籌資與投資循環(huán)審計分析

1、籌資與投資循環(huán)審計一、大綱（一）籌資與投資循環(huán)的特性 （二）內(nèi)部操縱測試和交易的實質(zhì)性測試 （三）借款審計 （四）所有者權(quán)益審計 （五）投資審計 二、本章重點、難點（一）籌資與投資循環(huán)的特性1.籌資與投資循環(huán)的要緊會計報表項目表12-1籌資與投資循環(huán)的要緊會計報表項目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目籌資與投資短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補貼款、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、可能負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤治理費用、財務(wù)費用、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、

2、營業(yè)外支出、所得稅該循環(huán)的審計總目標(biāo)是評價該循環(huán)各項目余額是否公允表達。2. 籌資與投資循環(huán)的特性（1）審計年度內(nèi)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大；（2）漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的阻礙；（3）其交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。3. 憑證與會計記錄表13-2籌資與投資活動的憑證與會計記錄籌資活動投資活動1.債券1. 股票或債券2.股票2. 經(jīng)紀(jì)人通知書3.債券契約3. 債券契約4.股東名冊4. 企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議5. 公司債券存根簿5. 投資協(xié)議6. 承銷或包銷協(xié)議6. 有關(guān)記賬憑證7. 借款合同或協(xié)議7. 有

3、關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬8. 有關(guān)記賬憑證9. 有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬4.要緊業(yè)務(wù)活動表13-3籌資與投資活動的要緊業(yè)務(wù)活動籌資活動投資活動1. 審批授權(quán)1. 審批授權(quán)2. 簽訂合同或協(xié)議2. 取得證券或其他投資3. 取得資金3. 取得投資收益4. 計算利息或股利4. 轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資5. 償還本息或發(fā)放股利（二）內(nèi)部操縱測試與交易的實質(zhì)性測試1. 內(nèi)部操縱和內(nèi)部操縱測試（1）籌資活動的內(nèi)部操縱和操縱測試應(yīng)付債券的內(nèi)部操縱制度的要緊內(nèi)容A 發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)；B 申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件；C 應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托治理人來行使

4、愛護發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；D 每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；E 債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；F 記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行；G 假如企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符；若這些記錄由外部機構(gòu)保存，則需定期同外部機構(gòu)核對；H 未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)；I 債券的購回要有正式的授權(quán)程序。假如應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可依照成本效益原則決定直接進行實質(zhì)性測試。應(yīng)付債券的內(nèi)部操縱測試A 了解應(yīng)付債券內(nèi)部操縱制度a 債券發(fā)行是否依照經(jīng)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進行;b 債券發(fā)行是否履行審批手續(xù);c 發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行;d 是否按照契約的規(guī)定及時支付利息；

5、e 是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶；f 債券持有人明細(xì)賬是否定期核對；g 債券持有人明細(xì)賬是否指定專人妥善保管；h 債券的償還和購回是否依照董事會授權(quán)辦理。假如前一年度該企業(yè)的審計工作是由同一會計師事務(wù)所進行的，注冊會計師應(yīng)將調(diào)查重點放在內(nèi)部操縱制度的變動部分，并掌握各項變動的緣故和阻礙；而且，針對上一年度審計中已提出過的內(nèi)部操縱治理建議，注冊會計師還應(yīng)證實各項治理建議是否已得到落實，并弄清未予落實的緣故。B測試應(yīng)付債券內(nèi)部操縱針對上述的a h項內(nèi)控進行測試，e項還包括債券入賬和債券溢（折）價的會計處理。C 分析評價應(yīng)付債券內(nèi)部操縱。（2）投資活動的內(nèi)部操縱和操縱測試投資內(nèi)部操縱的要緊內(nèi)容A 合

6、理的職責(zé)分工應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負(fù)責(zé)上述任何兩項工作。B 健全的資產(chǎn)保管制度一是由獨立的專門機構(gòu)保管，二是由企業(yè)自行保管，則必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合操縱制度，即至少要由兩名以上人員共同操縱，不得一人單獨接觸證券。C 詳盡的會計核算制度D 嚴(yán)格的記名登記制度E 完善的定期盤點制度應(yīng)由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進行定期盤點。投資的內(nèi)部測試內(nèi)容A 了解投資內(nèi)部操縱制度；B 進行簡易抽查；C 批閱內(nèi)部盤核報告；D 分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)治理報告；E 評價長期投資內(nèi)部操縱制度。（三）借款審計1. 審計目標(biāo)注冊會計師關(guān)于負(fù)債項目的審計，要緊是

7、防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而達到高估利潤的目的。因此，是否低估負(fù)債是一個關(guān)注的要點。（1）了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部操縱是否存在、有效且一貫遵守；（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）確認(rèn)被審計單位所記錄的借款在特定期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔(dān)；（4）確認(rèn)被審計單位所有借款的會計處理是否正確；（5）確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；（6）確認(rèn)被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當(dāng)。2. 借款的實質(zhì)性測試（1）借款實質(zhì)性測試的要緊內(nèi)容表13-

8、4借款實質(zhì)性測試的要緊內(nèi)容短期借款長期借款應(yīng)付債券1. 獵取或編制短期借款明細(xì)表。1. 獵取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。1. 取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。2. 函證短期借款的實有數(shù)。2. 了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力。2.檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。3. 檢查短期借款的增加。3. 對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。3. 檢查應(yīng)計利息、債券折

9、（溢）價攤銷及其會計處理是否正確。4. 檢查短期借款的減少4. 檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性4. 函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。5. 檢查有無到期未償還的短期借款。5. 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。5. 檢查到期債券的償還。6. 復(fù)核短期借款利息。6. 對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。6. 檢查借款費用的會計處理是否正確。7. 檢查外幣借款的折算。7. 檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計算逾期貸款的金額、比率和期限，推斷被審計單位的資信程度和償債能力。7. 檢查應(yīng)付債券是

10、否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。8. 檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。8. 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流淌負(fù)債。9. 計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，以推斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當(dāng)調(diào)整。10. 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采納的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理。11. 檢查借款費用的會計處理是否正確。12. 檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。13. 檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，推斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外

11、融資的現(xiàn)象。14. 確定長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（2）借款實質(zhì)性測試的注意事項注冊會計師應(yīng)依照被審計單位年末短期借款余額的大小、占負(fù)債總額的比重、往常年度發(fā)覺問題的多少，以及相關(guān)內(nèi)部操縱制度的強弱等確定短期借款的實質(zhì)性測試的審計程序和方法。一般被審計單位應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)卻可能是重要的。債券交易的有關(guān)原始憑證包括債券副本、收入憑證、償還憑證、抵押或擔(dān)保契約等。為了確定“應(yīng)付債券” 賬戶期末余額的真實性，注冊會計師假如認(rèn)為必要，能夠直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚

12、未償還的債券及其他注冊會計師認(rèn)為應(yīng)包括得其他重要事項。3.財務(wù)費用的實質(zhì)性測試（1）審計目標(biāo)A 確定財務(wù)費用的記錄是否完整；B 確定財務(wù)費用的計確實是否正確；C 確定財務(wù)費用的披露是否適當(dāng)。（2）審計程序A 獵取或編制財務(wù)費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（賬表核對）B 將本期、上期財務(wù)費用各明細(xì)項目作比較分析，必要時比較本期各月份財務(wù)費用，如有重大波動和異常情況應(yīng)追查緣故，擴大審計范圍或增加測試量。（分析性復(fù)核）C 檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實性及正確性。檢查各項借款期末應(yīng)計利息有無可能入賬。注意檢查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。D 檢查匯兌損失明

13、細(xì)賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。E 檢查“財務(wù)費用其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費的真實性與正確性。F批閱下期期初的財務(wù)費用明細(xì)賬，檢查財務(wù)費用各項目有無跨期入賬的現(xiàn)象，關(guān)于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整。G 檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。H 檢查財務(wù)費用的披露是否恰當(dāng)。（四）所有者權(quán)益審計假如注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動差不多上正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力的證據(jù)。同時，由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特

14、點，注冊會計師往往只花費相對較少的時刻對所有者權(quán)益進行審計。然而，對所有者權(quán)益進行單獨審計仍是十分必要的。1.審計目標(biāo)（1）確定被審計單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部操縱是否存在、有效且一貫遵守，包括對投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配的決議、分配方案，會計處理程序等方面的檢查，并為被審計單位改善內(nèi)部操縱提供意見或建議。（2）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄的合法性與真實性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，進行投資決策提供依據(jù)。（3）確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積存情況等提供資料。（4）確

15、定會計報表上所有權(quán)益的反映是否恰當(dāng)。2. 實質(zhì)性測試（1）股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序表13-5股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序股本實收資本1. 批閱公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄。1.索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄。2. 檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資、各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。2索取或編制實收資本明細(xì)表。3. 索取或自己編制股本明細(xì)表。3檢查出資期限和出資方式、出資額。4.檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動。4檢查投入資本的真實存在。5.函證發(fā)行在外的股票。5檢查實收資本的增減變化。6.檢查股票發(fā)行費用的會計處理。6檢查外幣出

16、資時實收資本的折算。7.檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。7檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（2）股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序的注意事項通常股本可不能發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴股和減資時發(fā)生變化。股本、實收資本明細(xì)表作為永久檔案存檔，以供本年度和以后年度檢查股本時使用。編制時應(yīng)將每次變動情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會計賬目進行核對。實收資本的增減變動：A 企業(yè)設(shè)立時，實際收到投資者的投資；B 企業(yè)增資擴股；C 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈資本；D 減少資本。企業(yè)減資，需要滿足三個條件：A應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；B經(jīng)股東大會決議同意，并修改公司章程；C減資

17、后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。注冊會計師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實，是否均已收到股款或資產(chǎn)。我國目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)托付證券交易所和金融機構(gòu)進行，由證券交易所和金融機構(gòu)對發(fā)行在外的股票數(shù)進行登記和操縱。因為這些機構(gòu)一般既了解公司發(fā)行股票的總數(shù)，又掌握公司股東的個人記錄以及股票轉(zhuǎn)讓情況，故在審計時可采取向證券交易所和金融機構(gòu)函證及查閱的方法來驗證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)額進行核對，確定是否相符。對個不自己發(fā)行股票、自己進行有關(guān)股票發(fā)行數(shù)量、金額及股東情況登記的企業(yè)，由于企業(yè)已在股票登記簿和股東名單上進行了記錄，在進行股本審計時，可在檢查這些記錄的基礎(chǔ)上，抽查其記錄

18、是否真實有據(jù)，和對發(fā)行的股票存根，看其數(shù)額是否與股本賬上數(shù)額相符。（3）資本公積和盈余公積實質(zhì)性測試程序表13-6資本公積和盈余公積的實質(zhì)性測試程序資本公積盈余公積1檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)。1.獵取或編制盈余公積明細(xì)表。2檢查資本溢價或股本溢價。2.檢查盈余公積的提取。3檢查同意非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈預(yù)備、同意現(xiàn)金捐贈。3.檢查盈余公積的使用。4檢查股權(quán)投資預(yù)備。4.檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。5檢查撥款轉(zhuǎn)入。6檢查外幣資本折算差額。7檢查其他資本公積。8檢查資本公積轉(zhuǎn)贈資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。9檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（4）未分配利潤的實質(zhì)性測試（五）投資審計

19、1. 審計目標(biāo)（）確定投資是否存在；（2）確定投資是否歸被審計單位所有；（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4）確定投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（5）確定投資的年末余額是否正確；（6）確定投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。2實質(zhì)性測試（1）獵取或編制投資明細(xì)表（2）分析性復(fù)核計算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計單位可能潛在的短期投資和長期投資損失。計算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計單位在多大程度上依靠投資收益，推斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實際獲得的現(xiàn)

20、金流量進行比較分析；將重大投資項目與往常年度進行比較，分析是否存在異常變動。（3）實地盤點投資資產(chǎn)，并檢查賬實是否相符盤點庫存證券；將盤點清單與前述明細(xì)表中有關(guān)賬戶相核對，并經(jīng)企業(yè)治理人員簽章后列入審計工作底稿。盤點工作可與其他盤點工作一道安排于期末結(jié)賬日進行。如實地盤核工作是在結(jié)賬后進行的，注冊會計師應(yīng)依照盤點結(jié)果和結(jié)賬日與盤點日之間的證券增減變動業(yè)務(wù)的發(fā)生情況計算結(jié)賬日長期投資余額。假如企業(yè)的投資證券是托付某些專門機構(gòu)代為保管的，注冊會計師應(yīng)向這些保管機構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實投資證券的真實存在。清點或函證股票數(shù)量；清點或函證債券數(shù)量；通過向被投資者詢證，檢查其他投資資產(chǎn)是否存在。關(guān)于固定資產(chǎn)

21、、無形資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)的對外投資，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流淌資產(chǎn)有關(guān)賬戶一起進行檢查。（4）檢查投資的入賬價值關(guān)于按溢價或折價購入債券，應(yīng)將溢價或折價在債券存續(xù)期內(nèi)采納直線法或?qū)嶋H利率法予以攤銷，每期投資收益應(yīng)為“應(yīng)計利息”與溢價攤銷額之差或折價攤銷額之和。注冊會計師在檢查這類長期債券溢價和折價攤銷時，應(yīng)重點檢查攤銷的方法是否合規(guī)，每期攤銷額的計確實是否正確無誤。（5）檢查投資收益關(guān)于長期股權(quán)投資收益的檢查，應(yīng)著重于以下幾個方面：注冊會計師應(yīng)按照不同種類的股票，分不從公開印發(fā)的股利手冊或證券公司及付款單位查證各種股票的股利收入；通過核對企業(yè)有關(guān)貨幣資金賬戶和“投資收益”賬戶，檢查企業(yè)

22、所獲得的股利收入是否得到適當(dāng)正確的記錄；采納權(quán)益法核算長期投資時，應(yīng)要緊檢查企業(yè)投資收益增減額的正確性，即是否按其在被投資企業(yè)投資比例來分享投資收益。還應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)實際收到同意投資企業(yè)分配來的股利和利潤時，是否再次重復(fù)計入“投資收益”賬戶。（6）檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定按照公司法規(guī)定，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。（7）檢查長期投資的核算方法權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著同意投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而變動，注冊會計師應(yīng)注意重點檢查以下兩個問題：第一，同意投資企業(yè)凈資產(chǎn)增減變化數(shù)額是否真實、準(zhǔn)確；第二，投資

23、企業(yè)投資額占被投資企業(yè)實收資本或股本的比例及按此比例分享的凈資產(chǎn)增減額是否真實、準(zhǔn)確。為了檢查上述問題，注冊會計師應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)通過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表能夠從公開渠道獲得。否則，注冊會計師應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計工作的注冊會計師或被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需要情況或數(shù)據(jù)。（8）檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確關(guān)于長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資，注冊會計師應(yīng)通過分析股票和債券的收益情況以及按同意投資企業(yè)經(jīng)營狀況等資料檢查其理由是否充分，尤其是應(yīng)注意企業(yè)是否存在為提高“流淌比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。（9）檢查短期投資跌價預(yù)備和長期投資

24、減值預(yù)備的計提及會計處理是否正確對無市價的長期投資，應(yīng)向被審計單位索取被投資單位經(jīng)注冊會計師審計后的會計報表及注冊會計師出具的審計報告，或是對被審計單位會計報表進行審計，在考慮各項長期投資的減值在可預(yù)見的今后價值恢復(fù)的可能性的基礎(chǔ)上，計算被審計單位應(yīng)計提的長期投資減值預(yù)備，如計算結(jié)果與賬面差異較大，應(yīng)提請被審計單位予以調(diào)整。對追溯調(diào)整期間各時點的長期投資，應(yīng)在向被審計單位索取長期投資的市價和市價的資料來源，或是取得被投資單位經(jīng)審計的會計報表，或是在對被投資單位會計報表進行分析性復(fù)核基礎(chǔ)后，檢查被審計單位的追溯調(diào)整是否正確。（10）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動關(guān)于當(dāng)期（尤其是會計年度結(jié)束前）發(fā)生的重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)批閱股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議、董事會和股東大會決議，分析是否存在不等價交換，推斷被審計單位是否通過不等價股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)節(jié)利潤，粉飾財務(wù)狀況；關(guān)于年度內(nèi)取得股權(quán)的，應(yīng)分析被審計單位依照被投資單位的凈損益確認(rèn)投資收益時，是否以取得股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，特不注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否存在倒簽日期的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的款項是否差不多支付或收取。（11）確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露A注冊會計師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中投資項目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符；B “一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目的數(shù)字是否與審定數(shù)相