房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)把握的十個(gè)重點(diǎn)涉稅問(wèn)題

1、房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)把握(bw)的十個(gè)重點(diǎn)涉稅問(wèn)題主講人：中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)(pixn)金牌講師財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后肖太壽共一百七十三頁(yè)一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的區(qū)別(qbi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響及其應(yīng)用（一）價(jià)格里是否含稅的區(qū)別 1、營(yíng)業(yè)稅：價(jià)內(nèi)稅，即價(jià)格里含營(yíng)業(yè)稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價(jià)格和稅金一起，以金額的形式登記在普通發(fā)票上。（樣式(yngsh)如下） 2、增值稅：價(jià)外稅， 即價(jià)格里不含增值稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價(jià)格和稅金分別在增值稅專用發(fā)票上分別登記。（樣式如下）共一百七十三頁(yè)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票樣式(yngsh)共一百七十三頁(yè)增值專用發(fā)票(zhun yn f pio)樣式共一百七十三頁(yè)一、營(yíng)

2、業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對(duì)房地產(chǎn)和建筑企業(yè)企業(yè)的影響(yngxing)及其應(yīng)用（一）價(jià)格里是否含稅的區(qū)別 3、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)招標(biāo)的影響：招投標(biāo)合同中的投標(biāo)價(jià)(bio ji)是否含增值稅。即投標(biāo)價(jià)分含增值稅和不含增值稅兩種簽訂方法。 例如，投標(biāo)價(jià)1110萬(wàn)（含增值稅）和1000萬(wàn)（不含增值稅），前者以1110萬(wàn)交印花稅，后者以1000萬(wàn)交印花稅。共一百七十三頁(yè)一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)(qy)的影響及其應(yīng)用（二）否進(jìn)成本的區(qū)別 1、營(yíng)業(yè)稅進(jìn)成本 2、增值稅是否(sh fu)進(jìn)成本兩種情況處理： 第一，當(dāng)獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，增值稅不進(jìn)成本； 第二，當(dāng)獲得增值稅普通發(fā)票的情

3、況下，增值稅進(jìn)成本；共一百七十三頁(yè)一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)(qy)的影響及其應(yīng)用（二）否進(jìn)成本的區(qū)別 3、是否進(jìn)成本對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響(yngxing)。（1）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響 第一，“開(kāi)發(fā)成本”會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營(yíng)改增前， “開(kāi)發(fā)成本”會(huì)計(jì)科目中含營(yíng)業(yè)稅或增值稅。 共一百七十三頁(yè)一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)(qy)的影響及其應(yīng)用（二）否進(jìn)成本的區(qū)別(qbi) 3、是否進(jìn)成本對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。（1）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響 第二，“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營(yíng)改增前， “預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中含營(yíng)業(yè)稅。 共一百七十三頁(yè)一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對(duì)

4、房地產(chǎn)企業(yè)的影響(yngxing)及其應(yīng)用（二）否進(jìn)成本的區(qū)別 3、是否進(jìn)成本對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和施工(sh gng)企業(yè)的影響。（2）對(duì)施工企業(yè)的影響 第一，“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營(yíng)改增前， “預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中含營(yíng)業(yè)稅。 共一百七十三頁(yè)一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的區(qū)別(qbi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響及其應(yīng)用（二）否進(jìn)成本的區(qū)別 3、是否進(jìn)成本對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。（2）對(duì)施工企業(yè)的影響 第二(d r)，“工程結(jié)算”會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營(yíng)改增前， “工程結(jié)算”會(huì)計(jì)科目中含營(yíng)業(yè)稅。 共一百七十三頁(yè)一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響(yngxing)及其應(yīng)用（二）否導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)

5、納稅的區(qū)別 1、營(yíng)業(yè)稅：由于是不能抵扣，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅； 2、增值稅：由于增值稅實(shí)行抵扣鏈條制，則一般不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅。 營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)將取消土地(td)增值稅，將促使房?jī)r(jià)下降！共一百七十三頁(yè)二、增值稅發(fā)票(fpio)的幾個(gè)常識(shí)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（一）增值稅發(fā)票的分類：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。（二）增值稅納稅人的發(fā)票開(kāi)具(ki j)：1、增值稅一般納稅人既可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票，也可以開(kāi)增值稅普通發(fā)票。2、增值稅小規(guī)模納稅人只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。共一百七十三頁(yè)二、增值稅發(fā)票(fpio)的幾個(gè)常識(shí)

6、問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（三）誰(shuí)有資格開(kāi)增值稅專用發(fā)票： 3、增值稅一般納稅人有資格開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但是，一般納稅人向非增值稅納稅人和銷售者個(gè)人，不可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票。（參見(jiàn)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法） 4、一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)(qy)：年銷售額超過(guò)50萬(wàn)元（含50萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn) 貿(mào)易企業(yè)：年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元（含80萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)企業(yè)：年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含500萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn)共一百七十三頁(yè)二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)(chngsh)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（四）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限和抵扣期限1、增值稅發(fā)票(fpio)抵扣期限 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)

7、稅函2009617號(hào) ）： (1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 共一百七十三頁(yè)二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問(wèn)題(wnt)及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 1、增值稅發(fā)票(fpio)抵扣期限 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009617號(hào) ）： (2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之

8、日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。共一百七十三頁(yè)二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)(chngsh)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 2、增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證(rnzhng)當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書(shū)抵扣，不需要認(rèn)證，但需要提供“應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。共一百七十三頁(yè)二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問(wèn)題(wnt)及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 2、增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 財(cái)稅2013106號(hào)附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

9、試點(diǎn)(sh din)實(shí)施辦法第十八條 規(guī)定：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。共一百七十三頁(yè)二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)(j )常識(shí)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 3、增值稅專用發(fā)票丟失的處理 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)）第三、簡(jiǎn)化丟失專用發(fā)票的處理流程規(guī)定： （一）一般(ybn)納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)： 1、如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)

10、票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單或丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單（附件1、2，以下統(tǒng)稱證明單），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證； 共一百七十三頁(yè)二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)(chngsh)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 2、 如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)(xingyng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明單，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和證明單留存?zhèn)洳?。共一百七十三?yè)共一百七十三頁(yè)共一百七十三頁(yè)二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)(chngsh)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （二）

11、一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證(rnzhng)相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證(rnzhng)的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證(rnzhng)，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。（三）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。共一百七十三?yè)二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問(wèn)題(wnt)及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（四）房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后如何選擇供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最優(yōu)化。1、選擇購(gòu)買的最佳時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)資金的流動(dòng)性效益。 由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備和材料等動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前

12、提下合理選擇購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間(shjin)，以盡量晚繳增值稅。 共一百七十三頁(yè)案例(n l)分析 甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1個(gè)月。2015年4月，其銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為83萬(wàn)元。2015年5月，其銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元。甲企業(yè)欲在2015年4月或5月購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值為100萬(wàn)元（不含增值稅）的設(shè)備來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)，購(gòu)買當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起3個(gè)月后即可對(duì)外銷售并實(shí)現(xiàn)(shxin)效益。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 共一百七十三頁(yè)案例(n l)分析 方案一：2015年5月購(gòu)進(jìn)設(shè)備 2015年4月應(yīng)納增值稅=1

13、008317（萬(wàn)元） 2015年5月應(yīng)納增值稅10010010017%17（萬(wàn)元）。本月不繳增值稅，17萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后(yhu)月份抵扣。 共一百七十三頁(yè)案例(n l)分析 方案二：2015年4月購(gòu)進(jìn)設(shè)備 2015年4月應(yīng)納增值稅1008310017%0（萬(wàn)元） 2015年5月應(yīng)納增值稅1001000（萬(wàn)元） 由此可見(jiàn)，2015年4月方案二比方案一少納增值稅17萬(wàn)元（170），雖然方案二在2010年4月就支出了117萬(wàn)元（100 10017%）購(gòu)進(jìn)設(shè)備，比方案一早支出了1個(gè)月，但是同樣也會(huì)提前1個(gè)月獲取(huq)收益。因此從納稅籌劃的角度來(lái)看，方案二優(yōu)于方案一。 共一百七十三頁(yè)二

14、、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)(chngsh)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（四）房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后如何選擇供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)(shxin)節(jié)稅的最優(yōu)化。 2、對(duì)供應(yīng)商價(jià)格的選擇： 實(shí)踐中，供應(yīng)商分為一般納稅人供應(yīng)商和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人的價(jià)格更便宜，可是小規(guī)模納稅人不可以開(kāi)具抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票。共一百七十三頁(yè)二、增值稅發(fā)票(fpio)的幾個(gè)常識(shí)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（四）房地產(chǎn)、建筑(jinzh)企業(yè)營(yíng)改增后如何選擇供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最優(yōu)化。 基于以上分析可知，在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，應(yīng)從以下兩方面來(lái)選擇供應(yīng)商：(1)當(dāng)小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局代開(kāi)專用發(fā)票的情況下，小

15、規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人供應(yīng)商低14個(gè)點(diǎn)是合適的。（2）當(dāng)小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開(kāi)專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人供應(yīng)商低17個(gè)點(diǎn)是合適的。共一百七十三頁(yè)三、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅的計(jì)算(j sun)及取決因素（一）實(shí)際繳納的增值稅計(jì)算 實(shí)際繳納的增值稅=工程結(jié)算價(jià)（施工企業(yè)而言）或銷售收入（房地產(chǎn)企業(yè)而言） 11%-各類成本各類成本對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率該公式顯示：營(yíng)改增后，施工企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)不是取決于產(chǎn)值或收入，而是取決于能夠低扣多少進(jìn)項(xiàng)稅。（二）各類成本的結(jié)構(gòu)(jigu)分析1、房地產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)：（1）土地成本：占開(kāi)發(fā)產(chǎn)品總成

16、本的40%-60%共一百七十三頁(yè)三、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅的計(jì)算及取決(qju)因素（二）各類成本的結(jié)構(gòu)分析1、房地產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)：（2）建安成本：占開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(chnpn)總成本的30%（3）其他成本：占開(kāi)發(fā)產(chǎn)品總成本的30%2、建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)：（1）材料和設(shè)備費(fèi)用：占合同成本的60%-70%（2）人工費(fèi)用：占合同成本的20%-30%(3)建筑機(jī)械費(fèi)用：占合同成本的10%以下（4）其他成本：占合同成本的10%以下共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本(chngbn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （一）涉及的稅率 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和

17、郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、建筑試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅201443號(hào)）規(guī)定，有關(guān)營(yíng)改增涉及的稅率為： 1、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%（即電話(dinhu)費(fèi)用可以抵扣除11%）。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑(jinzh)企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率2、采購(gòu)建筑材料、設(shè)備、油費(fèi)、水電費(fèi)、辦公用品、勞保用品、車輛維修費(fèi)用、車輛購(gòu)置費(fèi)用、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、施工機(jī)械設(shè)備17%3、運(yùn)輸(ynsh)費(fèi)用11% 4、中介費(fèi):檢測(cè)費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、廣告費(fèi)用、鑒

18、證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勘探費(fèi)用6%5、稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票 3%。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）的附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第五十條規(guī)定： 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)(qy)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （二）征收率 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（ 財(cái)稅（2014）57號(hào)） 和財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）規(guī)定(gudng)：

19、（一）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)， 按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及(shj)的稅率和征收率 2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（ 財(cái)稅（2014）57號(hào)） 和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）規(guī)定： 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過(guò)的2009年

20、1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)(sh din)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑(jinzh)企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)(dq)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以

21、后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本(chngbn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）第六條規(guī)定： 納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列(xili)公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%共一百七十三頁(yè)案例(n l)分析 假設(shè)2015年10月1日開(kāi)始(kish)實(shí)行房地產(chǎn)的營(yíng)改增試點(diǎn)，某房地產(chǎn)營(yíng)改增后被認(rèn)定為一般納稅人，2015年12月發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷售2013年購(gòu)置的復(fù)印件一

22、臺(tái)，購(gòu)置價(jià)值10000元，銷售收款8000元;銷售2015年11月購(gòu)買的一套攝像機(jī)，購(gòu)置價(jià)值20000元 (不含稅)，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款(含稅)21060元。 共一百七十三頁(yè)案例(n l)分析 首先，銷售2015年11月購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，則2015年11月銷售款21060元應(yīng)按照適用(shyng)稅率17%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷售額=21060(1+17%)=18000(元)，增值稅銷項(xiàng)稅額=1800017%=3060(元)。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 21060 貸：固定資產(chǎn)清理18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3060。共一百七

23、十三頁(yè)案例(n l)分析 其次，銷售2013年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，因?qū)儆谠圏c(diǎn)稅改前業(yè)務(wù)，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知(tngzh)(國(guó)稅函200990號(hào)) 和關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)， “按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策” 。共一百七十三頁(yè)案例(n l)分析 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用“按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策” ，按下列(xili)公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

24、銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%銷售額=8000(1+3%)=7766.99(元);應(yīng)納稅額= 7766.99 2%=155.34(元)。共一百七十三頁(yè)案例(n l)分析會(huì)計(jì)處理(chl)如下：借：銀行存款 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 7766.99 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 155.34 營(yíng)業(yè)外收入 77.67共一百七十三頁(yè)案例(n l)分析 另外，根據(jù)國(guó)稅函200990號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用(shyng)過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅2008170號(hào))和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易

25、辦法征收增值稅政策的通知(財(cái)稅20099號(hào))等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 因此， 試點(diǎn)一般納稅人銷售自己稅改前使用過(guò)的固定資產(chǎn)，性質(zhì)類似，同樣應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)(jn xing)稅涉及的稅率和征收率 （4）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬

26、于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 第一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。第二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為(xngwi)，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本(chngbn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （5）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)） 和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問(wèn)題的通知(tngzh)（國(guó)稅發(fā)199587號(hào)）固定

27、業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開(kāi)。 對(duì)未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅。共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及(shj)的稅率和征收率 （6）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)） 和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199940號(hào)）規(guī)定：對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方(mi fn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

28、按照3的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本(chngbn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率一般納稅人銷售(xioshu)自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)(jn xing)稅涉及的稅率和征收率 3、納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依

29、照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇(yutng)），但不包括自己使用過(guò)的物品。共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及(shj)的稅率和征收率 （二）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料(shlio)。3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘

30、土實(shí)心磚、瓦）。共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑(jinzh)企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織(zzh)制成的生物制品。5、自來(lái)水。6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。共一百七十三頁(yè)四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)(qy)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率（三）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅： 1、寄售(jshu)商店代銷寄售(jshu)物品（包括居民個(gè)人寄售(jshu)的物品在內(nèi)）； 2、

31、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 3、經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。共一百七十三頁(yè)五、房地產(chǎn)企業(yè)(qy)、建筑企業(yè)(qy)增值稅的納稅地點(diǎn) 財(cái)稅2013106號(hào)文件附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為： （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總(huzng)向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者

32、居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 共一百七十三頁(yè)五、房地產(chǎn)企業(yè)、建筑(jinzh)企業(yè)增值稅的納稅地點(diǎn) （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納(jion)扣繳的稅款。 基于以上政策規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)如下： 1、實(shí)行總分公司制度的建筑企業(yè)，其增值稅納稅地點(diǎn)為建筑企業(yè)總分公司的公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 2、實(shí)行母子公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點(diǎn)為建筑企業(yè)子公司承建母公司中標(biāo)項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 3、實(shí)行總公司直接管轄的項(xiàng)目公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點(diǎn)為總公司的公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 4、房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅納稅地點(diǎn)在企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。共一百七十三頁(yè)六、增值稅納稅義務(wù)(y

33、w)時(shí)間 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅(ci shu)2013106號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。共一百七十三頁(yè)母公司招投標(biāo)取得(qd)土地給未來(lái)成立的項(xiàng)目公司（法人單位）開(kāi)發(fā)的問(wèn)題。 國(guó)土資源部招標(biāo)拍賣掛牌出讓國(guó)有土地使用權(quán)規(guī)范（試行）（國(guó)土資發(fā)2006114號(hào)）“申請(qǐng)人競(jìng)得土地，擬成立新公司進(jìn)行開(kāi)發(fā)建設(shè)的，應(yīng)在申請(qǐng)書(shū)中明確新

34、公司的出資構(gòu)成、成立時(shí)間等 內(nèi)容。出讓人可以根據(jù)招標(biāo)拍賣出讓結(jié)果，先與競(jìng)得人簽訂國(guó)有土地使用權(quán)合同，在競(jìng)得人按約定辦理完新公司注冊(cè)登記手續(xù)后，再與新公司簽訂國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同變更(bingng)協(xié)議；也可按約定直接與新公司簽訂國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同?！比绶仙鲜鲆?guī)定，競(jìng)買人在申請(qǐng)競(jìng)拍時(shí)，事先已約定成立新公司，明確資金構(gòu)成、成立時(shí)間等 ，在競(jìng)得土地后，且按原約定條件辦理的，沒(méi)有發(fā)生土地權(quán)力轉(zhuǎn)移，不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。共一百七十三頁(yè)六、增值稅納稅義務(wù)(yw)時(shí)間 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂(qindng)書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完

35、成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。共一百七十三頁(yè)六、增值稅納稅義務(wù)(yw)時(shí)間 基于以上規(guī)定知道： 第一，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。 第二，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 第三，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行工程結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)簽訂之日。但是，如果未收工程款，分兩種情況(qngkung)：一是如果工程結(jié)算書(shū)中沒(méi)標(biāo)明

36、未來(lái)收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)簽訂之日；如果工程結(jié)算書(shū)中標(biāo)明未來(lái)收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)中標(biāo)明未來(lái)收款的時(shí)間。共一百七十三頁(yè)七，營(yíng)改增后，房地產(chǎn)、建筑(jinzh)企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件（一）票款一致(yzh)1、銷售方、收款方、發(fā)票開(kāi)具方必須是同一個(gè)單位；勞務(wù)提供方 、收款方、發(fā)票開(kāi)具方必須是同一 單位。2、大額交易必須是公對(duì)公轉(zhuǎn)賬交易，而不能現(xiàn)金交易，但支票和匯票背書(shū)結(jié)算除外。共一百七十三頁(yè)七，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)(qy)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件3、票款一致的核心：三流統(tǒng)一 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收(zhngshu)管理若干問(wèn)題的

37、通知（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”共一百七十三頁(yè)七，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備(jbi)的條件3、票款一致的核心：三流統(tǒng)一 基于此規(guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物必須相符，票面記載開(kāi)票(ki pio)單位與實(shí)際收款單位必須一致， 必須保證票款一致！共一百七十三頁(yè)案例：某房地產(chǎn)公司“三流(sn li)不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)

38、險(xiǎn)分析（1）案情介紹 云南省某房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，合同金額(jn )為1000萬(wàn)元（不含增值稅) ，材料費(fèi)用為800萬(wàn)元（不含增值稅) ，勞務(wù)費(fèi)用為200萬(wàn)元（不含增值稅) 。該建筑裝修公司向材料供應(yīng)商采購(gòu)材料，價(jià)款為800萬(wàn)元，為了節(jié)省稅負(fù)，建筑裝修公司通知房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付材料采購(gòu)款800萬(wàn)元，材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開(kāi)具800萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，工程完工后，建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司進(jìn)行工程結(jié)算，結(jié)算價(jià)為1000萬(wàn)元，房地產(chǎn)公司支付建筑裝修公司200萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)款，建筑裝修公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票200萬(wàn)元（不含增值稅)給房地產(chǎn)公司。共一百七十三頁(yè)案例：某房地產(chǎn)公司

39、“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)分析 房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員將材料供應(yīng)商開(kāi)具的800萬(wàn)元普通增值稅發(fā)票(fpio)和建筑裝修公司開(kāi)具的200萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票進(jìn)開(kāi)發(fā)成本。結(jié)果在進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)，稅務(wù)部門(mén)不同意材料供應(yīng)商開(kāi)具房地產(chǎn)公司800萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票在增值稅銷項(xiàng)稅前扣除。請(qǐng)分析800萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票為什么不能在增值稅銷項(xiàng)稅前抵扣。共一百七十三頁(yè)案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)分析（2）涉稅分析 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物

40、或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸(ynsh)費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！惫惨话倨呤?yè)案例(n l)：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 根據(jù)此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對(duì)施工(sh gng)過(guò)程中所耗的建筑裝修材料依法繳納增值稅。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料合同，結(jié)算價(jià)為1000萬(wàn)元，應(yīng)該給房地產(chǎn)公司開(kāi)具1000萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。而案例中的房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付800萬(wàn)元貨款與材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開(kāi)具800萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票；建筑裝修公司

41、向房地產(chǎn)公司收取200萬(wàn)勞務(wù)款，開(kāi)具200萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票，雖然滿足票款一致，但與合同不匹配。 共一百七十三頁(yè)案例(n l)：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司沒(méi)有向材料供應(yīng)商采購(gòu)材料，即房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商沒(méi)有簽訂材料采購(gòu)合同，房地產(chǎn)公司是替建筑裝修公司支付材料采購(gòu)款的，材料是建筑裝修公司采購(gòu)的（建筑裝修公司與材料供應(yīng)商簽訂800萬(wàn)元的采購(gòu)合同），800萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票理所當(dāng)然應(yīng)該由材料供應(yīng)商開(kāi)給建筑裝修公司，建筑裝修公司應(yīng)該全額開(kāi)票1000萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司。所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然(surn)票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏800

42、萬(wàn)元的物流，建筑裝修公司800萬(wàn)元的物流，缺乏800萬(wàn)元資金流和票流）。共一百七十三頁(yè)案例(n l)：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析共一百七十三頁(yè)案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)分析（3）分析結(jié)論 企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，票據(jù)(pio j)開(kāi)具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。共一百七十三頁(yè)七，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備(jbi)的條件（二）增值稅銷項(xiàng)發(fā)票上的開(kāi)票人與增值進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的開(kāi)票人必須是同一單位（三）增值稅發(fā)票自開(kāi)票日起180天之內(nèi)必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)(bmn)進(jìn)行認(rèn)證。（四）增值稅發(fā)票開(kāi)具必須與交易合同相

43、匹配，具體含義分析如下：共一百七十三頁(yè)七，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)(qy)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件 合同與票據(jù)開(kāi)具相匹配：如果票據(jù)開(kāi)具與合同不匹配，則要么開(kāi)假票，要么虛開(kāi)發(fā)票?！昂贤c發(fā)票開(kāi)具相匹配”有兩層含義： 一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致； 二是發(fā)票上的開(kāi)票人和收票(shu pio)人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購(gòu)方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。共一百七十三頁(yè)案例(n l)：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購(gòu)中的發(fā)票開(kāi)具 1、某房地產(chǎn)企業(yè)與電梯供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，合同約定：電梯價(jià)款100萬(wàn)元，電梯供應(yīng)商免費(fèi)提供安裝。這種合同約定的

44、發(fā)票(fpio)如何開(kāi)？ 答案：一張100萬(wàn)元17%稅率的增值稅專用發(fā)票 2、某房地產(chǎn)企業(yè)與具有安裝資質(zhì)的電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，合同約定：電梯價(jià)款100萬(wàn)元，安裝費(fèi)用10萬(wàn)元。這種合同約定的發(fā)票如何開(kāi)？ 答案：一張100萬(wàn)元17%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張10萬(wàn)元11稅率的增值稅專用發(fā)票。共一百七十三頁(yè)案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購(gòu)(cigu)中的發(fā)票開(kāi)具 3、 某房地產(chǎn)企業(yè)與具有安裝資質(zhì)的電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂兩份合同：一份是采購(gòu)合同，合同約定電梯價(jià)款(jikun)100萬(wàn)元；一份是安裝合同，合同約定安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。這種合同約定的發(fā)票如何開(kāi)？ 答案：一張100萬(wàn)元17%稅率的增值稅專用發(fā)票和

45、一張10萬(wàn)元11稅率的增值稅專用發(fā)票。 共一百七十三頁(yè)案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯(dint)采購(gòu)中的發(fā)票開(kāi)具 4、某房地產(chǎn)企業(yè)與電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，合同約定價(jià)款為100萬(wàn)元，同時(shí)該房地產(chǎn)企業(yè)與電梯供應(yīng)商的全資子公司電梯安裝公司簽訂安裝合同，合同約定安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。這種合同約定的發(fā)票如何開(kāi)？ 答案(d n)：一張100萬(wàn)元17%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張10萬(wàn)元11稅率的增值稅專用發(fā)票共一百七十三頁(yè)七，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備(jbi)的條件（五）抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證必須符合國(guó)家允許抵扣的規(guī)定 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第九條

46、規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政(xngzhng)法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”共一百七十三頁(yè)七，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)(qy)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十條規(guī)定，以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品(chnpn)、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅

47、人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。共一百七十三頁(yè)八、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)(qy)營(yíng)改增后的合同節(jié)稅簽訂技巧 （一）合同(h tong)節(jié)稅的三大原因 1、合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯(cuò)賬； 2、合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅； 3、合同與企業(yè)發(fā)票開(kāi)具相匹配，否則，要么開(kāi)假票；要么開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票。共一百七十三頁(yè)八、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后的合同節(jié)稅簽訂(qindng)技巧（二）合同控稅的具體簽訂(qindng)技巧1、勞務(wù)合同的簽訂技巧2、采購(gòu)合同的 簽訂技巧3、廣告合同的簽訂技巧4、總分包合同的

48、簽訂技巧共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)及控制（一）勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定 1、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào) 第二條，勞務(wù)派遣單位經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，企業(yè)（以下稱用工單位）使用被派遣勞動(dòng)者，適用本規(guī)定。依法成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等合伙組織和基金會(huì)以及民辦非企業(yè)單位等組織使用被派遣勞動(dòng)者，依照(yzho)本規(guī)定執(zhí)行。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制1、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 要注意的是，規(guī)定中用工單位的適用范圍排除了國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體(tunt)，也就是說(shuō)國(guó)家機(jī)關(guān)、事

49、業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體(tunt)采用勞務(wù)派遣用工模式使用編外人員時(shí)，可以不受諸如用工比例不超 10%等規(guī)定的限制。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)及控制2、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工范圍和用工比例 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第三條，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者。（三性崗位使用勞務(wù)派遣工） 前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)(cn x)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代

50、工作的崗位。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)派遣合同(h tong)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制2、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工范圍和用工比例 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第三條和中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第66條規(guī)定： 用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者。（三性崗位使用勞務(wù)派遣工） 前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間(qjin)內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。共一百七十三

51、頁(yè)一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制2、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工范圍(fnwi)和用工比例 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第四條 ，用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 3、勞務(wù)派遣的相關(guān)(xinggun)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源

52、和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2 年以上的固定期限書(shū)面勞動(dòng)合同。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動(dòng)者約定試用期。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動(dòng)者只能約定一次試用期。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)派遣(piqin)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 3、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法（中華人民共和國(guó)主席(zhx)第65號(hào)令）第五十八條勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立的勞動(dòng)合同，除應(yīng)當(dāng)載明本法第十七條規(guī)定的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)載明被派遣勞動(dòng)者的用工單位以及派遣期限、工

53、作崗位等情況。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)及控制 3、勞務(wù)(lo w)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)(lo w)派遣協(xié)議的訂立和履行勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；被派遣勞動(dòng)者在無(wú)工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。第五十九條勞務(wù)派遣單位派遣勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及

54、控制 3、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第七條勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)載明下列內(nèi)容：（一）派遣的工作崗位名稱和崗位性質(zhì)；（二）工作地點(diǎn)；（三）派遣人員數(shù)量和派遣期限；（四）按照同工同酬原則確定(qudng)的勞動(dòng)報(bào)酬數(shù)額和支付方式；（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額和支付方式；（六）工作時(shí)間和休息休假事項(xiàng)；（七）被派遣勞動(dòng)者工傷、生育或者患病期間的相關(guān)待遇；（八）勞動(dòng)安全衛(wèi)生以及培訓(xùn)事項(xiàng)；（九）經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用；（十）勞務(wù)派遣協(xié)議期限；（十一）勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)的支付方式和標(biāo)準(zhǔn)；（十二）違反勞務(wù)派遣協(xié)議的責(zé)任；（十三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定

55、應(yīng)當(dāng)納入勞務(wù)派遣協(xié)議的其他事項(xiàng)。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)及控制3、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定(gudng)：跨地區(qū)勞務(wù)派遣的社會(huì)保險(xiǎn) 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第十八條， 勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動(dòng)者參加社會(huì)保險(xiǎn)，按照用工單位所在地的規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，被派遣勞動(dòng)者按照國(guó)家規(guī)定享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇。第十九條 勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社

56、會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)派遣(piqin)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制3、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：跨地區(qū)勞務(wù)派遣的社會(huì)保險(xiǎn) 中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第六十三條 被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配(fnpi)辦法。用工單位無(wú)同類崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定。 勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立的勞動(dòng)合同和與用工單位訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議，載明或者約定的向被派遣勞動(dòng)者支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)符合前款規(guī)定。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)(lo w)

57、派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制（二）勞務(wù)派遣企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 一是一些勞務(wù)派遣公司對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票，使用假發(fā)票，開(kāi)具“大頭小尾”發(fā)票(fpio)隱匿收入。 二是一些勞務(wù)派遣公司虛構(gòu)實(shí)際支付給勞動(dòng)力的工資和保險(xiǎn)，或虛構(gòu)勞務(wù)業(yè)務(wù)，從而按差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，造成稅款巨額營(yíng)業(yè)稅和所得稅的流失。 三是一些勞務(wù)派遣公司通過(guò)只與部分勞動(dòng)者簽訂合同，用往來(lái)賬戶支付人員工資等手段，故意混淆職責(zé)，逃避繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制（三）涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1、勞務(wù)派遣單位收入成本費(fèi)用的確認(rèn)原則 勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部?jī)r(jià)款（包括(boku)代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社

58、會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等）確認(rèn)收入。勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動(dòng)者合理的工資和為被派遣勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，只有符合企業(yè)所得法及相關(guān)規(guī)定，才可以稅前扣除。勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個(gè)被派遣勞動(dòng)者獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶，支付給被派遣勞動(dòng)者貨幣形式的報(bào)酬，通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬方式支付的方可稅前扣除。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制（三）涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 2、勞務(wù)派遣單位加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣除范圍和扣除憑證管理 勞務(wù)派遣企業(yè)在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅或增值稅時(shí)，允許扣除的范圍包括： （1）支付給被派遣勞動(dòng)者的工資。 （2） 為被派遣勞動(dòng)者上交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房(zhfng)公積金。

59、（3）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動(dòng)者通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的工資憑證、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)派遣合同(h tong)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制（三）涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 3、 用工(yn n)單位支付勞務(wù)費(fèi)，取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除時(shí)，還應(yīng)符合以下條件： （1）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂定勞動(dòng)合同。 （2）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽訂定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒(méi)有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。 （3）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者支付工資、福利、上繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （4）用工單位不得在稅前扣除被派遣勞動(dòng)

60、者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等各項(xiàng)費(fèi)用。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)派遣合同(h tong)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 4、勞務(wù)派遣企業(yè)的發(fā)票開(kāi)具(ki j) 勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部?jī)r(jià)款，應(yīng)全額開(kāi)具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。共一百七十三頁(yè)一、勞務(wù)派遣(piqin)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 例如，天津市地方稅務(wù)局 天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告（天津市地方稅務(wù)局 天津市國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第1號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工(yn n)的稅前扣除問(wèn)題用工(yn n)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工(yn n)，實(shí)際支付的工資薪金