì)單位和個(gè)人書(shū)立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅，具有憑證稅性質(zhì)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的課稅，也是一種行為稅。印花稅的納稅環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)是在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。詳細(xì)是指在合同簽訂時(shí)、賬薄啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花，印花稅由納稅人自行完成納稅義務(wù)，納稅人通過(guò)自行計(jì)算、購(gòu)買(mǎi)并粘貼花稅票的方法完成納稅義務(wù)，并在印花稅票和憑證騎縫處自行蓋

3、戳注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)，與其他稅種的納稅方法有較大區(qū)分。依照中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或抵用。因此不能賜予退稅處理。意見(jiàn)之二認(rèn)為該公司上述狀況應(yīng)區(qū)分不同狀況作出不同的處理。營(yíng)業(yè)賬薄多繳的印花稅不能退，因?qū)炗嗈D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同誤會(huì)而按合同金額繳納的印花稅應(yīng)當(dāng)辦理退稅。理由是印花稅的納稅方法較其他稅種不同，其特點(diǎn)是由納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，自行汁算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票，自行完成納稅義務(wù)。為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，對(duì)那些應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，稅法規(guī)定了三種簡(jiǎn)化的繳納方法，方法之一是以繳款書(shū)或完稅證代替貼花。方法之二是按期匯總繳納印花稅。方法之三是代扣

4、稅款匯總繳納。依照中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十一條規(guī)定，一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)五百元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。既然公司對(duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬薄已經(jīng)用完稅證的方法代替貼花，依照中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或抵用。因此對(duì)公司記載資金的營(yíng)業(yè)賬薄已經(jīng)繳納的5000元印花稅不得辦理退稅。但對(duì)其簽訂的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同已經(jīng)申報(bào)繳納的10240元印花稅應(yīng)當(dāng)辦理退稅，因?yàn)橹腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例及中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則采取列舉式的方式明確了應(yīng)稅憑

5、證的種類(lèi)，沒(méi)有列舉的憑證不征稅，正式列舉的憑證分為五類(lèi)，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬薄、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門(mén)確認(rèn)的其他憑證，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同不屬于上述列舉的憑證之列。依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三條第二款規(guī)定，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的打算，因此不能對(duì)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例未列舉的憑證征收印花稅，否則就是違法。另?yè)?jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第八十四條規(guī)定，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的打算，除依照本

6、法規(guī)定撤銷(xiāo)其擅自作出的打算外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收的稅款，并由上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。其簽訂的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同已經(jīng)申報(bào)繳納的10240元印花稅屬不應(yīng)征收的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)退還。意見(jiàn)之三認(rèn)為該公司記載資金的營(yíng)業(yè)賬薄已經(jīng)繳納的5000元印花稅應(yīng)當(dāng)辦理退稅。理由是根據(jù)稅法“法律優(yōu)位原則”和“程序優(yōu)于實(shí)體原則”，中華人民共和國(guó)稅收征收管理法是經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的稅收程序法，其位次高于國(guó)務(wù)院公布的中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)體法。中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第五十一條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)后應(yīng)當(dāng)

7、馬上退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)覺(jué)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)馬上退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。據(jù)此，公司發(fā)覺(jué)其記載資金營(yíng)業(yè)賬薄多繳的5000元印花稅應(yīng)當(dāng)辦理退稅。對(duì)其簽訂的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同已經(jīng)申報(bào)繳納的10240元印花稅也應(yīng)當(dāng)辦理退稅，理由與意見(jiàn)之二的全都（在此不贅述）。綜上，筆者贊同第二種意見(jiàn)。中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第五十一條規(guī)定：納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)后應(yīng)當(dāng)馬上退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)覺(jué)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)馬上退還。這是就一般稅種而言，