高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架課件

1、2022/7/291教學(xué)目的 通過(guò)本章的教學(xué)，使學(xué)生了解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史及其概念的不同觀點(diǎn)，熟悉高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、研究范圍及研究方法。重點(diǎn)難點(diǎn) 本章的教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與研究范圍。 第1頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/292一、發(fā)展歷史 起點(diǎn)：20世紀(jì)50年代原因：1.經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷壯大，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不斷提高。2.20世紀(jì)60-70年代，通貨膨脹嚴(yán)重，幾乎顛覆會(huì)計(jì)信息的可靠性。3.投資行為多元化，企業(yè)合并及合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題突出。4.跨國(guó)經(jīng)營(yíng)普及化、投資貿(mào)易自由化，出現(xiàn)外幣折算問(wèn)題。5.國(guó)際金融一體化公允價(jià)值應(yīng)用。第2頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/29

2、3新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的大量出現(xiàn)（1）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2）外幣折算與套期保值（3）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（4）金融工具會(huì)計(jì)（5）企業(yè)合并會(huì)計(jì)（6）企業(yè)清算會(huì)計(jì)簡(jiǎn)而言之，過(guò)去的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)無(wú)法涵蓋這些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)！第3頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/294階段：歷經(jīng)萌芽發(fā)展成熟三個(gè)時(shí)期。迄今，仍然在發(fā)展之中！1.萌芽階段（20世紀(jì)初至20世紀(jì)40年代）美國(guó)早期會(huì)計(jì)學(xué)家亨利.W.斯威尼(Henery W.Sweeney)在1936年出版了穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)一書(shū)，提出了應(yīng)對(duì)通貨膨脹現(xiàn)象的會(huì)計(jì)理論及方法，標(biāo)志著高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生！2.發(fā)展時(shí)期第二世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，企業(yè)對(duì)資金的需求量越來(lái)越大，企

3、業(yè)與銀行聯(lián)合起來(lái)，產(chǎn)生了以融資租賃為主的現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)，促使租賃會(huì)計(jì)形成。 第4頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2951953年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43號(hào)，規(guī)范了租賃會(huì)計(jì)的處理方法。1959年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)又發(fā)表了會(huì)計(jì)研究公告第51號(hào)，規(guī)范了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。1963年針對(duì)通貨膨脹問(wèn)題，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表第6號(hào)會(huì)計(jì)研究公告：“呈報(bào)物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)的財(cái)務(wù)影響”。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1960年發(fā)表第3號(hào)公告：“重編一般物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表”，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響。因此，20世紀(jì)50-60年代，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容已經(jīng)形成。 融資租賃會(huì)計(jì) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 物

4、價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 所得稅會(huì)計(jì) 第5頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2963.成熟時(shí)期進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，西方資本主義國(guó)家陸續(xù)發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)、修訂，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)新的特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題。 2006年2月15日，國(guó)家頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開(kāi)采、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表等，這些準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)已初具

5、規(guī)模，形成了相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)處理方法。 第6頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/297現(xiàn)代高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容：外幣業(yè)務(wù)與外幣報(bào)表折算企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第7頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/298二、概念什么高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？沒(méi)有統(tǒng)一的界定美國(guó)南加州大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授約翰拉森著現(xiàn)代高級(jí)會(huì)計(jì)曾問(wèn)道：“高級(jí)會(huì)計(jì)，你姓什么？”沒(méi)有明確答案！Answer：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未曾包涵的內(nèi)容！或者說(shuō)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假定無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的內(nèi)容！比較各種版本教材，“或?yàn)槠幢P(pán)，或?yàn)橐呻y，或?yàn)閷?zhuān)題，可謂風(fēng)格迥異，內(nèi)容懸殊。”第8頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/299 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（常

6、勛主編，遼寧人民出版社，2002）前言本書(shū)承接中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一書(shū)的內(nèi)容，對(duì)一些專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開(kāi)論述。該書(shū)簡(jiǎn)述的內(nèi)容為公司會(huì)計(jì)（含股東權(quán)益會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、清算與重組會(huì)計(jì)）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和租賃會(huì)計(jì)。第9頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2910上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) (陳信元主編，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 ,2009)前言中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)限于論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、方法和技術(shù)，即通用的課題；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是針對(duì)上述各種專(zhuān)題（指隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團(tuán)公司、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)），對(duì)有關(guān)問(wèn)題加以闡述。該書(shū)

7、闡述的內(nèi)容為不同組織形式有特色的所有者權(quán)益會(huì)計(jì)、企業(yè)合并和合并報(bào)表、特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告、政府及非盈利組織會(huì)計(jì)和一些特殊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)題（包括寄售與分期收款銷(xiāo)售、租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務(wù)、外幣報(bào)表?yè)Q算以及公司的重整、改組與破產(chǎn)清算）。 第10頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2911立信會(huì)計(jì)出版社王文彬、林鐘高主編高等會(huì)計(jì)學(xué)前言高等會(huì)計(jì)學(xué)以討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的若干高難問(wèn)題為主體，輔之闡述諸如資產(chǎn)評(píng)估、人力資源等問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的新挑戰(zhàn)。主要內(nèi)容包括：分期收款銷(xiāo)售與寄銷(xiāo)會(huì)計(jì)，專(zhuān)營(yíng)權(quán)、研究與開(kāi)發(fā)及商譽(yù)會(huì)計(jì)，租賃會(huì)計(jì)，收益確定與長(zhǎng)期合同會(huì)計(jì)，所得稅會(huì)計(jì)，企業(yè)合并與聯(lián)營(yíng)會(huì)計(jì)，外幣會(huì)計(jì)，物價(jià)

8、變動(dòng)會(huì)計(jì)，獨(dú)資、合伙會(huì)計(jì)，總分店會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)，資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)，企業(yè)改組與股票交易會(huì)計(jì)，人力資源會(huì)計(jì)等。 第11頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2912中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材企業(yè)特種會(huì)計(jì) ( 羅飛主編，湖北科學(xué)技術(shù)出版社，1994 )前言企業(yè)特種會(huì)計(jì)是指企業(yè)一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。如控股公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,分店經(jīng)營(yíng)時(shí)的匯編財(cái)務(wù)報(bào)表，有海外分支店和子公司時(shí)的外幣報(bào)表折算,以及通貨膨脹情形下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)上的通貨膨脹影響因素的消除和和調(diào)整。 企業(yè)會(huì)計(jì)中比較特殊而又比較復(fù)雜的問(wèn)題。如分店經(jīng)營(yíng),合伙會(huì)計(jì),外幣交易會(huì)計(jì)，分期收款，專(zhuān)營(yíng)權(quán)及寄代銷(xiāo)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，租

9、賃會(huì)計(jì),所得稅會(huì)計(jì)等。 企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊情況下的會(huì)計(jì)問(wèn)題。如企業(yè)破產(chǎn)、解散和清算，以及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)評(píng)估等 。第12頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2913首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（李大成主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007）導(dǎo)論這種研究、應(yīng)用和修正原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法以及創(chuàng)建新的會(huì)計(jì)理論和方法，用以核算和監(jiān)督在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的“特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”，向外部與企業(yè)有利害關(guān)系者提供更為真實(shí)有用和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，我們稱(chēng)其為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。湖南大學(xué)謝詩(shī)芬主編高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（湖南人民出版社，1993）前言高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是系統(tǒng)講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的高尖理論與方法。第13

10、頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2914大多數(shù)人認(rèn)可的概念：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要研究、創(chuàng)建新的會(huì)計(jì)理論和方法，并應(yīng)用這些理論和方法對(duì)因社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法涵蓋的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的會(huì)計(jì)。具體包括：獨(dú)資和合伙企業(yè)會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、股利支付會(huì)計(jì)、企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)、外幣交易會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算、石油天然氣會(huì)計(jì)、企業(yè)合并會(huì)計(jì)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算與重組會(huì)計(jì)等。第14頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2915高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，可以從以下五個(gè)方面理解：1.從會(huì)計(jì)目標(biāo)上看以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向財(cái)務(wù)報(bào)表使用人

11、提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。2.從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征上看要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與企業(yè)外部信息使用人的決策有關(guān)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，即可靠性，相關(guān)性，可理解行，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式,重要性，謹(jǐn)慎性，及時(shí)性第15頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/29163.從核算內(nèi)容上看高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象仍然是會(huì)計(jì)的基本要素，這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象一致。但是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理企業(yè)的特殊事項(xiàng)或交易，而中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的只是企業(yè)的一般事項(xiàng)。4.從理論和方法的傳承上看高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和采用的方法是對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的創(chuàng)新和修訂，是更高一個(gè)層次的理論和方法,但并不是完全脫離中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論

12、與方法。5.從會(huì)計(jì)技術(shù)方法上看也是以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。也是以合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)進(jìn)行日常核算的。也是通過(guò)填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿來(lái)完成會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程，并以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式對(duì)外披露。這些都符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的方法要求。第16頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2917但是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的業(yè)務(wù)整體性、連續(xù)性比較強(qiáng)，一般是以制造型企業(yè)為藍(lán)本設(shè)計(jì)的，研究企業(yè)通用業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)一般都會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生。而高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中業(yè)務(wù)連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性不足。有些業(yè)務(wù)只是當(dāng)企業(yè)處在特殊時(shí)期才會(huì)發(fā)生，如通貨膨脹會(huì)計(jì)，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)；有些業(yè)務(wù)可能不會(huì)連續(xù)發(fā)生，只是在特定條件下才可能發(fā)生，如合并財(cái)

13、務(wù)報(bào)表的編制；有些在特殊的組織形式下出現(xiàn)，如獨(dú)資、合伙企業(yè)會(huì)計(jì)；有些業(yè)務(wù)在特殊企業(yè)發(fā)生，如實(shí)有天然氣會(huì)計(jì)；有些是一般企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，如股利支付會(huì)計(jì)等。第17頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2918三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ) 客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化引起會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)，人們對(duì)背離會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行理論和方法研究的結(jié)果?！八蓜?dòng)”的含義：一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋?zhuān)欢窃械臈l件為客觀形勢(shì)所限，被徹底否定。會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)只是會(huì)計(jì)理論發(fā)生變化的結(jié)果，其根本原因是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是原有的會(huì)計(jì)前提條件不能適應(yīng)變化了的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的表現(xiàn)。 第18頁(yè)，共33頁(yè)。202

14、2/7/2919（一）客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng) 1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)松動(dòng)。表現(xiàn)為實(shí)踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體，由此形成分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、基金會(huì)計(jì)等特有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)松動(dòng)。表現(xiàn)為實(shí)踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)而需要重組或解體，由此形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的諸會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)松動(dòng)。表現(xiàn)為實(shí)踐中突破了以年度為核心的會(huì)計(jì)期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項(xiàng)和損益確認(rèn)事項(xiàng)。4.貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)。表現(xiàn)為實(shí)踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)、幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價(jià)變動(dòng)由此形成了外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。第19頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2920（二

15、）會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸使新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有了固定的處理方式，使高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成為一門(mén)學(xué)科會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化：是指原有的、建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)原則面臨新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而更進(jìn)一步發(fā)揮了它的原有作用，將其指導(dǎo)思想式的信條貫穿于新的業(yè)務(wù)之中。會(huì)計(jì)原則的延伸：是指對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，原有的、建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)原則將適用的基礎(chǔ)擴(kuò)大范圍，從而又在會(huì)計(jì)處理方面生產(chǎn)了新的效應(yīng)。第20頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2921具體體現(xiàn)在7個(gè)原則方面：1.相關(guān)性原則。當(dāng)會(huì)計(jì)資料對(duì)報(bào)表使用者的決策有用時(shí)，會(huì)計(jì)資料就有了相關(guān)性，因此也就要求會(huì)計(jì)將有用的信息進(jìn)行處理并對(duì)外報(bào)出。如：企業(yè)合并和破產(chǎn)清算方面的資料；新出現(xiàn)的期貨業(yè)務(wù)

16、、衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來(lái)的利益和風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)融資租入資產(chǎn)（未取得其實(shí)際產(chǎn)權(quán)）的實(shí)際利益與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移；企業(yè)形成集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)后，非法人實(shí)體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的結(jié)合狀況及其經(jīng)營(yíng)成果；企業(yè)在用兩種以上貨幣進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)信息對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)是相關(guān)的，必須按照相關(guān)性原則的要求予以會(huì)計(jì)處理并適時(shí)報(bào)出。可以說(shuō)，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，相關(guān)性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化；也正因?yàn)槿绱?，高?jí)會(huì)計(jì)的形成有了堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)。 第21頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/29222.重要性原則。如果某種會(huì)計(jì)資料的省略或發(fā)生差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者進(jìn)行正確的決策，則該種會(huì)計(jì)資料就具有重要性。據(jù)此可知,企業(yè)集團(tuán)的綜合

17、會(huì)計(jì)資料是重要的,期貨、衍生金融工具等風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)信息也是重要的，租賃資產(chǎn)的特有利益、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移信息是重要的，披露企業(yè)年度報(bào)告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，對(duì)外報(bào)告出合并會(huì)計(jì)報(bào)表、中期報(bào)告、分部報(bào)告，報(bào)告有關(guān)期貨、衍生金融工具業(yè)務(wù)，對(duì)融資租賃事項(xiàng)采用特殊原則記錄和報(bào)告，以及以特有的方式報(bào)告企業(yè)有關(guān)合并、解體清算的會(huì)計(jì)信息也就顯得非常有必要。所有這些，都在促使會(huì)計(jì)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中采取積極措施、運(yùn)用新的方法來(lái)處理并反映上述有用信息，這就使高級(jí)會(huì)計(jì)的形成和進(jìn)一步發(fā)展有了內(nèi)在動(dòng)力。第22頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/29233如實(shí)反映原則。如實(shí)反映原則要求會(huì)計(jì)如實(shí)反映理當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

18、，它也要求在財(cái)務(wù)資料遇到不足以如實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采用兩種方法處理：對(duì)有的事項(xiàng)可以不予反映（如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)）；對(duì)一些事項(xiàng)則應(yīng)予以確認(rèn)但應(yīng)揭示其確認(rèn)和計(jì)量方面存在著差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。這條原則要求企業(yè)即使面對(duì)確認(rèn)、計(jì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，也必須反映一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就使高級(jí)會(huì)計(jì)需反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)有了不同的角度和不同的側(cè)面，從而促使高級(jí)會(huì)計(jì)在處理方法和披露方式上不斷創(chuàng)新。第23頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/29244可比性原則。可比性原則不僅要求同一時(shí)期不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)報(bào)表可以相互比較，也要求不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠相互比較。為此，它要求企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部采用相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)政策，并在會(huì)計(jì)政策變化時(shí)

19、揭示出變化的原因和對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)資料的影響。但從當(dāng)前的實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性如實(shí)反映原則還要求企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面進(jìn)行歷史成本與市場(chǎng)價(jià)格的比較。我們認(rèn)為，這應(yīng)當(dāng)是可比性原則在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下延伸的突出表現(xiàn)。從另一角度看，會(huì)計(jì)處理方法在不同企業(yè)、不同時(shí)期的一致性，要求會(huì)計(jì)界逐步統(tǒng)一已有的會(huì)計(jì)處理方法；而正是在這種要求和制約之下，才逐步形成了一些新的會(huì)計(jì)處理慣例，構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的基本內(nèi)容和現(xiàn)有體系。 第24頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/29255.謹(jǐn)慎性原則 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者必須考慮到許多事項(xiàng)和情況下必然出現(xiàn)的不確定因素，在對(duì)外輸出會(huì)計(jì)信息時(shí)，不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用。在新的經(jīng)濟(jì)

20、環(huán)境下，對(duì)謹(jǐn)慎性原則提出了新的要求，應(yīng)該與中立性和可靠性原則相結(jié)合，不僅要合理核算可能形成的費(fèi)用和損失，還要核算可能出現(xiàn)的利得和收益。如：物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中計(jì)算貨幣性項(xiàng)目由于購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)形成的損益和非貨幣性資產(chǎn)的持產(chǎn)利得。第25頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/29266.配比原則 在成本核算、損益確認(rèn)時(shí)配比原則尤為重要。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了新的含義，如企業(yè)本期應(yīng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅額之間的差異，對(duì)所得稅費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間內(nèi)分?jǐn)偅c不同期間的收益相匹配問(wèn)題。 第26頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2927 7.實(shí)質(zhì)重于形式原則 會(huì)計(jì)在反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而是只是考慮其法律形式，

21、如果實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容超過(guò)了外在形式的限制，那應(yīng)以實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容為依據(jù)進(jìn)行記錄和報(bào)告。如：融資租賃期間租賃資產(chǎn)的處理，合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)合并范圍的確定問(wèn)題。第27頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2928四、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍（一）跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)多是只論述以一個(gè)企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，具有會(huì)計(jì)主體單一化的特點(diǎn)。而高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)則注重論述由于會(huì)計(jì)主體假設(shè)松動(dòng)而產(chǎn)生的多層次、多系列的會(huì)計(jì)主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，企業(yè)集團(tuán)或跨國(guó)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)，也可以包括國(guó)外非盈利組織會(huì)計(jì)中的基金會(huì)計(jì)。第28頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/

22、2929（二）僅在某類(lèi)企業(yè)中存在的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中有些業(yè)務(wù)，如期貨、期匯、外幣和租賃業(yè)務(wù)，僅在某些企業(yè)中發(fā)生，不具有普遍性，因此，按照中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)分開(kāi)的原則，將此類(lèi)超越一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是順理成章的。（三）在某一特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)此處所說(shuō)的特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是專(zhuān)指諸如企業(yè)解體、破產(chǎn)清算時(shí)，企業(yè)合并和改組時(shí)，或者是社會(huì)發(fā)生較大的物價(jià)變動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。第29頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2930（四）與特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)這里講的特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)主要指股票上市公司，同時(shí)也包括合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)和合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要指股票上市公司在組建和經(jīng)營(yíng)期間的信息披露和中期報(bào)告，也應(yīng)包括合伙企業(yè)會(huì)計(jì)和合資企業(yè)會(huì)計(jì)在股東權(quán)益方面的特有內(nèi)容。（五）一些特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)這里講的特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)并不是我國(guó)一般提及的工業(yè)、商業(yè)等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類(lèi)似的經(jīng)紀(jì)人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上有獨(dú)特之處的行業(yè)。 第30頁(yè)，共33頁(yè)。2022/7/2931五