房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)營改增應(yīng)把握的十個重點涉稅問題

1、房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)營改增應(yīng)把握(bw)的十個重點涉稅問題主講人：中國財稅培訓(xùn)(pixn)金牌講師財政部財政科學(xué)研究所博士后肖太壽共一百七十三頁一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別(qbi)對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及其應(yīng)用（一）價格里是否含稅的區(qū)別 1、營業(yè)稅：價內(nèi)稅，即價格里含營業(yè)稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價格和稅金一起，以金額的形式登記在普通發(fā)票上。（樣式(yngsh)如下） 2、增值稅：價外稅， 即價格里不含增值稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價格和稅金分別在增值稅專用發(fā)票上分別登記。（樣式如下）共一百七十三頁建筑業(yè)營業(yè)稅普通發(fā)票樣式(yngsh)共一百七十三頁增值專用發(fā)票(zhun yn f pio)樣式共一百七十三頁一、營

2、業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)和建筑企業(yè)企業(yè)的影響(yngxing)及其應(yīng)用（一）價格里是否含稅的區(qū)別 3、營改增對房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)招標的影響：招投標合同中的投標價(bio ji)是否含增值稅。即投標價分含增值稅和不含增值稅兩種簽訂方法。 例如，投標價1110萬（含增值稅）和1000萬（不含增值稅），前者以1110萬交印花稅，后者以1000萬交印花稅。共一百七十三頁一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)企業(yè)(qy)的影響及其應(yīng)用（二）否進成本的區(qū)別 1、營業(yè)稅進成本 2、增值稅是否(sh fu)進成本兩種情況處理： 第一，當獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，增值稅不進成本； 第二，當獲得增值稅普通發(fā)票的情

3、況下，增值稅進成本；共一百七十三頁一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)企業(yè)(qy)的影響及其應(yīng)用（二）否進成本的區(qū)別 3、是否進成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響(yngxing)。（1）對房地產(chǎn)企業(yè)的影響 第一，“開發(fā)成本”會計科目中不含增值稅，而營改增前， “開發(fā)成本”會計科目中含營業(yè)稅或增值稅。 共一百七十三頁一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)企業(yè)(qy)的影響及其應(yīng)用（二）否進成本的區(qū)別(qbi) 3、是否進成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。（1）對房地產(chǎn)企業(yè)的影響 第二，“預(yù)收賬款”會計科目中不含增值稅，而營改增前， “預(yù)收賬款”會計科目中含營業(yè)稅。 共一百七十三頁一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對

4、房地產(chǎn)企業(yè)的影響(yngxing)及其應(yīng)用（二）否進成本的區(qū)別 3、是否進成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工(sh gng)企業(yè)的影響。（2）對施工企業(yè)的影響 第一，“預(yù)收賬款”會計科目中不含增值稅，而營改增前， “預(yù)收賬款”會計科目中含營業(yè)稅。 共一百七十三頁一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別(qbi)對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及其應(yīng)用（二）否進成本的區(qū)別 3、是否進成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。（2）對施工企業(yè)的影響 第二(d r)，“工程結(jié)算”會計科目中不含增值稅，而營改增前， “工程結(jié)算”會計科目中含營業(yè)稅。 共一百七十三頁一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)企業(yè)的影響(yngxing)及其應(yīng)用（二）否導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)

5、納稅的區(qū)別 1、營業(yè)稅：由于是不能抵扣，則會導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅； 2、增值稅：由于增值稅實行抵扣鏈條制，則一般不會導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅。 營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)將取消土地(td)增值稅，將促使房價下降！共一百七十三頁二、增值稅發(fā)票(fpio)的幾個常識問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（一）增值稅發(fā)票的分類：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣增值稅進項稅。（二）增值稅納稅人的發(fā)票開具(ki j)：1、增值稅一般納稅人既可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。2、增值稅小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)票。共一百七十三頁二、增值稅發(fā)票(fpio)的幾個常識

6、問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（三）誰有資格開增值稅專用發(fā)票： 3、增值稅一般納稅人有資格開增值稅專用發(fā)票。但是，一般納稅人向非增值稅納稅人和銷售者個人，不可以開增值稅專用發(fā)票。（參見中華人民共和國發(fā)票管理辦法） 4、一般納稅人的標準： 工業(yè)企業(yè)(qy)：年銷售額超過50萬元（含50萬）的標準 貿(mào)易企業(yè)：年銷售額超過80萬元（含80萬）的標準服務(wù)企業(yè)：年銷售額超過500萬元（含500萬）的標準共一百七十三頁二、增值稅發(fā)票的幾個常識(chngsh)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（四）增值稅專用發(fā)票的認證期限和抵扣期限1、增值稅發(fā)票(fpio)抵扣期限 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國

7、稅函2009617號 ）： (1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。 共一百七十三頁二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題(wnt)及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 1、增值稅發(fā)票(fpio)抵扣期限 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號 ）： (2)實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之

8、日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。共一百七十三頁二、增值稅發(fā)票的幾個常識(chngsh)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 2、增值稅抵扣的規(guī)定：當月認證(rnzhng)當月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書抵扣，不需要認證，但需要提供“應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。共一百七十三頁二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題(wnt)及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 2、增值稅抵扣的規(guī)定：當月認證當月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 財稅2013106號附件1：營業(yè)稅改征增值稅

9、試點(sh din)實施辦法第十八條 規(guī)定：一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。共一百七十三頁二、增值稅發(fā)票的幾個(j )常識問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 3、增值稅專用發(fā)票丟失的處理 國家稅務(wù)總局 關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）第三、簡化丟失專用發(fā)票的處理流程規(guī)定： （一）一般(ybn)納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)： 1、如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)

10、票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單（附件1、2，以下統(tǒng)稱證明單），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證； 共一百七十三頁二、增值稅發(fā)票的幾個常識(chngsh)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 2、 如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)(xingyng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和證明單留存?zhèn)洳椤９惨话倨呤摴惨话倨呤摴惨话倨呤摱?、增值稅發(fā)票的幾個常識(chngsh)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （二）

11、一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證(rnzhng)相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證(rnzhng)的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證(rnzhng)，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤＃ㄈ┮话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。共一百七十三頁二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題(wnt)及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（四）房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后如何選擇供應(yīng)商實現(xiàn)節(jié)稅的最優(yōu)化。1、選擇購買的最佳時機，實現(xiàn)資金的流動性效益。 由于新購進機器設(shè)備和材料等動產(chǎn)所含的增值稅進項稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前

12、提下合理選擇購進動產(chǎn)的時間(shjin)，以盡量晚繳增值稅。 共一百七十三頁案例(n l)分析 甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1個月。2015年4月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為83萬元。2015年5月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為100萬元。甲企業(yè)欲在2015年4月或5月購買一臺價值為100萬元（不含增值稅）的設(shè)備來擴大生產(chǎn)，購買當月即可投入使用，預(yù)計生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購進設(shè)備當月起3個月后即可對外銷售并實現(xiàn)(shxin)效益。請問應(yīng)如何進行納稅籌劃？ 共一百七十三頁案例(n l)分析 方案一：2015年5月購進設(shè)備 2015年4月應(yīng)納增值稅=1

13、008317（萬元） 2015年5月應(yīng)納增值稅10010010017%17（萬元）。本月不繳增值稅，17萬元的增值稅進項稅額留待以后(yhu)月份抵扣。 共一百七十三頁案例(n l)分析 方案二：2015年4月購進設(shè)備 2015年4月應(yīng)納增值稅1008310017%0（萬元） 2015年5月應(yīng)納增值稅1001000（萬元） 由此可見，2015年4月方案二比方案一少納增值稅17萬元（170），雖然方案二在2010年4月就支出了117萬元（100 10017%）購進設(shè)備，比方案一早支出了1個月，但是同樣也會提前1個月獲取(huq)收益。因此從納稅籌劃的角度來看，方案二優(yōu)于方案一。 共一百七十三頁二

14、、增值稅發(fā)票的幾個常識(chngsh)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（四）房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后如何選擇供應(yīng)商實現(xiàn)(shxin)節(jié)稅的最優(yōu)化。 2、對供應(yīng)商價格的選擇： 實踐中，供應(yīng)商分為一般納稅人供應(yīng)商和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人的價格更便宜，可是小規(guī)模納稅人不可以開具抵扣增值稅進項稅的增值稅專用發(fā)票。共一百七十三頁二、增值稅發(fā)票(fpio)的幾個常識問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇（四）房地產(chǎn)、建筑(jinzh)企業(yè)營改增后如何選擇供應(yīng)商實現(xiàn)節(jié)稅的最優(yōu)化。 基于以上分析可知，在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，應(yīng)從以下兩方面來選擇供應(yīng)商：(1)當小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小

15、規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商低14個點是合適的。（2）當小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商低17個點是合適的。共一百七十三頁三、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)實際繳納的增值稅的計算(j sun)及取決因素（一）實際繳納的增值稅計算 實際繳納的增值稅=工程結(jié)算價（施工企業(yè)而言）或銷售收入（房地產(chǎn)企業(yè)而言） 11%-各類成本各類成本對應(yīng)的增值稅進項稅率該公式顯示：營改增后，施工企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負不是取決于產(chǎn)值或收入，而是取決于能夠低扣多少進項稅。（二）各類成本的結(jié)構(gòu)(jigu)分析1、房地產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)：（1）土地成本：占開發(fā)產(chǎn)品總成

16、本的40%-60%共一百七十三頁三、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)實際繳納的增值稅的計算及取決(qju)因素（二）各類成本的結(jié)構(gòu)分析1、房地產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)：（2）建安成本：占開發(fā)產(chǎn)品(chnpn)總成本的30%（3）其他成本：占開發(fā)產(chǎn)品總成本的30%2、建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)：（1）材料和設(shè)備費用：占合同成本的60%-70%（2）人工費用：占合同成本的20%-30%(3)建筑機械費用：占合同成本的10%以下（4）其他成本：占合同成本的10%以下共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本(chngbn)抵扣進項稅涉及的稅率和征收率 （一）涉及的稅率 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和

17、郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）和財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅、建筑試點的通知 （財稅201443號）規(guī)定，有關(guān)營改增涉及的稅率為： 1、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%（即電話(dinhu)費用可以抵扣除11%）。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑(jinzh)企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率2、采購建筑材料、設(shè)備、油費、水電費、辦公用品、勞保用品、車輛維修費用、車輛購置費用、動產(chǎn)租賃費、施工機械設(shè)備17%3、運輸(ynsh)費用11% 4、中介費:檢測費用、會議費、顧問費、咨詢費、廣告費用、鑒

18、證費、監(jiān)理費、設(shè)計費、勘探費用6%5、稅務(wù)局代開發(fā)票 3%。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）的附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第五十條規(guī)定： 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)(qy)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率 （二）征收率 財政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（ 財稅（2014）57號） 和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）規(guī)定(gudng)：

19、（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)， 按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及(shj)的稅率和征收率 2、財政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（ 財稅（2014）57號） 和財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）規(guī)定： 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年

20、1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點(sh din)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑(jinzh)企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)(dq)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以

21、后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本(chngbn)抵扣進項稅涉及的稅率和征收率 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）第六條規(guī)定： 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列(xili)公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%共一百七十三頁案例(n l)分析 假設(shè)2015年10月1日開始(kish)實行房地產(chǎn)的營改增試點，某房地產(chǎn)營改增后被認定為一般納稅人，2015年12月發(fā)生兩項業(yè)務(wù)，銷售2013年購置的復(fù)印件一

22、臺，購置價值10000元，銷售收款8000元;銷售2015年11月購買的一套攝像機，購置價值20000元 (不含稅)，進項稅額3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款(含稅)21060元。 共一百七十三頁案例(n l)分析 首先，銷售2015年11月購進的固定資產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，則2015年11月銷售款21060元應(yīng)按照適用(shyng)稅率17%計算增值稅銷項稅額。銷售額=21060(1+17%)=18000(元)，增值稅銷項稅額=1800017%=3060(元)。會計處理如下：借：銀行存款 21060 貸：固定資產(chǎn)清理18000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3060。共一百七

23、十三頁案例(n l)分析 其次，銷售2013年購進固定資產(chǎn)，因?qū)儆谠圏c稅改前業(yè)務(wù)，沒有進項稅額可以抵扣，參照國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知(tngzh)(國稅函200990號) 和關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)， “按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策” 。共一百七十三頁案例(n l)分析 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策” ，按下列(xili)公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

24、銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%銷售額=8000(1+3%)=7766.99(元);應(yīng)納稅額= 7766.99 2%=155.34(元)。共一百七十三頁案例(n l)分析會計處理(chl)如下：借：銀行存款 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 7766.99 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 155.34 營業(yè)外收入 77.67共一百七十三頁案例(n l)分析 另外，根據(jù)國稅函200990號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用(shyng)過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知(財稅2008170號)和財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易

25、辦法征收增值稅政策的通知(財稅20099號)等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 因此， 試點一般納稅人銷售自己稅改前使用過的固定資產(chǎn)，性質(zhì)類似，同樣應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項(jn xing)稅涉及的稅率和征收率 （4）國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬

26、于以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。 第一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。第二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為(xngwi)，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本(chngbn)抵扣進項稅涉及的稅率和征收率 （5）國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號） 和國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知(tngzh)（國稅發(fā)199587號）固定

27、業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。 對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅。共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及(shj)的稅率和征收率 （6）國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號） 和國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)199940號）規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方(mi fn)收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當

28、按照3的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以免征增值稅。共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本(chngbn)抵扣進項稅涉及的稅率和征收率一般納稅人銷售(xioshu)自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項(jn xing)稅涉及的稅率和征收率 3、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依

29、照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇(yutng)），但不包括自己使用過的物品。共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及(shj)的稅率和征收率 （二）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料(shlio)。3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘

30、土實心磚、瓦）。共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑(jinzh)企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織(zzh)制成的生物制品。5、自來水。6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。共一百七十三頁四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)(qy)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率（三）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅： 1、寄售(jshu)商店代銷寄售(jshu)物品（包括居民個人寄售(jshu)的物品在內(nèi)）； 2、

31、典當業(yè)銷售死當物品； 3、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。共一百七十三頁五、房地產(chǎn)企業(yè)(qy)、建筑企業(yè)(qy)增值稅的納稅地點 財稅2013106號文件附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十二條 增值稅納稅地點為： （一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總(huzng)向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者

32、居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 共一百七十三頁五、房地產(chǎn)企業(yè)、建筑(jinzh)企業(yè)增值稅的納稅地點 （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納(jion)扣繳的稅款。 基于以上政策規(guī)定，增值稅納稅地點如下： 1、實行總分公司制度的建筑企業(yè)，其增值稅納稅地點為建筑企業(yè)總分公司的公司注冊地稅務(wù)機關(guān)。 2、實行母子公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點為建筑企業(yè)子公司承建母公司中標項目所在地的稅務(wù)機關(guān)。 3、實行總公司直接管轄的項目公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點為總公司的公司注冊地稅務(wù)機關(guān)。 4、房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅納稅地點在企業(yè)注冊地的稅務(wù)機關(guān)。共一百七十三頁六、增值稅納稅義務(wù)(y

33、w)時間 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅(ci shu)2013106號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為： （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。共一百七十三頁母公司招投標取得(qd)土地給未來成立的項目公司（法人單位）開發(fā)的問題。 國土資源部招標拍賣掛牌出讓國有土地使用權(quán)規(guī)范（試行）（國土資發(fā)2006114號）“申請人競得土地，擬成立新公司進行開發(fā)建設(shè)的，應(yīng)在申請書中明確新

34、公司的出資構(gòu)成、成立時間等 內(nèi)容。出讓人可以根據(jù)招標拍賣出讓結(jié)果，先與競得人簽訂國有土地使用權(quán)合同，在競得人按約定辦理完新公司注冊登記手續(xù)后，再與新公司簽訂國有土地使用權(quán)出讓合同變更(bingng)協(xié)議；也可按約定直接與新公司簽訂國有土地使用權(quán)出讓合同?！比绶仙鲜鲆?guī)定，競買人在申請競拍時，事先已約定成立新公司，明確資金構(gòu)成、成立時間等 ，在競得土地后，且按原約定條件辦理的，沒有發(fā)生土地權(quán)力轉(zhuǎn)移，不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。共一百七十三頁六、增值稅納稅義務(wù)(yw)時間 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂(qindng)書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完

35、成的當天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。共一百七十三頁六、增值稅納稅義務(wù)(yw)時間 基于以上規(guī)定知道： 第一，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在收到預(yù)收賬款時，增值稅納稅義務(wù)時間為收到預(yù)收賬款的當天。 第二，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 第三，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)進行工程結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日。但是，如果未收工程款，分兩種情況(qngkung)：一是如果工程結(jié)算書中沒標明

36、未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日；如果工程結(jié)算書中標明未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書中標明未來收款的時間。共一百七十三頁七，營改增后，房地產(chǎn)、建筑(jinzh)企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應(yīng)具備的條件（一）票款一致(yzh)1、銷售方、收款方、發(fā)票開具方必須是同一個單位；勞務(wù)提供方 、收款方、發(fā)票開具方必須是同一 單位。2、大額交易必須是公對公轉(zhuǎn)賬交易，而不能現(xiàn)金交易，但支票和匯票背書結(jié)算除外。共一百七十三頁七，營改增后，建筑企業(yè)(qy)抵扣增值稅進項稅費應(yīng)具備的條件3、票款一致的核心：三流統(tǒng)一 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收(zhngshu)管理若干問題的

37、通知（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！惫惨话倨呤撈?，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應(yīng)具備(jbi)的條件3、票款一致的核心：三流統(tǒng)一 基于此規(guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實際入庫貨物必須相符，票面記載開票(ki pio)單位與實際收款單位必須一致， 必須保證票款一致！共一百七十三頁案例：某房地產(chǎn)公司“三流(sn li)不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)

38、險分析（1）案情介紹 云南省某房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，合同金額(jn )為1000萬元（不含增值稅) ，材料費用為800萬元（不含增值稅) ，勞務(wù)費用為200萬元（不含增值稅) 。該建筑裝修公司向材料供應(yīng)商采購材料，價款為800萬元，為了節(jié)省稅負，建筑裝修公司通知房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付材料采購款800萬元，材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票，工程完工后，建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司進行工程結(jié)算，結(jié)算價為1000萬元，房地產(chǎn)公司支付建筑裝修公司200萬元勞務(wù)款，建筑裝修公司開具增值稅專用發(fā)票200萬元（不含增值稅)給房地產(chǎn)公司。共一百七十三頁案例：某房地產(chǎn)公司

39、“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(fngxin)分析 房地產(chǎn)公司財務(wù)人員將材料供應(yīng)商開具的800萬元普通增值稅發(fā)票(fpio)和建筑裝修公司開具的200萬元增值稅專用發(fā)票進開發(fā)成本。結(jié)果在進行增值稅抵扣時，稅務(wù)部門不同意材料供應(yīng)商開具房地產(chǎn)公司800萬元的增值稅專用發(fā)票在增值稅銷項稅前扣除。請分析800萬元的增值稅專用發(fā)票為什么不能在增值稅銷項稅前抵扣。共一百七十三頁案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(fngxin)分析（2）涉稅分析 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物

40、或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸(ynsh)費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”共一百七十三頁案例(n l)：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析 根據(jù)此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對施工(sh gng)過程中所耗的建筑裝修材料依法繳納增值稅。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料合同，結(jié)算價為1000萬元，應(yīng)該給房地產(chǎn)公司開具1000萬元的增值稅專用發(fā)票。而案例中的房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付800萬元貨款與材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票；建筑裝修公司

41、向房地產(chǎn)公司收取200萬勞務(wù)款，開具200萬元增值稅專用發(fā)票，雖然滿足票款一致，但與合同不匹配。 共一百七十三頁案例(n l)：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析 因為房地產(chǎn)公司沒有向材料供應(yīng)商采購材料，即房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商沒有簽訂材料采購合同，房地產(chǎn)公司是替建筑裝修公司支付材料采購款的，材料是建筑裝修公司采購的（建筑裝修公司與材料供應(yīng)商簽訂800萬元的采購合同），800萬元增值稅專用發(fā)票理所當然應(yīng)該由材料供應(yīng)商開給建筑裝修公司，建筑裝修公司應(yīng)該全額開票1000萬元增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司。所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然(surn)票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏800

42、萬元的物流，建筑裝修公司800萬元的物流，缺乏800萬元資金流和票流）。共一百七十三頁案例(n l)：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析共一百七十三頁案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(fngxin)分析（3）分析結(jié)論 企業(yè)在經(jīng)濟交易活動中，票據(jù)(pio j)開具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。共一百七十三頁七，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應(yīng)具備(jbi)的條件（二）增值稅銷項發(fā)票上的開票人與增值進項發(fā)票上的開票人必須是同一單位（三）增值稅發(fā)票自開票日起180天之內(nèi)必須到當?shù)囟悇?wù)部門(bmn)進行認證。（四）增值稅發(fā)票開具必須與交易合同相

43、匹配，具體含義分析如下：共一百七十三頁七，營改增后，建筑企業(yè)(qy)抵扣增值稅進項稅費應(yīng)具備的條件 合同與票據(jù)開具相匹配：如果票據(jù)開具與合同不匹配，則要么開假票，要么虛開發(fā)票。“合同與發(fā)票開具相匹配”有兩層含義： 一是發(fā)票記載標的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致； 二是發(fā)票上的開票人和收票(shu pio)人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。共一百七十三頁案例(n l)：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購中的發(fā)票開具 1、某房地產(chǎn)企業(yè)與電梯供應(yīng)商簽訂采購合同，合同約定：電梯價款100萬元，電梯供應(yīng)商免費提供安裝。這種合同約定的

44、發(fā)票(fpio)如何開？ 答案：一張100萬元17%稅率的增值稅專用發(fā)票 2、某房地產(chǎn)企業(yè)與具有安裝資質(zhì)的電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂采購合同，合同約定：電梯價款100萬元，安裝費用10萬元。這種合同約定的發(fā)票如何開？ 答案：一張100萬元17%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張10萬元11稅率的增值稅專用發(fā)票。共一百七十三頁案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購(cigu)中的發(fā)票開具 3、 某房地產(chǎn)企業(yè)與具有安裝資質(zhì)的電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂兩份合同：一份是采購合同，合同約定電梯價款(jikun)100萬元；一份是安裝合同，合同約定安裝費用為10萬元。這種合同約定的發(fā)票如何開？ 答案：一張100萬元17%稅率的增值稅專用發(fā)票和

45、一張10萬元11稅率的增值稅專用發(fā)票。 共一百七十三頁案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯(dint)采購中的發(fā)票開具 4、某房地產(chǎn)企業(yè)與電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂采購合同，合同約定價款為100萬元，同時該房地產(chǎn)企業(yè)與電梯供應(yīng)商的全資子公司電梯安裝公司簽訂安裝合同，合同約定安裝費用為10萬元。這種合同約定的發(fā)票如何開？ 答案(d n)：一張100萬元17%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張10萬元11稅率的增值稅專用發(fā)票共一百七十三頁七，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應(yīng)具備(jbi)的條件（五）抵扣增值稅進項稅額的抵扣憑證必須符合國家允許抵扣的規(guī)定 中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第九條

46、規(guī)定：“納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政(xngzhng)法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！惫惨话倨呤撈?，營改增后，建筑企業(yè)(qy)抵扣增值稅進項稅費應(yīng)具備的條件中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十條規(guī)定，以下項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品(chnpn)、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅

47、人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。共一百七十三頁八、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)(qy)營改增后的合同節(jié)稅簽訂技巧 （一）合同(h tong)節(jié)稅的三大原因 1、合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯賬； 2、合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅； 3、合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，否則，要么開假票；要么開虛開發(fā)票。共一百七十三頁八、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后的合同節(jié)稅簽訂(qindng)技巧（二）合同控稅的具體簽訂(qindng)技巧1、勞務(wù)合同的簽訂技巧2、采購合同的 簽訂技巧3、廣告合同的簽訂技巧4、總分包合同的

48、簽訂技巧共一百七十三頁一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(fngxin)及控制（一）勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定 1、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會保障部令第 22 號 第二條，勞務(wù)派遣單位經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，企業(yè)（以下稱用工單位）使用被派遣勞動者，適用本規(guī)定。依法成立的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等合伙組織和基金會以及民辦非企業(yè)單位等組織使用被派遣勞動者，依照(yzho)本規(guī)定執(zhí)行。共一百七十三頁一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制1、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 要注意的是，規(guī)定中用工單位的適用范圍排除了國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體(tunt)，也就是說國家機關(guān)、事

49、業(yè)單位、社會團體(tunt)采用勞務(wù)派遣用工模式使用編外人員時，可以不受諸如用工比例不超 10%等規(guī)定的限制。共一百七十三頁一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(fngxin)及控制2、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工范圍和用工比例 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第三條，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。（三性崗位使用勞務(wù)派遣工） 前款規(guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)(cn x)時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代

50、工作的崗位。共一百七十三頁一、勞務(wù)派遣合同(h tong)的涉稅風(fēng)險及控制2、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工范圍和用工比例 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第三條和中華人民共和國勞動合同法（中華人民共和國主席令第七十三號）第66條規(guī)定： 用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。（三性崗位使用勞務(wù)派遣工） 前款規(guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間(qjin)內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。共一百七十三

51、頁一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制2、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工范圍(fnwi)和用工比例 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第四條 ，用工單位應(yīng)當嚴格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。計算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。共一百七十三頁一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制 3、勞務(wù)派遣的相關(guān)(xinggun)規(guī)定：勞動合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源

52、和社會保障部令第 22 號）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當依法與被派遣勞動者訂立2 年以上的固定期限書面勞動合同。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動者約定試用期。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期。共一百七十三頁一、勞務(wù)派遣(piqin)合同的涉稅風(fēng)險及控制 3、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 中華人民共和國勞動合同法（中華人民共和國主席(zhx)第65號令）第五十八條勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位，應(yīng)當履行用人單位對勞動者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者訂立的勞動合同，除應(yīng)當載明本法第十七條規(guī)定的事項外，還應(yīng)當載明被派遣勞動者的用工單位以及派遣期限、工

53、作崗位等情況。共一百七十三頁一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(fngxin)及控制 3、勞務(wù)(lo w)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動合同、勞務(wù)(lo w)派遣協(xié)議的訂立和履行勞務(wù)派遣單位應(yīng)當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標準，向其按月支付報酬。第五十九條勞務(wù)派遣單位派遣勞動者應(yīng)當與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責任。共一百七十三頁一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險及

54、控制 3、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第七條勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當載明下列內(nèi)容：（一）派遣的工作崗位名稱和崗位性質(zhì)；（二）工作地點；（三）派遣人員數(shù)量和派遣期限；（四）按照同工同酬原則確定(qudng)的勞動報酬數(shù)額和支付方式；（五）社會保險費的數(shù)額和支付方式；（六）工作時間和休息休假事項；（七）被派遣勞動者工傷、生育或者患病期間的相關(guān)待遇；（八）勞動安全衛(wèi)生以及培訓(xùn)事項；（九）經(jīng)濟補償?shù)荣M用；（十）勞務(wù)派遣協(xié)議期限；（十一）勞務(wù)派遣服務(wù)費的支付方式和標準；（十二）違反勞務(wù)派遣協(xié)議的責任；（十三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定

55、應(yīng)當納入勞務(wù)派遣協(xié)議的其他事項。共一百七十三頁一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(fngxin)及控制3、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定(gudng)：跨地區(qū)勞務(wù)派遣的社會保險 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第十八條， 勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動者的，應(yīng)當在用工單位所在地為被派遣勞動者參加社會保險，按照用工單位所在地的規(guī)定繳納社會保險費，被派遣勞動者按照國家規(guī)定享受社會保險待遇。第十九條 勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機構(gòu)的，由分支機構(gòu)為被派遣勞動者辦理參保手續(xù)，繳納社會保險費。勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機構(gòu)的，由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動者辦理參保手續(xù)，繳納社

56、會保險費。共一百七十三頁一、勞務(wù)派遣(piqin)合同的涉稅風(fēng)險及控制3、勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：跨地區(qū)勞務(wù)派遣的社會保險 中華人民共和國勞動合同法（中華人民共和國主席令第七十三號）第六十三條 被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當按照同工同酬原則，對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配(fnpi)辦法。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定。 勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者訂立的勞動合同和與用工單位訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議，載明或者約定的向被派遣勞動者支付的勞動報酬應(yīng)當符合前款規(guī)定。共一百七十三頁一、勞務(wù)(lo w)

57、派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制（二）勞務(wù)派遣企業(yè)的涉稅風(fēng)險 一是一些勞務(wù)派遣公司對外虛開發(fā)票，使用假發(fā)票，開具“大頭小尾”發(fā)票(fpio)隱匿收入。 二是一些勞務(wù)派遣公司虛構(gòu)實際支付給勞動力的工資和保險，或虛構(gòu)勞務(wù)業(yè)務(wù)，從而按差額計算營業(yè)稅，造成稅款巨額營業(yè)稅和所得稅的流失。 三是一些勞務(wù)派遣公司通過只與部分勞動者簽訂合同，用往來賬戶支付人員工資等手段，故意混淆職責，逃避繳納養(yǎng)老保險費義務(wù)。共一百七十三頁一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制（三）涉稅風(fēng)險控制策略 1、勞務(wù)派遣單位收入成本費用的確認原則 勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價款（包括(boku)代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社

58、會保險費和住房公積金等）確認收入。勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資和為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等，只有符合企業(yè)所得法及相關(guān)規(guī)定，才可以稅前扣除。勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個被派遣勞動者獨立開設(shè)銀行賬戶，支付給被派遣勞動者貨幣形式的報酬，通過銀行等金融機構(gòu)轉(zhuǎn)賬方式支付的方可稅前扣除。共一百七十三頁一、勞務(wù)(lo w)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制（三）涉稅風(fēng)險控制策略 2、勞務(wù)派遣單位加強營業(yè)稅或增值稅的扣除范圍和扣除憑證管理 勞務(wù)派遣企業(yè)在計算營業(yè)稅或增值稅時，允許扣除的范圍包括： （1）支付給被派遣勞動者的工資。 （2） 為被派遣勞動者上交的社會保險費和住房(zhfng)公積金。

59、（3）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動者通過銀行等金融機構(gòu)實際支付的工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。共一百七十三頁一、勞務(wù)派遣合同(h tong)的涉稅風(fēng)險及控制（三）涉稅風(fēng)險控制策略 3、 用工(yn n)單位支付勞務(wù)費，取得勞務(wù)費發(fā)票進行稅前扣除時，還應(yīng)符合以下條件： （1）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動者簽訂定勞動合同。 （2）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者的用工單位簽訂定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系。 （3）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費和住房公積金。 （4）用工單位不得在稅前扣除被派遣勞動

60、者工資、社會保險費和住房公積金等各項費用。共一百七十三頁一、勞務(wù)派遣合同(h tong)的涉稅風(fēng)險及控制 4、勞務(wù)派遣企業(yè)的發(fā)票開具(ki j) 勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。共一百七十三頁一、勞務(wù)派遣(piqin)合同的涉稅風(fēng)險及控制 例如，天津市地方稅務(wù)局 天津市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告（天津市地方稅務(wù)局 天津市國家稅務(wù)局公告2013年第1號）第二條規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工(yn n)的稅前扣除問題用工(yn n)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工(yn n)，實際支付的工資薪金