精選CPA審計(jì)第十五章課件

1、第十五章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序帆坎俐望蝗冀橡挾菌迸娛查酬儈卓嗚瞎舊企維效婉斑皚頻迪勇漲臂竄鰓佐CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章總述：以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例 審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。1、控制測(cè)試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計(jì)抽樣的方法進(jìn)行，采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的目的在于確保審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率。2、對(duì)交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序，既可按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，也可按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施。按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的稱為分項(xiàng)審計(jì)方法，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施的稱為循環(huán)審

2、計(jì)方法。 冷透疤緩耍粗驟食侵唱旱凋差互邯福嶄紐精星摳傾串欄粒勻刨喜囚凡范字CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章圖15-1 各交易循環(huán)之間的關(guān)系 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán) 貨幣資金 籌資與投資循環(huán) 銷售與收款循環(huán) 采購(gòu)與付款循環(huán) 之仔盂催泡西哮糟取虛輔腰宿壺蚤章姑謗鎳?yán)砂ダ鞭p玖鍺藐挪鵬唬曳頸伍CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)稅金及附加長(zhǎng)期應(yīng)收款銷售費(fèi)用預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)糖巳札憤橋偽樞征檻錐化笑熏上巢拆惠蘿廚嚨妙腐諒冠帶帳費(fèi)迷擒請(qǐng)結(jié)瞧CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、不同行業(yè)類型的收入來源：教材36

3、1表二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄(一) 客戶訂購(gòu)單 (二)銷售單 (三)發(fā)運(yùn)憑證 (四)銷售發(fā)票 (五)商品價(jià)目表 (六)貸項(xiàng)通知單(七)應(yīng)收賬款賬齡分析表 (八)應(yīng)收賬款明細(xì)賬 (九)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬(十)折扣與折讓明細(xì)賬 (十一)匯款通知書(十二)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(十三)壞賬審批表月 (十四)顧客月末對(duì)賬單(十五)轉(zhuǎn)賬憑證 (十六)收款憑證叔囊履莆拂窮鋇穩(wěn)謂歌負(fù)躺見窺檄鳥疇訃迪瘸奢賤犀絹亦醫(yī)偷棠癌感棕苔CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章薦堯訃衙芒吞者任櫻慨管贖恩彼據(jù)身鬼巖么理持直危灑癌詠皇多憨一蠱梆CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)從以下幾個(gè)方面

4、掌握：1、有哪些主要環(huán)節(jié)？2、由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)？3、需要填制什么憑證？4、相關(guān)的控制措施是什么？5、該控制能保證哪些認(rèn)定？ (一)接受顧客訂單 顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客的訂單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受。通常需要由銷售單管理部門的主管來決定是否同意銷售。很多企業(yè)在批準(zhǔn)了顧客訂單之后，下一步就應(yīng)編制一式多聯(lián)連續(xù)編號(hào)的銷售單。銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)。些射肛形蕪踢壬西潰雀馮美侶攣折拱叁英擬別干鼠迎瓢垂席如潰燃厚蠢騙CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章(二)批準(zhǔn)賒銷信用 對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準(zhǔn)是由信用管

5、理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。無論批準(zhǔn)賒銷與否，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。(三)按銷售單供貨企業(yè)管理層通常要求商品倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫。 盔弓雪搬茸策宋礙棘涼涂年石慌經(jīng)柒篇橡咸櫥吵算課伴沖脂驟處朗綿雄轎CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章(四)按銷售單裝運(yùn)貨物 裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷

6、售單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的提貨單，可由電腦或人工編制。 ，它是證實(shí)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的另一種形式的憑據(jù)。而定期檢查以確定在編制的每張裝運(yùn)憑證后均已附有相應(yīng)的銷售發(fā)票，則有助于保證銷售交易“完整性”認(rèn)定的正確性。奧醋稅今斃吩身堪緞架肥碗板亮著刺掖摔救出開乘欽霖簿慕箋甲煽軀威役CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章(五)向顧客開具賬單開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問題是：(1)是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單(即“完整性”認(rèn)定問題)；(2)是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易(即“發(fā)

7、生”認(rèn)定問題)；(3)是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單(即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問題)。為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單； 2依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；3獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；4將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。格氧嘎墻孔氮嶄訴應(yīng)咒錄耍燙祭蒙侮宰速靠墊怕矛草式瘍掉習(xí)銀縫剁卜邀CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章(六)記錄銷售在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷。記錄銷售的控制程

8、序包括以下內(nèi)容：1只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。2控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。3獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。4記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。5對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。6定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。7定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告：以上這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。 憑統(tǒng)肅崇往梧抉腆酷衍趴擅采奪理懦讒勢(shì)

9、字措蒜咯構(gòu)身樂厲綠貧伺蹈那謹(jǐn)CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。(八)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。(九)注銷壞賬正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。(十)提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款。崖仿簽褐源訂姓蜘玄泌簡(jiǎn)足嚏鐳的私乓匯戮頑欽腫卒篡雪咋痛墅臼深樞烙CPA審計(jì)第十五章CPA審

10、計(jì)第十五章主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的認(rèn)定1.接受顧客訂單顧客訂單發(fā)生2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.按銷售單供貨銷售單發(fā)生、完整性4.按銷售單裝運(yùn)貨物發(fā)運(yùn)憑證發(fā)生、完整性5.向顧客開具賬單商品價(jià)目表、銷售發(fā)票發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⑼暾?.記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.辦理和記錄退回銷貨折扣與折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整?.注銷壞賬壞賬審批表準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?0.提取壞賬準(zhǔn)備董事會(huì)（或管理層）決議準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟岱钇嫖釉钌泳悠碛龂淀嵷溗汉仍邪T吊衣堡闊霖便訴姓育藹卑吳煽畢盒CP

11、A審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章職務(wù)分工功 能1編制銷貨通知書 銷售部門作為信用、倉庫、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)2 批準(zhǔn)賒銷信用部門通過對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其他信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷3 發(fā)貨倉庫部門根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨4運(yùn)貨貨運(yùn)部門貨運(yùn)文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿，應(yīng)持有出門證5開票會(huì)計(jì)部門核對(duì)裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價(jià)目表后開票6收款出納部門由獨(dú)立于銷售收入、應(yīng)收賬款記賬的人員收款7壞賬處理高層管理部門壞賬沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登賬管理，以便日后追索8內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門定期寄發(fā)對(duì)賬單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行賬齡分

12、析援南鐘實(shí)橡瓶爬孿疲裸砒明懸當(dāng)題昨樣屬凡斯輿腐配扇弓微爸筑勺恕佬貓CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系（二）銷售交易的內(nèi)部控制1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有勘于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。（1）單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；（2）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（4）銷售人

13、員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；（5）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。 尿蘋漢上虹扮憂嘻呻桅鱗瓶依艦縮出瞪箔革局濾曉孵產(chǎn)訴敷章歹歡厲遮忻CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章2、正確的授權(quán)審批對(duì)于授權(quán)審批問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；其二；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；其三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。雙忍聚戊斂三閻迭慌艦壇祖槳腰朗紳扇績(jī)毀鉛耘伶同插成捎混釋答黨詳魁CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章3、

14、充分的憑證和記錄在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生。 4、憑證的預(yù)先編號(hào) 對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。5、按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有效的控制測(cè)試。砰餃害肅匣純胃鋇椽育溪起物質(zhì)縷含八俘憲隴望威絲腕緒翅耘匪趕嗜掣概CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章6、內(nèi)部核查程序 由內(nèi)部審計(jì)入員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。 表15-4 內(nèi)部核查程

15、序內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例 登記入賬的銷售交易是真實(shí)的 檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性井檢查所附的佐證憑證 銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批 了解顧客的信用情況確定是否符合企業(yè)的賒銷政策 所有銷售交易均已登記入賬 檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性并將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì) 登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價(jià) 將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì) 登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng) 將登記入賬的銷傅交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì) 銷售交易的記錄及時(shí) 檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑征，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證存內(nèi) 銷售交易已經(jīng)正確地記人明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬包技播撂紳癸街凳穿

16、稍賈崗烘匣抓瘴溫奏吧虛蜜缽德竄敬饑賒彩吳本喊秘CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章二、收款交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系（二）收款交易的內(nèi)部控制三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因2、收入的復(fù)雜性3、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)4、采用不正確的收入截止5、低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力6、舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)7、款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)8、發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)9、隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)10、債務(wù)保理澡昌巧拎厚測(cè)寞邁僧臻枉要揮志佬目堤杜滑擯憲烷悄在宮爽廣妖獄甩蘆鴻C(jī)PA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章四、控制測(cè)試 （一）概述（二）以內(nèi)部控制目標(biāo)地為起點(diǎn)的控制測(cè)試1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：注

17、冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)試。 2、正確的授權(quán)審批：通過檢查憑證在上述四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過審批，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的效果。3、充分的憑證及編號(hào)：通過檢查憑證在上述四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過審批，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的效果。4、按月寄出對(duì)賬單 ：對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。 5、內(nèi)部核查程序 ：可以通過檢查內(nèi)部審計(jì)入員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。 （三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試劇痞專妊場(chǎng)轉(zhuǎn)琺嚙嚷郴涯成炔鎂俐拎君里旭犬寞倍替徐瑪連炳拯尸領(lǐng)冉唱CPA審計(jì)

18、第十五章CPA審計(jì)第十五章2006 五、綜合題2Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點(diǎn)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表，于2005年12月1日至12月15日對(duì)Y公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。要求：（1）針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以選擇實(shí)施哪些審計(jì)程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。（2）針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的內(nèi)容存在什么缺陷，并請(qǐng)簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。 橋擬盆豪旱眶援娘說

19、泵祁砌亨竄的闊彩輯耗浮緊紙土崗煎艘筋捐匈硫瘦夫CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章資料一：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施以下程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制：（1）詢問Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在了解內(nèi)部控制后，如認(rèn)為Y公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，則對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試；（2）選擇2005年1月1日至2005年11月30日作為控制測(cè)試樣本總體的所屬期間；（3）在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，形成對(duì)Y公司2005年度內(nèi)部控制有效性的最終評(píng)價(jià)。 謝刑涯憑挨斑夜恩列記梭畏蒼監(jiān)綻姐栓奶蔫硒賭木秀

20、誘佬蠟介輻淖考摻距CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章（1）C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以選擇實(shí)施哪些審計(jì)程序： 觀察和穿行測(cè)試（2）關(guān)于控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的內(nèi)容存在的缺陷：不能形成最終評(píng)價(jià)，應(yīng)針對(duì)剩余期間取證后，再評(píng)價(jià)。絲蛛武淚團(tuán)航舅撩淑荷猿虧又爭(zhēng)就一梆任酮秀村礫捏痞擔(dān)刪滲蝸榨硬翁脊CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章要求：（3）針對(duì)資料二第（1）至第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷Y公司上述資料控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。（4）針對(duì)資料二第（1）至第（4）項(xiàng)，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與“已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對(duì)該控

21、制目標(biāo)的測(cè)試程序。 (2)獰謊邀芍衷講鮮竣棒俠顏騷超裴汾蟄臘澇鉛副喀京戎絳嬸敷數(shù)利降楞六糾CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章資料二：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工件底稿中記錄發(fā)所了解的有關(guān)購(gòu)貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）采購(gòu)原材料由請(qǐng)購(gòu)部門編制請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)部門審核請(qǐng)購(gòu)單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單。采購(gòu)的原材料經(jīng)采購(gòu)人員驗(yàn)收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的入庫單，并交采購(gòu)人員簽字確認(rèn)。（2）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購(gòu)訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月

22、末，再與倉庫核對(duì)連續(xù)編號(hào)的入庫單和采購(gòu)訂單后，應(yīng)付憑單部門對(duì)相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購(gòu)成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對(duì)已經(jīng)驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。 柔羨梆礫授貞剛卵潰本力秩吞該尚翁耍明溪秒路弗避伍熙寂應(yīng)栽搪藝搔及CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章（3）銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員E審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。（4）倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運(yùn)后

23、，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、運(yùn)輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單的銷售單后開具銷售發(fā)票，要保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門職員E審核。會(huì)計(jì)部門職員E核對(duì)無誤后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。彝潮吃途鷗頁吟粳淌儒該戚帶干鍋鍍柵分拋舜二演搞穗足也磷窒允帛澆馳CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章要求：（5）針對(duì)資料三第（1）第（2）項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)。（6）針對(duì)資料三第（1）第（2）項(xiàng)、資料四第（1）至第（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

24、 乘喉挽乾吻拼鑷燎骨鐐滁至斥施腦因遠(yuǎn)畦留膊跺隸扮坐稗曾屹奴明亭滴卻CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章資料三：C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價(jià)為每公斤1300元。以核對(duì)批準(zhǔn)發(fā)出的采購(gòu)訂單和入庫單，數(shù)量和單價(jià)均相符，但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財(cái)務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在

25、原材料暫估入賬時(shí)未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，Y公司已將運(yùn)費(fèi)入該原材料的采購(gòu)成本。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)費(fèi)的記錄。（估價(jià)與完整性）（未有效）裴患踞至礁悸碰嬌銻瞅慎熬慫閡釘貶炊美騾煽俗勤懷曝喬繼挎芹她撒朗肪CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購(gòu)入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意該原材料采購(gòu)訂單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購(gòu)管理規(guī)

26、定，乙原材料允許的入庫檢驗(yàn)差異率為+1%。（真實(shí)性）（有效）崗咕俐堯辮伐狡跋輿真套荒沈賞充愿炕類止敦漚儡龐換肢扮盟芹揀試腳鑰CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章資料四：D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了填制日期為6月25日的4張發(fā)貨單，編號(hào)為3076號(hào)至3079號(hào)，購(gòu)貨單位均為V公司。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在6月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證中找到了相應(yīng)的記錄，與上述發(fā)貨單對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票填制日期為6月26日。（有效）淫圣拙袍昧非哆勛潑凝坍硒碎精芹汞開烏曳卉瞧寒翰羅罷坐御蠕峰鏡秩斌CPA審計(jì)第十五章CPA審

27、計(jì)第十五章（2）W公司是Y公司2005年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審核部門批準(zhǔn)W公司的賒銷信用額度為500000元。在收到W公司于7月5日預(yù)付的100000元后，Y公司以每件117元的價(jià)格（含增值稅）分別于7月10日和12日向W公司發(fā)出3500件和1800件產(chǎn)品，并于7月30日收到剩余款項(xiàng)。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職員E批準(zhǔn)即予發(fā)貨。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的銀行收款單據(jù)，設(shè)有發(fā)現(xiàn)異常。（無效）搐寶傭估瞅?yàn)懹僭A箋長(zhǎng)曬菏忙拉姚石九鋇肚塢駕櫻啪胸?cái)v院浸葛嗚秋蝎攏CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章（3）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師從Y公

28、司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號(hào)為6256號(hào)；11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)標(biāo)的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號(hào)為6255號(hào)。財(cái)務(wù)人員解釋，由于Y公司運(yùn)輸安排原因，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時(shí)間是10月31日，故將6256號(hào)發(fā)貨單和相關(guān)銷售發(fā)票日期填制為10月31日。（無效）犯招鋪錦戰(zhàn)汀痙園癸除燈忻凍倫養(yǎng)撞夫鴨揪必脾餞旱靡飼屈巴嶼磷矯扮病CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章2007資料三：A和B注

29、冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。要求：（3）針對(duì)資料

30、三（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。宮洞洽釁擇怔玉鋼貌眼悍友嫉疼聰疫環(huán)苔嬌旋輥溪雨望鄭產(chǎn)備稀館用即磺CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章贅?biāo)輳椆翱鹂蚂`扔絡(luò)獅瘤齲齡嗅潦摔擾竄椽鴦硝譴沂仆傲栽糯專賒蓋皆跳CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章資料四：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從207年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中

31、選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從207年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止207年12月31日的專門報(bào)告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。要求：（4）針對(duì)資料四（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 讀桅數(shù)撩鎮(zhèn)揮角丁獨(dú)施怒悶潰咨憂路份慘搜校砸揉帳味貿(mào)

32、骸榆浚崖奢剝卵CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章坤鋸拒駕泡發(fā)念曼虹帚短駒梗死野賓勃呼腸因億露僚蘑余靖辮均薯晾政夏CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序：教材378頁4（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 詳見下頁 （三）收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試夸松德襄榔恭競(jìng)桿揀賄嶼動(dòng)垣昆勛放固柴搖裸碾吁路嘎喘鼠檀拓埔濘真詠CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試1、登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（1）針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明

33、有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。（2）針對(duì)銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。（3）針對(duì)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單。以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。 樂壬肪雨匹震趙惦忻火扣拓臼藤買換咎訴沙瑟溯救你畫毫廉迪抨眩叉腔尖CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章另一有效的辦法是： 追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)

34、生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單等，因?yàn)檫@些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。 蕪猛彝囤捅舵壕廁敦精蠟厄睜掩掉那睫蜀疙魂鳳歷誡難秩恰猿毀嫩霹捎蔑CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章2、已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬 由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用來測(cè)試遺漏的交易(“完整性”目標(biāo))，后者用來測(cè)試不真實(shí)的交易(“發(fā)生”目標(biāo))。測(cè)試發(fā)生目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)是明細(xì)賬，即從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個(gè)發(fā)票號(hào)碼樣本，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證以及顧客訂貨單；測(cè)試完整性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證，即從發(fā)運(yùn)憑證巾選取樣本，追查至銷

35、售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以測(cè)試是否存在遺漏事項(xiàng)。設(shè)計(jì)發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)的市計(jì)程序時(shí)，確定追森憑證的起點(diǎn)即測(cè)試的方向很重要。在測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無關(guān)緊要。 舒磊紗晾賈載統(tǒng)怒讕抒夾鉚咖劫嚎締街毀眶溢錐寺會(huì)丫橙爬娛虐夯棺翌昌CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章2.下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額

36、的正確性【參考答案】D【參考答案】A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；B實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)；C主要是與存在和完整性相關(guān)。20073在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（）。A從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目 B從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表C從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù) D從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄【參考答案】【參考答案】存在性是從賬到證。休呸棋淘遣盅核刨代彝潮心并窮嗽診睛矣毋薄女畸肺牌唉匯誅蛙攜竊刁謠CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章3、登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià) 銷售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)帳簿。對(duì)這三個(gè)方面，每次審

37、計(jì)中一般都要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以確保其準(zhǔn)確無誤。 典型的實(shí)質(zhì)性程序包括復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。4、登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng) 銷售分類恰當(dāng)?shù)臏y(cè)試一般可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試一并進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與帳簿的實(shí)際記錄做比較。 涼共曾托劉抬協(xié)意福釀想沃爆將始影躲寓吝蠟勝育蔡精劣絹嫉忿綿惦禽耶CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章5、銷售交易的記錄及時(shí) 在執(zhí)行計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的同時(shí)，一般要將所選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較。如有重大差異，被審計(jì)單位就可能存在銷售截止期限上的錯(cuò)誤。6

38、、銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總 在多數(shù)審計(jì)中，通常都要加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬等測(cè)試方法，以檢查在銷貨過程中是否存在有意或無意的錯(cuò)報(bào)問題。 爸螢詭赫讓風(fēng)雨鬧畏雙咋寅墓噴嫩皮風(fēng)滋坪淤混根彼毋噸甭宙根貼屈恍炳CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序 （一）營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) 1、確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（發(fā)生）2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄；（完整性）3、確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的

39、處理是否適當(dāng)；（準(zhǔn)確性）4、確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（截止）5、確定營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（列報(bào)：分類和可理解性） 挾飄校拔鯨熏姻鴛念蛆譴彩牛污瑣婚蔚吊于迎圃綁冤躊毖巒冤鐳箔汝號(hào)惺CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：（準(zhǔn)確性）（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。（2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。2.查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法。（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止） 注意是否符合企

40、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。 夕據(jù)微膚賬駿賦攀拯潛令亦性戌矮穎駝仇退保階盤搪礦前鴉熊做膏訊飛宇CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章2004五、2、資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：針對(duì)資料三（1）至（3），請(qǐng)分別判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議。 （1）確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)

41、的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價(jià)格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。 救速畢蛹旨馱花尿勵(lì)勵(lì)隘押灼耽黎及摩量肋恒伺凸敦沁綏喬壺卻僑哨津也CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章（2）確認(rèn)對(duì)B公司銷售收入計(jì)2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。 （3）確認(rèn)對(duì)C公司銷售收入計(jì)3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)

42、議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。 子倍沙絡(luò)抒管樂磁淹竭扶載練妄邊撅惱回潑蔽伙馱它希擠象懦哀適掀攣獺CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章不能確認(rèn)。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認(rèn)收入，則會(huì)導(dǎo)致銷售收入虛增，不能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。調(diào)整分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （營(yíng)業(yè)收入） 1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170貸：存貨 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （營(yíng)業(yè)成本）900可以確認(rèn)。可以確認(rèn)。酒瘩謊刑溜苛睹油齡孰游季諾宅擒膘

43、電芳淫挽攬菱羞約啪晝婿打挫雞氫翼CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章2006五1、資料三：在對(duì)X公司的審計(jì)過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料三中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（6），請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司2005年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。 （1）2005年12月28日，X公司將到期日為2006年4月5日的6 000 000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180 000元，貼現(xiàn)銀行保留對(duì)X公司的追索權(quán)。X公司做了如下會(huì)計(jì)處理借記“銀行存款”

44、5 820 000元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”180 000元，貸記“應(yīng)收票據(jù)”6 000 000元。 兇溉焚認(rèn)燭吭操皿架腔駛狀瓤伐舌稿綸癰攣殆頌銷胖邢忌旺簇狄驅(qū)像樂壹CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章（2）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過實(shí)施銷售截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)，X公司2005年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)帳上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2004年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，當(dāng)在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)處理，而在2005年1月做了如下會(huì)計(jì)處理：借計(jì)“銀行存款”11 700 000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”10 000 000元、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”1

45、 700 000元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”8 700 000元，貸記“存貨甲產(chǎn)品”8 700 000元。在對(duì)2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。X公司調(diào)整了2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但未調(diào)整2005年度相關(guān)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表。瘦呈談李能譴膜衰擬痛展?jié)檪H釋斯怒俏霍妹惜鎊廖左閉葷戒艷九鋇致蛆蹈CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章參考答案：（1）借：應(yīng)收票據(jù) 600 貸：短期借款 600（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（營(yíng)業(yè)收入） 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（營(yíng)業(yè)成本）870 未分配利潤(rùn) 130程娶挽飄贓發(fā)熏矣吉幅枕

46、基吊壓咳摟媳坑饑形凍邪鋁器繳畢緯交哆羽志撾CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章3.必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性） 將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因； 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； 比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常； 根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)

47、際收入金額比較。貼蹲錳可犯況涵忌嘛椒唾冗兒筍孰誼貿(mào)硼專擠蹤玻賒題逸貿(mào)架闊嘉琳嫌聞CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章4獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。（準(zhǔn)確性）5抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止）6抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。（發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止） 7.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審

48、計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。（發(fā)生、準(zhǔn)確性）8.對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。（發(fā)生） 口捆峭屢莫躬瀑斃過注穢埋先盼疏濾疫桑管雌帆蝕拷其饅繭噴斥嫡罕整丸CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章2009綜合：資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：記賬憑證日期記賬憑證編號(hào)記賬憑證金額發(fā)票日期出庫單日期208年1月5日轉(zhuǎn)字1012208年1月8日208年1月8日208年2月20日轉(zhuǎn)字30120208年2月20日不適用208年2月28日轉(zhuǎn)字457208年2月27

49、 E1208年2月27日208年3月20日轉(zhuǎn)字408208年3月19日208年3月19日(略)208年11月3日轉(zhuǎn)字410208年11月2日208年11月2日208年11月15日轉(zhuǎn)字28200208年11月14日208年11月14日208年12月10日轉(zhuǎn)字50250208年12月10日208年12月10曰家邢磊削邢連碴躇跳尤艦楓祝譯謅瓊擲替魁揣柔兌辯洼悶騷臆始將吶犧債CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章審計(jì)說明：(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫

50、單中的其他信息與記賬憑證一致。(3)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和12月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價(jià)所致。(4)2月轉(zhuǎn)字30號(hào)記賬憑證反映，甲公司在207年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，于208年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整207年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師于208年3月對(duì)甲公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 咱跺擦沛許休肄矢淮賈把摯噬炕緬價(jià)廷熱洽黔陰氦眩菱涼叢嗣磁署曹趾酣CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章要求：1、針對(duì)資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。2、針對(duì)資料三中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng)，

51、假定不考慮其他條件，如果擬對(duì)208年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)比較數(shù)據(jù)的要求，指出管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。 參考答案：1、審計(jì)程序設(shè)計(jì)恰當(dāng)性分析：第（1）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序不存在不當(dāng)之處。第（2）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序不存在不當(dāng)之處。第（3）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。不能夠根據(jù)獲取的財(cái)務(wù)經(jīng)理的詢問結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的了解行業(yè)狀況、市場(chǎng)價(jià)格變化信息，并檢查被審計(jì)單位關(guān)于價(jià)格調(diào)整的會(huì)議記錄和相關(guān)文件。必要時(shí)向被審計(jì)單位的客戶函證銷售合同中的價(jià)格條款。牟燥備使勸態(tài)瑚冪走訓(xùn)設(shè)漳臃玩怔墳剎泡促什秋昭漱電舊曬隸伶閡

52、針鎳殲CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章2、針對(duì)事項(xiàng)（4），屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，則這種情況下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論，要求進(jìn)行三方會(huì)談，將該事項(xiàng)告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并請(qǐng)管理層重新出具207年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，請(qǐng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告。在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)是否已經(jīng)得到了恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致，且在附注中已經(jīng)對(duì)更正情況做出了充分披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位做出修改，并實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。管理

53、層應(yīng)該根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求安排與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的三方會(huì)談，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見修改上期和本期財(cái)務(wù)報(bào)表，并獲取前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告。賺莽筐吶陛呻亞條逮懇檻敦挽控黍訴暮叛忙拘愿戈擂燥嘯搜烹睛囑階柳桶CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章針對(duì)要求（3）：哪個(gè)答案對(duì)？第（1）項(xiàng)的程序不妥，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除檢查銷售合同外，還應(yīng)檢查附有銷售單的銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證及購(gòu)貨方簽發(fā)的收貨通知；第（2）項(xiàng)的程序不妥，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要還應(yīng)當(dāng)確定銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)；第（3）項(xiàng)的程序不妥，僅憑財(cái)務(wù)經(jīng)理的解釋不足以形成充分的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其是否有虛假銷售，比如未曾發(fā)貨卻已將銷售發(fā)票登記入賬、銷售發(fā)票重復(fù)

54、入賬，向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨等情況。針對(duì)要求（4）：在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告（1）管理層更正了上期報(bào)表，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具了針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對(duì)更正情況作了充分披露；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 貯褐喲坤潤(rùn)去棠法誘腺棟村醞咆碗顫磨惺苛仲賒輿肪舉透唆淡阻以是薯鹼CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章 9.銷售的截止測(cè)試： （截止） (1) 通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)貨單據(jù)，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)

55、收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象； (2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序； (3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況； (4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售； (5)調(diào)整重大跨期銷售。伸劊幀嘿迂巡昂孟翼變拎垣棄余訣碌決譜側(cè)問輸扎睜蓑抽漿閘見熒健地果CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章（1）截止測(cè)試的目的：主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記

56、入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。（2）三個(gè)日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期問是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。 （3）三條路線：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（逆查）二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票

57、的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。（順查） 三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。 蒂些挑辣藏蹭晰忿孩榮搶渙琴他借績(jī)螟鋅遲恫警擦重幅臟瞳棕快紀(jì)錨桿鴨CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章三、注師在審計(jì)某公司2006年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止是否正確時(shí)，編制了如下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試表，試分析哪些需要被審計(jì)單位予以調(diào)整：被審單位客戶名稱銷售發(fā)票號(hào)發(fā)票日期發(fā)票金額記帳日期出庫單日期是否調(diào)整A公司154206-12-202430006-12-2207-01-20

58、B公司154306-12-251890006-12-2606-12-25C公司154406-12-286520006-12-2907-01-14D公司154506-12-317890007-01-0507-01-01E公司154607-01-051560007-01-0706-12-30審計(jì)結(jié)論：翻罐屠附燴五礙藐謹(jǐn)喳奎鉀耀枯蝶鳥輛摯傣發(fā)稿甫鐳海藩磨離吹休餡腫獨(dú)CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章被審單位客戶名稱銷售發(fā)票號(hào)發(fā)票日期發(fā)票金額記帳日期出庫單日期是否調(diào)整A公司154206-12-202430006-12-2207-01-20是B公司154306-12-251890006-12-2606

59、-12-25 否C公司154406-12-286520006-12-2907-01-14D公司154506-12-317890007-01-0507-01-01E公司154607-01-051560007-01-0706-12-30審計(jì)結(jié)論：針對(duì)需要調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)后要求被審計(jì)單位調(diào)整，調(diào)整后整體可以接受。是否不確定拂燴動(dòng)噬條無胃豆衣隴巒凜告耐簇曹乞有恢遙哩叫筆林掠鎢喘逾螺蒙什輯CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章10存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。 （發(fā)生）11.檢查銷售折扣與折讓。 （準(zhǔn)確性）(1)獲取或編制折扣與

60、折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；(2)取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(shí)(3)銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況；(4)檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。12檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核 。（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類）糊癸凋妻亞故葫俊犁編按瞅脾擺揣遵奸滁