《會計制度設(shè)計》第一章課件

1、會計制度設(shè)計主講人：郭學(xué)目的與要求目的： 通過本課程的學(xué)習(xí)，全面地、系統(tǒng)地掌握內(nèi)部控制與會計制度設(shè)計的基本理論、基本知識和方法，對會計制度設(shè)計的實踐問題進(jìn)行分析和決策。要求： 學(xué)習(xí)“會計制度設(shè)計”這門課程，要求掌握該課程的基本理論、基本方法和基本技能，并在學(xué)習(xí)中處理好全面與重點、理解與記憶、知識與應(yīng)用的關(guān)系。 第一章 會計制度設(shè)計概述 第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義和對象 第二節(jié) 會計制度設(shè)計的原則 第三節(jié) 會計制度設(shè)計的程序 第四節(jié) 會計制度設(shè)計的方法學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)目的： 通過本章學(xué)習(xí)，了解會計制度與會計制度設(shè)計的概念、會計制度設(shè)計的意義； 熟悉內(nèi)部會計控制、會計制度及會

2、計制度設(shè)計之間的關(guān)系； 掌握會計制度的基本內(nèi)容、會計制度設(shè)計方法及其運用。學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)重點： 1、會計制度設(shè)計的概念2、內(nèi)部控制制度的概念3、會計制度的分類4、會計制度的原則5、會計工作規(guī)范體系第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義和對象一、會計制度設(shè)計的意義（一）會計制度概念及其在會計管理中的作用1、會計制度的概念【名詞解釋或選擇題】會計制度是由政府部門和企業(yè)單位對會計工作的規(guī)則、方法、程序所制定的規(guī)范性文件。 這里的政府部門是指財政部。例如：由政府部門和企業(yè)單位對會計工作的規(guī)則、方法和程序所制定的規(guī)范性文件是指（）A. 會計法B. 會計準(zhǔn)則C. 會計制度D. 會計程序答案：C第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義

3、和對象2、會計制度的分類及特點 【選擇題】（1）按會計制度本身的內(nèi)容，分為綜合性會計制度、業(yè)務(wù)性會計制度和會計人員方面的制度三類。會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則屬綜合性會計制度。（2）按設(shè)計權(quán)限分類，可分為統(tǒng)一會計制度和企業(yè)內(nèi)部會計制度兩類。（3）按會計工作內(nèi)容分為會計核算制度、會計分析制度和會計監(jiān)督制度。 例如：以貨幣為統(tǒng)一計量單位對會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的各種規(guī)范是（）A. 會計核算制度B. 會計分析制度C. 會計監(jiān)督制度D. 會計報告制度答案：A第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義和對象（4）按適用部門和單位分為企業(yè)會計制度和預(yù)算會計制度。 此知識點既要記分類標(biāo)準(zhǔn)又要記分類結(jié)果。例如：按會計工作

4、的內(nèi)容劃分，會計制度可分為（）【2008年10月真題】A. 統(tǒng)一會計制度和企業(yè)內(nèi)部會計制度B. 會計核算制度、會計分析制度和會計監(jiān)督制度C. 綜合性會計制度、業(yè)務(wù)性會計制度和會計人員制度D. 企業(yè)會計制度和預(yù)算會計制度答案：B會計核算制度：企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義和對象3、會計制度在會計管理中的作用【選擇或簡答題】 （1）會計制度與會計工作、會計理論與實踐； （2）會計制度與內(nèi)部控制； （3）會計制度與會計規(guī)范體系： 會計制度是會計規(guī)范體系形成的先決條件； 會計法規(guī)體系是會計制度設(shè)計的依據(jù)，會計制度是在會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)和約束下制定 的 ，是貫徹實施會計法律

5、制度的保證。 注：掌握會計規(guī)范體系【選擇題】第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義和對象（二）會計制度設(shè)計的概念及意義1、會計制度設(shè)計概念【名詞解釋】會計制度設(shè)計是以會計法律、法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術(shù)，把單位的會計組織機(jī)構(gòu)、會計核算與監(jiān)督和會計業(yè)務(wù)處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化，以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會計工作的過程。特點：（1）涉計面廣（2）針對性強(qiáng)【選擇題】 （3）協(xié)同度高要會解釋其含義第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義和對象2 、會計制度設(shè)計的意義1、有利于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度。2、有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理水平，有 效抑制會計工作的混亂局面，保證會計工作順利進(jìn)行。3、有利于加強(qiáng)會計管理

6、，及時準(zhǔn)確地提供會計信息。第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義和對象二、會計制度設(shè)計的對象是會計工作過程三個系統(tǒng)的設(shè)計：（1）會計組織系統(tǒng)（組織結(jié)構(gòu)、人員配備及二者的協(xié)調(diào)）（2）會計信息系統(tǒng) （指標(biāo)體系、載體、處理程序）（3）會計控制系統(tǒng)【簡答題或選擇題】掌握其設(shè)計內(nèi)容第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義和對象三、會計制度設(shè)計與內(nèi)部會計控制制度1、內(nèi)部控制制度的概念 【名詞解釋】指單位或組織內(nèi)部各職能部門各有關(guān)人員之間在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的管理制度。 2、內(nèi)部控制制度的作用（5條： 保證、加強(qiáng)、防止、降低、提高）【簡答題或選擇題】3、內(nèi)部控制制度的發(fā)展階段【選擇】 (1）“內(nèi)部牽制”階段 公元前

7、3600年 我國：西周 是以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離。 蒙克馬利審計理論實踐（1912年）第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義和對象（2）“內(nèi)部控制制度”階段 美注會協(xié)會獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍 內(nèi)部會計控制 內(nèi)部管理控制（3）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段 1988年5月審計準(zhǔn)則公告第55號 控制環(huán)境 會計制度 控制程序第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義和對象（4）“內(nèi)部控制整體框架”階段 1922年9月 注會協(xié)會、會計學(xué)會、財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會、國際內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會內(nèi)部控制整體框架 美國COSO委員會（Committee of Sponsoring Organizationgs of t

8、he Treadway Commission)，美國反虛假財務(wù)報告全國委員會的發(fā)起組織委員會 內(nèi)部控制框架的五要素： 控制環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 信息與內(nèi)部溝通 監(jiān)控注：我國內(nèi)部會計控制制度設(shè)計（必要性、設(shè)計原則、歷程）第一節(jié) 會計制度設(shè)計的意義和對象4、內(nèi)部會計制度的控制目標(biāo)【簡答】 維護(hù)財產(chǎn)的完整性； 保證會計信息的準(zhǔn)確性； 保證財務(wù)活動的合法性； 保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行； 保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效性； 保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊。湯因比（歷史學(xué)家）內(nèi)部控制的基本假定兩個或兩個以上的人同時做一件事，比

9、一個人獨自做一件事，出錯和作弊的可能性大大減少?？刂婆c效率是一對矛盾拓展：內(nèi)部控制（很重要）拓展：內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境 控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響員工的控制意識?？刂骗h(huán)境的因素具體包括： 1.誠信的原則和道德價值觀 2.評定員工的能力 3.董事會和審計委員會 4.管理階層的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 5.組織結(jié)構(gòu) 6.責(zé)任的分配與授權(quán) 7.人力資源政策及實務(wù)監(jiān)事會股東董事會其他關(guān)系人總經(jīng)理部門經(jīng)理執(zhí)行崗位治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制決策系統(tǒng)執(zhí)行系統(tǒng)審計委員會（二）風(fēng)險評估 風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相

10、關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估。 企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：（一）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。（二）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。（三）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素。（四）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。（五）營運安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。（六）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。拓展：內(nèi)部控制企業(yè)識別外部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：（一）經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。（二）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。（三）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者

11、行為等社會因素。（四）技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。（五）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。（六）其他有關(guān)外部風(fēng)險因素。 拓展：內(nèi)部控制（三）控制活動企業(yè)管理層辨識風(fēng)險，繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指令。控制措施一般包括： 1.不相容職務(wù)分離控制；2.授權(quán)審批控制；3.會計系統(tǒng)控制；4.財產(chǎn)保護(hù)控制；5.預(yù)算控制；6.運營分析控制和績效考評控制。拓展：內(nèi)部控制（四）信息與溝通 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運行。1.信息系統(tǒng)，處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息；2.溝通，企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)人員，通過溝通，使員

12、工能夠熟知營業(yè)、財務(wù)報告及遵循法律的責(zé)任。（五）監(jiān)督1.持續(xù)的監(jiān)督活動，2.專項監(jiān)督，3.報告缺陷。拓展：內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的固有局限1、控制受到成本效果的限制。2、內(nèi)部控制適用于對正常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)事項進(jìn)行控制，而不能對例外事項進(jìn)行控制。3、對于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判 斷失誤或誤解指令而造成的人為錯誤無能為力。4、對工作人員合伙舞弊或內(nèi)外串通共謀無法控制。5、對管理人員不能正確使用權(quán)力或濫用職權(quán)無法控制。6、因情況變化使原來的控制措施失效，而導(dǎo)致錯誤和弊端的發(fā)生也無法控制。拓展：內(nèi)部控制四、內(nèi)部控制的基本方法 (一）目標(biāo)控制 分期對生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)、成本等方面制定切

13、實可行的計劃，并對計劃執(zhí)行情況進(jìn)行控制，是一種事前控制。（二）組織規(guī)劃控制 是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。（三）人員控制（績效考評控制 ） 1.建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求； 2.制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為； 3.定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提供業(yè)務(wù)素質(zhì)； 4.加強(qiáng)獎懲力度，定期進(jìn)行考核； 5.對重要崗位員工應(yīng)建立職業(yè)信用保險機(jī)制； 6.工作崗位輪換。拓展：內(nèi)部控制（四）職務(wù)分離控制1.授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)相分離；2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；3.業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離；4.財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；5.業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財務(wù)保管職務(wù)相

14、分離。拓展：內(nèi)部控制（五）授權(quán)批準(zhǔn)控制 分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。 一般授權(quán)：制定統(tǒng)一遵守的政策，各部門、個人在政策規(guī)定范圍內(nèi)批準(zhǔn)各項業(yè)務(wù)。 特殊授權(quán)：個別業(yè)務(wù)的一次性授權(quán)。具體體系包括： 1.授權(quán)批準(zhǔn)的范圍； 2.授權(quán)批準(zhǔn)的層次； 3.授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任； 4.授權(quán)批準(zhǔn)的程序。（六）業(yè)務(wù)程序控制拓展：內(nèi)部控制（七）措施控制 1.方針政策控制； 2.信息質(zhì)量控制； （1）建立科學(xué)的原始憑證生成和傳遞制度； （2）嚴(yán)格憑證審查制度； （3）建立規(guī)范的帳務(wù)處理程序與核對制度； 3.財產(chǎn)安全控制。 （1）限制接近； （2）定期盤點； （3）記錄監(jiān)控和保護(hù)； （4）財產(chǎn)保險。（八）檢查控制（內(nèi)部審計控制）

15、分為專業(yè)檢查和群眾檢查。拓展：內(nèi)部控制安然的鼎盛時代安然公司曾經(jīng)是叱咤風(fēng)云的“能源帝國”。它的前身休斯頓天然氣公司成立于1930年,截至20世紀(jì)80年代末公司主業(yè)是維護(hù)和操作橫跨北美的天然氣與石油輸送管網(wǎng)絡(luò)。 隨著美國政府在20世紀(jì)80年代后期解除對能源市場的管制，能源期貨與期權(quán)交易蓬勃發(fā)展。20世紀(jì)90年代的10年間，安然從一家天然氣、石油傳輸公司變成家類似美林、高盛的華爾街公司。差別僅在于，安然交易能源證券，而美林和高盛交易金融證券和股票。安然的鼎盛時代安然公司很早就步入了美國500強(qiáng)企業(yè)名單，并從1995年起連續(xù)四年被財富評為“最富創(chuàng)新能力”的公司，連續(xù)六年排名居于微軟、英特爾之前。20

16、00年的總收入高達(dá)1000億美元，名列財富雜志“美國500強(qiáng)”中第七。過去10年來，它一直是美國乃至世界最大的能源交易商。在其最輝煌的年代，它掌控著美國20%的電能和天然氣交易。安然不僅是天然氣和電力行業(yè)的巨擘，而且還是電信、投資、紙業(yè)、木材和保險業(yè)的大腕。這家超級“巨無霸” 甚至在2001年2月份，還被華爾街視為非常安全的投資“寵兒”。 安然的潰敗為了保住其自封的“世界領(lǐng)先公司”地位，安然的業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)張，不僅包括傳統(tǒng)的天然氣和電力業(yè)務(wù)，還包括風(fēng)力、水力、投資、木材、廣告等等。2000年，當(dāng)寬帶業(yè)務(wù)盛極一時，安然又投資了寬帶業(yè)務(wù)。如此折騰，2001年10月16日股市收盤之后，安然公司發(fā)布了第三

17、季度財務(wù)報告，雖然該季度的經(jīng)營收入較上一年第三季度增長了59，達(dá)到了476億美元，但是令投資者大跌眼鏡的是，安然公司居然一次性沖銷了高達(dá)10.1億美元的稅后投資壞帳，這筆巨額的壞帳沖銷不僅抵銷了安然公司在該季度的所有經(jīng)營盈利，而且造成了6.18億美元的凈損失。每股85美元跌至11月30日，安然股價收于0.26美元，市值由峰值時的800億美元跌至不足2億美元。12月2日安然公司宣布申請破產(chǎn)保護(hù)。 每股26美分安然的潰敗事發(fā)后，一直隱藏在安然背后的合伙公司開始露出水面。這些合伙公司大多被安然高層官員所控制，安然對外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，而不出現(xiàn)在安然的資產(chǎn)負(fù)債表上。安然高達(dá)130億美元的巨

18、額債務(wù)不為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。安達(dá)信公司每年為安然提供審計和咨詢服務(wù)收費達(dá)5200萬美元，并且共享辦公樓，2002年6月安達(dá)信因阻撓對安然的司法調(diào)查而定罪.安然公司前董事長肯尼斯萊為共和黨人，是前任總統(tǒng)布什的重要捐款人，還與原副總統(tǒng)切尼稱兄道弟。 肯尼斯萊為安然制定的目標(biāo)是成為能源交易大王 肯尼斯萊2006年7月5日因心臟病發(fā)作在美國科羅拉多州去世 。問題 安然公司失敗的原因？會計的誠信危機(jī)：安然失敗的分析公司內(nèi)部控制弱化濫用創(chuàng)新制度過分依賴參與者自行糾錯信息供應(yīng)鏈滋生病毒CPA獨立性受到挑戰(zhàn)會計的誠信危機(jī)：安然失敗的分析2001年以來,安然公司、世通公司作

19、假丑聞曝光后,由此引發(fā)多米諾骨牌效應(yīng),造成了一時間美國有300多家上市公司申請破產(chǎn)保護(hù),金融市場一時風(fēng)雨飄搖。 會計信息供應(yīng)鏈管理層CPA董事會媒體財務(wù)分析師信息使用者編制會計報告審計審批傳播分析決策薩班斯奧克斯利法案2002年7月30日美國國會通過薩班斯法案組建上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）302條款明確公司負(fù)責(zé)人對建立和保證內(nèi)部控制體系負(fù)責(zé)；必須披露內(nèi)部控制設(shè)計與運行缺陷；表明針對內(nèi)部控制重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞的整改措施 404條款，公司管理層對于內(nèi)部控制有效性做出評價，會計師應(yīng)當(dāng)驗證并報告管理層的內(nèi)部控制評價蓄意造假公司處罰，由原來的“100萬美元罰款或10年以下監(jiān)禁”改為“500萬

20、美元罰款或20年以下監(jiān)禁”滿載盛譽的 薩班斯奧克斯利法案即美國上市公司會計改革與投資者保護(hù)法案，該法案于2002年7月30日，經(jīng)美國總統(tǒng)布什簽署后正式成為法律并開始生效薩班斯法案被認(rèn)為是自上世紀(jì)30年代以來規(guī)模最大的公司改革法案布什總統(tǒng)將法案形容為“自羅斯福時代影響最深遠(yuǎn)的美國商業(yè)實務(wù)改革” 薩班斯奧克斯利法案的實質(zhì)意義 上市公司董事及高層管理人員的責(zé)任加強(qiáng)1 明確首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官對財務(wù)報表的書證責(zé)任：CEO和CFO對公司向SEC(美國證券交易委員會)提交的定期報表的真實性準(zhǔn)確性提供書面保證。第302條和第906條分別在民事和刑事方面直接規(guī)定。2 為降低公司的經(jīng)營風(fēng)險，新法案禁止公司向董

21、事和高層管理者提供私人貸款。3 董事和高層管理人員必須返還因公司虛報報表取得的激勵性報酬和買賣股票收益。新法案對公司審計制度的完善內(nèi)部審計制度的完善新法案第301條要求所有的上市公司都必須設(shè)立審計委員會。該委員會的成員必須全部是“獨立董事”。新法案對審計委員會的職權(quán)進(jìn)行了具體的規(guī)定。外部審計監(jiān)管的強(qiáng)化新法案明文禁止上市公司的獨立審計人員同時向該上市公司提供包括保管財務(wù)數(shù)據(jù)、設(shè)計和執(zhí)行財務(wù)信息制度、資產(chǎn)評估或估價服務(wù)等與審計無關(guān)的法律或其他專業(yè)服務(wù)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)務(wù)。薩班斯奧克斯利法案的實質(zhì)意義薩班斯奧克斯利法案404條款美國本土上市公司需要對2004年度的內(nèi)部控制做出評估，在2005年3月15日前

22、將評估結(jié)論納入年度報告。已在美國上市的非美國公司可以寬限1年，即從2005年開始評估，2006年6月30日前將評估結(jié)論寫入年度財務(wù)報告。美國證交會宣布，將提前備案的大中型美國本土上市公司執(zhí)行404條款的時間由2004年6月15日推遲至2004年11月15日。 由于考慮到在美上市的海外公司和中小型本土公司執(zhí)行困難，紐約證券交易所極力游說美國證交會后，美國證交會同意將原生效日期延期一年至2006年7月15日。 404條款的具體化美國證券交易委員會（SEC）發(fā)布最終規(guī)則：管理當(dāng)局的聲明，表明建立和維護(hù)財務(wù)報告內(nèi)部控制的責(zé)任指明管理當(dāng)局評價財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性所依據(jù)的規(guī)則框架管理當(dāng)局對財務(wù)報告內(nèi)部控

23、制有效性的評價，其中要包括關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論性意見如果公司財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大薄弱環(huán)節(jié)，必須予以描述表明負(fù)責(zé)年度財務(wù)報告審計的注冊會計師已經(jīng)對本報告實施了審核。難纏的404條款404條款是薩班斯法案中是最難操作、最復(fù)雜、耗費成本最高的一個條款。內(nèi)部控制活動的記錄不僅要細(xì)化到像產(chǎn)品付款時間這樣的細(xì)節(jié)，而且對重大缺陷都要予以披露。涵蓋企業(yè)運營的各個領(lǐng)域，一旦投入實施，必將引起整個企業(yè)控管流程的改變勞命傷財?shù)乃_班斯法案美國Compliance Week統(tǒng)計，約10%的美國公司不能通過薩班斯法案，其中包括一些大公司。 據(jù)國際財務(wù)執(zhí)行官對321家企業(yè)調(diào)查，每家遵守薩班斯法案的美國大型

24、企業(yè)第一年實施404條款總成本將超過460萬美元：包括35 000小時的內(nèi)部人員投入、130萬美元的外部顧問和軟件費用及額外審計費用。如果加上薩班斯法案的其他條款執(zhí)行成本，上市公司需要承擔(dān)的費用更高。 勞命傷財?shù)乃_班斯法案通用電氣公司表示，404條款使公司內(nèi)控成本高達(dá)3000萬美元。 上市公司高管為實行薩班斯法案可能要額外投入30%的時間。由于低估了404條款的威力，相當(dāng)多的公司花費的時間為預(yù)算的3倍，大公司花費的時間更多，超過10萬小時。第二節(jié) 會計制度設(shè)計的原則要掌握每一項原則的含義。 【名詞解釋或簡答題】1合規(guī)性原則2真實性原則3科學(xué)性原則4針對性原則5內(nèi)部控制原則6效益性原則7適應(yīng)性原

25、則會計法企業(yè)會計準(zhǔn)則系統(tǒng)性、合理性以最少的花費取得最佳的核算、監(jiān)督效果針對單位的具體實際來進(jìn)行設(shè)計保持相對穩(wěn)定，不宜經(jīng)常改變，前沿性、動態(tài)性依據(jù)、內(nèi)容基本程序崗位分離第二節(jié) 會計制度設(shè)計的原則例如：會計制度的科學(xué)性原則是指（）A. 合規(guī)性和真實性B. 針對性和適應(yīng)性C. 效益性和合規(guī)性D. 系統(tǒng)性和合理性答案：D第三節(jié) 會計制度設(shè)計的程序四個階段：準(zhǔn)備階段、設(shè)計階段、試行修正階段、定稿頒布階段。 【選擇題】一、準(zhǔn)備階段（一）了解被設(shè)計單位的基本情況 考察分析制定 （二）初步完成總體設(shè)計 1、設(shè)計類型與方式 單獨設(shè)計、共同設(shè)計、集體設(shè)計和會議設(shè)計生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)營管理現(xiàn)行會計制度會計制度設(shè)計要求確定重

26、點、參與價值、整體思路發(fā)現(xiàn)不充分，重新實地調(diào)查聽取相關(guān)人員的意見設(shè)計工作的進(jìn)度程序、人員分工大綱2、設(shè)計方案 全面設(shè)計和局部設(shè)計3、設(shè)計手段 人工VS電腦、內(nèi)部VS外聘4、會計政策 存貨、固定資產(chǎn)5、驗收標(biāo)準(zhǔn)6、落實人員分工及工作進(jìn)度 工作職責(zé)、授權(quán)、合同第三節(jié) 會計制度設(shè)計的程序 二、設(shè)計階段（一）擬訂設(shè)計大綱（二）進(jìn)行設(shè)計 三、試行和修正階段 詳細(xì)宣講 深入基層觀察、測定、聽取群眾意見 更改、刪減、充實、修正彌補 四、定稿頒布階段第三節(jié) 會計制度設(shè)計的程序 其中，定稿頒布階段中要掌握：1、總則包括哪三項內(nèi)容【選擇題】例如：會計制度設(shè)計總則包括以下內(nèi)容（）A. 會計制度設(shè)計的目的和依據(jù)B.

27、會計制度一般原則C. 會計制度的特點D. 會計政策的確定答案：ABD2、會計核算報告包括哪些內(nèi)容【選擇題】 它包括了會計賬務(wù)處理程序。 3、會計組織結(jié)構(gòu) 4、基本業(yè)務(wù)（了解） 5、附則 6、其他第四節(jié) 會計制度設(shè)計的方法主要是指在實際工作中應(yīng)用，考題中幾乎未涉及本節(jié)內(nèi)容。 會計制度設(shè)計的方法是指對會計制度設(shè)計的內(nèi)容用一定的 形式予以反映和表述。 一、實地調(diào)查方法 實地觀察 崗位訪問 開座談會 問卷調(diào)查 索要文檔 第四節(jié) 會計制度設(shè)計的方法二、分析研究方法 文字說明法 表格法：尺寸、劃線要統(tǒng)一，制作控制 流程圖法：框式流程圖 符號式流程圖 注意要點 1763年，弗朗西斯爵士在倫敦創(chuàng)建了世界上第一

28、家商業(yè)銀行，由于經(jīng)營靈活，富于創(chuàng)新，巴林銀行在國際金融界獲得了巨大的成功，被稱為金融市場上的金字塔。弗朗西斯爵士有五個世襲貴族血統(tǒng)，威爾士親王是巴林家族的曾孫這家跨國銀行熬過了經(jīng)濟(jì)危機(jī)的寒霜，經(jīng)歷了兩次世界大戰(zhàn)的考驗 巴林銀行倒閉案金融市場上的金字塔巴林銀行倒閉案金融市場上的金字塔從巴拿馬運河的開掘，到1803年美國從法國手中購買路易斯安納州等所用資金均來自巴林銀行。20世紀(jì)初，巴林銀行還榮幸地得到一個客戶：英國皇室。巴林家族先后獲得了5個世襲爵位，這也是一個世界紀(jì)錄。為英國政府代理軍費，巴林銀行從一個小家族銀行發(fā)展成業(yè)務(wù)全面的銀行集團(tuán)在全球范圍掌控270億英鎊資產(chǎn)的銀行巨人，被一個只有28歲

29、的小伙子尼克.里森摧垮巴林銀行倒閉案尼克.里森何許人也？出生英國平民家庭，沒上過大學(xué)1987年，加入摩根斯坦利1989年，進(jìn)入巴林銀行，從事清算的內(nèi)勤，確保每筆交易的入賬和付款。1992年，調(diào)職專事疑難問題的處理，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部，并聘出任總經(jīng)理。為巴林銀行賺了1000萬英鎊，占當(dāng)年總利潤的10%巴林銀行倒閉案一個被忽略的錯誤賬戶在瞬息萬變的金融市場，期貨交易從業(yè)人員難免會犯一些錯誤，比如將“買進(jìn)”手勢誤認(rèn)為“賣出”，在錯誤的價位購進(jìn)合同。一旦失誤，就會給銀行帶來損失，銀行必須迅速妥善處理。如果錯誤無法挽回，唯一辦法就是轉(zhuǎn)入電腦中一個被稱為“錯誤賬戶”的賬戶，然

30、后向總部報告。里森來新加坡前巴林銀行已有一個99905的錯誤帳號，1992年夏天總部要里森重新另設(shè)一個“錯誤帳號”以記錄較小的金額錯誤，里森要了88888的帳號。幾周后，總部又要求統(tǒng)一使用99905的賬戶與總部聯(lián)系。按規(guī)定88888賬戶應(yīng)立即銷掉。但是，這個賬戶卻仍保留著，巴林銀行有關(guān)人員也忽略了這個賬戶的存在。 巴林銀行倒閉案保護(hù)傘下的勾當(dāng)1992年7月17日，里森手下的一名交易員誤將一筆本為賣出的日經(jīng)指數(shù)期貨合約買進(jìn)，損失了2萬英鎊，里森當(dāng)天并沒有向總部匯報，而是將其記入了88888帳戶。同年9月，里森的一位好友喬治誤將100份應(yīng)賣出的的期貨（800萬英鎊）買進(jìn)，里森將損失作了同樣的處理。

31、為彌補手下員工的失誤，里森決定鋌而走險直接從事期貨交易。巴林銀行倒閉案鋌而走險，加大賭注 1993年7月，他曾將88888帳戶虧損的600萬英鎊轉(zhuǎn)為略有盈余。當(dāng)時里森的年薪5萬英鎊，年終獎金10萬英鎊。之后，他更加大膽 1995年1月18日，日本神戶大地震，日經(jīng)指數(shù)暴跌，1995年2月23日，是巴林銀行的最后一日，這一天，日經(jīng)指數(shù)下跌350點，而里森卻購進(jìn)了市場中所有的合約，到收市時，共持有61039份日經(jīng)指數(shù)期貨多頭合約和26000份日本政府債券期貨空頭合約 ，損失高達(dá)8.6億英鎊（巴林銀行的股份資金為4.7億英鎊），最終將巴林銀行送上了絕路。巴林銀行倒閉案致命的細(xì)節(jié) 巴林銀行沒有將交易與清

32、算業(yè)務(wù)分開，允許里森既作為首席交易員，又負(fù)責(zé)其交易的清算工作。這在銀行是絕對不允許的。 巴林銀行的內(nèi)部審計極其松散，在損失達(dá)到5000萬英鎊時，巴林銀行總部曾派人調(diào)查里森的賬目，但高層輕信了里森的謊言最根本的問題在于交易與清算角色的混淆 就是因為對交易員的授權(quán)存在問題 發(fā)現(xiàn)里森曾身兼兩職，既是該銀行交易員，又是清算員。 第一章會計制度設(shè)計概述練習(xí)題一、單項選擇1、根據(jù)規(guī)定，我國制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度的部門是（ ）。A.全國人大常委會 B.國務(wù)院C.財政部 D.中國會計學(xué)會2、不屬于會計制度設(shè)計核心內(nèi)容的是（）A.會計組織系統(tǒng)設(shè)計 B.會計信息系統(tǒng)設(shè)計C.會計檔案管理設(shè)計 D.會計控制系

33、統(tǒng)設(shè)計第一章會計制度設(shè)計概述3、以下不屬于會計制度設(shè)計原則的是（ ）。A.系統(tǒng)性B.穩(wěn)定性C.適用性D.效益型4、在我國會計規(guī)范體系中，居于最高層次的規(guī)范是（）。A.中華人民共和國會計法B.企業(yè)會計制度C.企業(yè)財務(wù)會計報告條例D.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范第一章會計制度設(shè)計概述二、多項選擇題1、我國統(tǒng)一的會計制度包括（ ）A.統(tǒng)一的會計核算制度 B.統(tǒng)一的會計監(jiān)督制度 C.統(tǒng)一的會計機(jī)構(gòu)和會計人員制度D.統(tǒng)一的會計工作管理制度第一章會計制度設(shè)計概述2、會計制度的核心通常有（ ）A.原始憑證 B.會計憑證C.會計賬簿 D.會計報表3、從會計制度設(shè)計的內(nèi)容有（ ）。A.會計核算形式設(shè)計 B.電算化會計制度C

34、.會計檔案設(shè)計 D.會計科目設(shè)計4、會計制度設(shè)計應(yīng)遵循的原則有（ ）A.合法性原則 B.科學(xué)性原則C.針對性原則 D.適應(yīng)性原則第一章會計制度設(shè)計概述三、判斷題1、再完美的內(nèi)部控制也難以解決員工的串通舞弊問題。 （ ）2、內(nèi)部控制的設(shè)計是越嚴(yán)格越好、越細(xì)越好，這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。 （ ）3、企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制的目的是為了查錯防弊。 （ ）4、內(nèi)部控制的實質(zhì)，就是要消除一切風(fēng)險，保證資產(chǎn)安全。 （ ）5、出納除了做好日記賬的登記外，還要保管好單位的會計檔案。 （ ）第一章會計制度設(shè)計概述6、會計制度作為指導(dǎo)會計工作的規(guī)范性文件，一經(jīng)建立，不允許修改。 （ ）7、會計制度設(shè)計的準(zhǔn)備階段要

35、求首先制定出設(shè)計方案和設(shè)計規(guī)劃。 （ ）8、在設(shè)計會計制度時，必須遵循成本效益原則。 （ ）第一章會計制度設(shè)計概述一、CCBA二、ABCD ABCD ABD ABCD三、 / x / x x x x /第一章會計制度設(shè)計概述企業(yè)的內(nèi)控，就是要通過制訂流程、執(zhí)行流程、監(jiān)控流程，來控制“不同人的行為”可能帶來的風(fēng)險，保證風(fēng)險可知、可控、可承受。 防御風(fēng)險的免疫系統(tǒng)：企業(yè)的內(nèi)控體系 中化公司內(nèi)控體系介紹中化集團(tuán)公司(簡稱中化公司）成立于1950年（前身為中國化工進(jìn)出口總公司)，是新中國第一家專業(yè)外貿(mào)公司。公司是國資委直接管理的中央企業(yè)之一，是中國國有重要骨干企業(yè)。中化公司是有限多元化的集團(tuán)公司，在貿(mào)易、生產(chǎn)、金融、房產(chǎn)、倉儲等領(lǐng)域?qū)嵤┤蚧\作。公司曾先后15次入圍財富全球500強(qiáng)企業(yè)排名，在2004年發(fā)布的排行榜中列第270位。自1999年以來，中化公司積極推進(jìn)管理改善工程，經(jīng)過6年多的努力，已形成了有中化特色、以全面預(yù)算管理為核心、“點線面”相結(jié)合的內(nèi)控體系。信用風(fēng)險市場風(fēng)險信息共享機(jī)制流程持續(xù)改進(jìn)機(jī)制線：流程管控事前事中事后面：多方位管控 “點線面”相結(jié)合的內(nèi)控體系風(fēng)險管理審計稽核財務(wù)管理點：風(fēng)險控制對象線：風(fēng)險控制流程面：風(fēng)險控制協(xié)同機(jī)制全面預(yù)算管理貫穿事前、事中、事后經(jīng)營全過程，涵蓋戰(zhàn)略