小企業(yè)會計準則講解(資產(chǎn)、負債及所有者權益)2

1、1小企業(yè)會計準則講解1第一章：緒論 2011年10月，財政部制定了小企業(yè)會計準則，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。 財政部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度同時廢止。2第一節(jié) 小企業(yè)準則制定的背景與意義一、背景1、原制度的滯后性和不適應性2、是深化小企業(yè)財務管理體制改革的需要3、國際中小企業(yè)會計準則改革背景的推動4、與國內(nèi)企業(yè)會計準則實行有序銜接的 需要3二、制定小企業(yè)會計準則的原則1、遵循基本準則與簡化要求相結(jié)合2、滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供 信貸相結(jié)合 3、減少執(zhí)業(yè)過程中所需的職業(yè)判斷 4、和企業(yè)會計準則合理分工、有序銜接4 三、意義 1、加

2、強小企業(yè)管理、促進其發(fā)展 2、加強稅收征管、防范金融風險 3、規(guī)范小企業(yè)會計行為 4、推進會計國際趨同5第二節(jié) 小企業(yè)會計準則的基本概念一、會計基本假設（同企業(yè)會計準則）二、會計基礎：權責發(fā)生制三、會計信息質(zhì)量特征： 可靠性、相關性、可理解性、可比性、 實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性6 四、會計要素 資產(chǎn)、負債、所有者權益、 收入、費用、利潤7五、小企業(yè)會計科目和賬戶一）與原制度比較1、科目名稱變更但內(nèi)容不變或略有調(diào)整： 現(xiàn)金庫存現(xiàn)金、材料原材料 低值易耗品周轉(zhuǎn)材料、 長期債權投資長期債券投資、 應收股息應收股利、應收利息 主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務支出其他業(yè)務成本、營業(yè)

3、費用銷售費用、所得稅所得稅費用8 2、科目名稱變更、核算內(nèi)容發(fā)生變化 應付工資、應付福利費應付職工薪酬 3、取消了一些會計科目 短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價 準備、委托代銷商品、待攤費用、其他應交款、預提費用等 4、新增設了一些會計科目 應收股利、應收利息、預付賬款、材料采購、材料成本差異、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預收賬款、遞延收益、研發(fā)支出、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等9二）與企業(yè)會計準則比較 小企業(yè)會計準則：設置66個一級會計科目 分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、 成本類、損益類五類； 企業(yè)會計準則：設置162個一級會計科目 分為：資產(chǎn)類、負債類、共同類、 所有者權益類、

4、成本類、損益類六類 10第三節(jié) 小企業(yè)會計準則的框架與總則小企業(yè)會計準則（框架） （共十章 、九十條）第一章 總則第二章 資產(chǎn)第三章 負債第四章 所有者權益第五章 收入第六章 費用第七章 利潤及利潤分配第八章 外幣業(yè)務第九章 財務報表第十章 附則小企業(yè)會計制度（框架） 一、總說明 二、會計科目名稱和編號 三、會計科目使用說明 四、會計報表格式 五、會計報表編制說明11小企業(yè)會計準則附錄：會計科目、主要賬務處理和財務報表 一、會計科目 二、主要賬務處理 三、財務報表小企業(yè)會計制度附錄：主要會計事項分錄舉例 一、流動資產(chǎn)二、長期投資三、固定資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)和長期待攤費用五、流動負債六、長期負債七、

5、所有者權益八、成本和費用九、收入十、利潤和利潤分配1213 總則4條（14），附則2條（8990）第1條：本準則制定的法律依據(jù) 1、會計法 2、企業(yè)所得稅法及其實施條例（本準則主要服務稅務部門） 3、公司法（主要按公司制小企業(yè)設計準則） 4、企業(yè)會計準則基本準則1314第2條：本準則適用范圍適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設立、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定（2011年6月18日發(fā)布）所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外（執(zhí)行企業(yè)會計準則）： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。包括：已經(jīng)或預期在境內(nèi)外上市或發(fā)行債券的小企業(yè)。 （二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團內(nèi)

6、的母公司和子公司。注：母、子公司均為境內(nèi)設立的企業(yè)，不含境外企業(yè)在我國設立的小企業(yè)。微型企業(yè)參照執(zhí)行本準則。（第89條）1415第3條：小企業(yè)執(zhí)行本準則和企業(yè)會計準則的關系企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則大中型企業(yè)小型企業(yè)基本準則1516原則：自由選擇、單項標準、一以貫之自由選擇：允許小企業(yè)自行確定執(zhí)行本準則還是企業(yè)會計準則。（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則。如“套期保值”業(yè)務。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)不得選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。（單項標準）1、本準則和企業(yè)會計準則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策，小企業(yè)不得在其中進行選擇。如“長期股權投資（

7、成本法和權益法）”2、本準則和企業(yè)會計準則均對同一項交易作出了規(guī)定，小企業(yè)也不得在其中進行選擇。如“存貨”。1617（三）轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則情形1、小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。2、因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導致不符合第2條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行。（四）已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。 （從高不就低原則）1718第4條：由本準則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計準則的銜接規(guī)定轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則等相關規(guī)定進行會計處理。同時，按照企業(yè)會計準則解釋第1號（財會200714號）1819第90條：

8、本準則實施時間本準則自2013年1月1日起施行。財政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。新舊轉(zhuǎn)換方式：1、所有執(zhí)行本準則的小企業(yè)從2013年1月1日起，按照本準則規(guī)定，對照小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則會計科目對照表，將企業(yè)各會計科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至本準則所規(guī)定會計科目的會計賬戶之中即可。編制2013年報表時，對其中的“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據(jù)2012年12月31日各項目余額或2012年度各項目的發(fā)生額，在本準則所附報表格式的相對應的項目中填列反映即可，不需進行調(diào)整。2、如果小企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度等其他會計制度的，也按上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。3、20

9、13年1月1日之前，提前執(zhí)行本準則的小企業(yè)，也按上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。1920第二章 資產(chǎn)共40條（第5條44條）。包括：流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用20一、小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度 對資產(chǎn)確認與計量的比較如下：1、新準則對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按成本計量，不要求計提資產(chǎn)減值準備；2、金融資產(chǎn)核算簡化，短期投資持有期間所收到的股利、利息等均在約定付息日確認投資收益，不再沖減投資成本；3、取消發(fā)出存貨的后進先出法；4、規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限及后續(xù)支出的會計處理方法；同時對無形資產(chǎn)攤銷期限的確定也應考慮稅法的規(guī)定；215、新準則統(tǒng)一采用

10、直線法攤銷債券的折價或溢價；6、新準則規(guī)定對長期股權投資統(tǒng)一采用成本法，取消原制度中的權益法核算；7、新準則對盤虧盤盈資產(chǎn)均要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算2223二、資產(chǎn)的定義與分類（第5條）資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。將資源確認為資產(chǎn),需符合資產(chǎn)定義 ,還同時滿足兩個條件:1、與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2、該資源的成本或者價值能夠可靠計量。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。23三、資產(chǎn)的計量屬性（第6條）小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。（注：協(xié)調(diào)稅法規(guī)定，縮小稅會差異！）

11、1、取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。2、在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。3、在資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，根據(jù)本準則第10（壞賬）、15（存貨）、21（長期債券投資）、26（長期股權投資）、34（固定資產(chǎn)）、42（無形資產(chǎn)）條的規(guī)定確認資產(chǎn)損失，并進行會計處理。242425第一節(jié) 流動資產(chǎn)一、流動資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第7條 ） 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 正常營業(yè)周期：指小企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至最終實現(xiàn)現(xiàn)金止的期間，通常短于1年。 變現(xiàn)：將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，如應收及

12、預付款、短期投資。 出售：產(chǎn)品存貨（如產(chǎn)成品）對外銷售。 耗用：將存貨由一種形態(tài)（如原材料）轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N形態(tài)（如產(chǎn)成品）過程。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。25二、貨幣資金 （一）庫存現(xiàn)金新舊制度的變化 1、原科目“現(xiàn)金”改為：“庫存現(xiàn)金” 調(diào)整分錄： 借：庫存現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金 2、對現(xiàn)金短缺或溢余的核算增加科目： “待處理財產(chǎn)損溢” 26 （二）銀行存款新舊制度的變化 新準則增加了“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”應至少 每月核對一次的規(guī)定。27 （三）其他貨幣資金新舊制度的變化 1、將備用金納入其他貨幣資金核算范圍： 原制度在：“其他應收款備用金” 科目核

13、算 新準則在：“其他貨幣資金備用金” 科目核算 調(diào)整分錄： 借：其他貨幣資金備用金 貸：其他應收款備用金28三、短期投資的會計處理（第8條）（一）短期投資的定義短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資相對于長期債券投資和長期股權投資，通常具有三個特征： 1、投資目的明確； 2、投資時間比較短； 3、投資品種易變現(xiàn)。292930（二）短期投資的會計處理1、取得短期投資以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或

14、已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。注：本準則中，相關稅費 統(tǒng)一指小企業(yè)交易過程中按照規(guī)定應負擔的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的： 借：短期投資 應收股利（股票，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ） 應收利息（債券，已到付息期但尚未領取的債券利息 ） 貸：銀行存款（實際支付的購買價款和相關稅費 ）302、短期投資持有期間取得現(xiàn)金股利或利息在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。（1）短期投

15、資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：應收股利 貸：投資收益（2）在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入： 借：應收利息 貸：投資收益注：會計上要求計入投資收益但稅法上允許免稅的，需要進行所得稅納稅調(diào)整，如國債利息收入、直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息或紅利等權益性收益。兩者構(gòu)成永久性差異。3131323、出售短期投資出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 借：銀行存款（實際收到價款） 貸：短期投資（賬面余額） 應收股利（尚未收到的現(xiàn)金股利） 應收利息（尚未收到的債券利息） 投資收益（差額，虧損則在借方

16、）32 4、短期投資的新舊制度變化 1）持有期間取得現(xiàn)金股利或利息的核算不同： 新準則：（計入投資收益） 借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益 原制度：（不確認投資收益，而是沖減投資成本） 借：銀行存款 貸：短期投資 2）新準則取消了期末對短期投資按成本與市價孰低計量，不再計提短期投資跌價準備。3334例1：3月1日，某小企業(yè)以銀行存款購入某上市公司股票100000股，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費4000元。5月9日，收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月15日，出售上述股票，售價1100000元，支付手續(xù)費6000元。（1）購入短期投資： 借

17、：短期投資 964 000 應收股利 20 000 貸：銀行存款 984 000（2）收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 20 000 貸：應收股利 20 000（3）出售短期投資時： 借：銀行存款 1 094 000 貸：短期投資 964 000 投資收益 130 000 3435四、應收及預付賬款的會計處理（第9條）（一）應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權。包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。 應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。注：1、預付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、外包工程的工程

18、款（在本準則下，預付工程款被列報為流動資產(chǎn)）等。2、小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，通過“其他應收款”科目核算。 借：其他應收款 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）3536（二）應收及預付賬款壞賬損失的會計處理（第10條）小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債務人逾?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。（四）與債務人達成債

19、務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。（五）因自然災害、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。3637說明：1、為減少小企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，本條采取了與稅法完全一致的壞賬損失認定條件和處理方法，即直接轉(zhuǎn)銷法。2、壞賬損失確認時點：實際發(fā)生時，非預計或預期發(fā)生時。3、注意處理好與稅收征管關系，按照要求做好相關申報工作： 國家稅務總局2011年3月31日發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告2011年第25號） 第22、23、24條的規(guī)定。4、會計處理

20、： 借：營業(yè)外支出 貸：應收賬款37例2：5月20日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式對外銷售商品一批，貨款300萬元，增值稅稅額51萬元，以銀行存款代墊運雜費6萬元，已辦理托收手續(xù)。商品已發(fā)出，該批商品成本200萬元。編制以下分錄： 借：應收賬款 357萬 貸：主營業(yè)務收入 300萬 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51萬 銀行存款 6萬 借：主營業(yè)務成本 200萬 貸：庫存商品 200萬38（三）應收及預付賬款新舊制度的變化 1、取消了對應收賬款計提壞賬準備的規(guī)定 調(diào)整分錄： 借：壞賬準備 貸：以前年度損益調(diào)整 2、增設了“預付賬款”科目 3、原制度中“應收股息”科目分設為“應收股利”和 “應收利

21、息”兩個科目 調(diào)整分錄： 借：應收股利（或應收利息） 貸：應收股息3940五、存貨的會計處理（第1115條）（一）存貨的定義（第11條）存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。40411、原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件

22、（備品備件）、包裝材料、燃料等。（主要為工業(yè)類小企業(yè)）2、在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3、半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。41424、產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。（主要為農(nóng)、林、牧、漁，工業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等小企業(yè)）5、商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各

23、種商品。6、周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。（為輔助性材料，但要排除固定資產(chǎn)）7、委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。8、消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。4243（二）取得存貨的會計處理（第12條）小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。 注：成本的確定與企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定基本一致。1、外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的

24、其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。其他直接費用：主要指采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費等。這些費用能分清負擔對象的，直接計入存貨采購成本；不能分清的，應選擇合理分配方法，分配計入。采購過程中的物資毀損、短缺，除合理損耗可歸入存貨采購成本，其他的分情況處理： （1）從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應充減采購成本； （2）因遭受自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。432、通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用經(jīng)過1年期以上的制造才能達到

25、預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。3、投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。4、提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。44455、自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 （2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分

26、攤的間接費用。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。 （4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。6、盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。45注：下列費用不計入存貨成本，發(fā)生時計入當期損益1、非正常消耗（如自然災害）的直接材料、直接人工和制造費用。2、倉儲費用，指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用。3、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。46例3

27、：3月10日，公司采購原材料一批，款項已支出，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載貨款為20000元，增值稅額為3400元，另支付1000元保險費，材料尚未到達。4月5日材料收到并驗收入庫。（1）3月10日分錄： 借：在途物資 21 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款 24 400 （2）4月5日分錄： 借：原材料 21 000 貸：在途物資 21 000 4748（三）發(fā)出存貨的會計處理（第13條）小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存

28、貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應當進行備查登記。對于已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。注：實務中，允許小企業(yè)采用計劃成本法核算存貨。4849（四）生產(chǎn)成本的核算（第14條）小企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。（

29、一）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（三）其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產(chǎn)品的成本。4950（五）存貨清查會計處理（第15條）存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。注：存貨毀損指由于各種原因造成的存貨實存數(shù)小于賬存數(shù)的情形，包括存貨盤虧、存貨毀壞、存貨報廢、存貨被盜等。盤

30、盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。注意處理好與稅收征管的關系，按照要求做好相關申報工作：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告2011年第25號） 第26、27、28條的規(guī)定。50例4：4月9日，公司因暴雨造成一批庫存材料毀損，賬面實際成本30000元，根據(jù)保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償20000元，殘料價值2000元。分錄：（1）批準處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000 貸：原材料 30 000（2）批準處理后： 借：其他應收款 20 000 原材料 2 000 營業(yè)外支出 8 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動

31、資產(chǎn)損溢 30 00051（六）存貨新舊準則的變化 1、“在途物資”科目的變化： 1）新準則規(guī)定：小企業(yè)（批、零業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）在“銷售費用”科目核算，不計入“在途物資”科目； 原制度無規(guī)定。 2、“原材料”科目的變化： 1）新準則增加：“原材料”科目，取消“材料”科目； 2）新準則規(guī)定：包裝物在“周轉(zhuǎn)材料”科目核算； 原制度規(guī)定：包裝物在“材料”科目中核算； 3）新準則規(guī)定：“原材料”科目核算材料的實際成本與計劃成本，新增了材料的計劃成本核算方法52 4）新準則規(guī)定：投入的存貨成本按評估價值規(guī)定； 原制

32、度：按投資各方確認的價值規(guī)定； 5）新準則規(guī)定：取消了發(fā)出存貨的后進先出法； 6）新準則規(guī)定：材料已驗收入庫，但月末尚未辦理結(jié)算手 續(xù)的，可按暫估價值入賬； 7）新準則新增：“待處理財產(chǎn)損溢”科目，核算材料的盤盈、盤虧和毀損； 3、新準則新增：“材料采購”科目，核算采用計劃成本法進行日常材料核算的采購成本； 新準則新增：“材料成本差異”科目，核算采用計劃成本法進行日常材料核算的材料計劃成本與實際成本間的差額；5354第二節(jié) 長期投資一、非流動資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第16條 ）小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無

33、形資產(chǎn)、長期待攤費用等。注：本條關于非流動資產(chǎn)的定義與企業(yè)會計準則一致。5455二、長期債券投資的會計處理（一）長期債券投資的定義（第17條）長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 新準則新增：“長期債券投資”科目 相對于短期投資和長期股權投資，通常具有三個特征： 1、投資目的明確，為賺取高于銀行存款利息收入進行的對外投資。 2、投資時間較長，通常超過1年。 3、投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。5556（二）取得長期債券投資的會計處理（第18條）長期債券投資應按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 原制度：支付的稅金及手續(xù)費計入“財務費用”實際支付價款中包含

34、的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息（與稅法的差異，稅法計入投資成本），不計入長期債券投資的成本。 購入債券作為長期投資： 借：長期債券投資（面值） 長期債券投資（溢價） 應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息） 貸：銀行存款（按照實際支付的購買價款和相關稅費） 長期債券投資（折價）5657（三）長期債券投資持有期間的會計處理（第19條）長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 借：應收利息 貸：投資收益（二）一次還

35、本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。 借：長期債券投資（應計利息） 貸：投資收益（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 借：投資收益 貸：長期債券投資（溢折價） 或者相反的分錄5758（四）長期債券投資到期或處置會計處理（第20條）長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。 借：銀行存款 貸：長期債券投資（成本、溢折價、應計利息） 應收利息（應收未收的利息收入）處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 借：銀行存款 貸：長

36、期債券投資（成本、溢折價、應計利息） 應收利息（應收未收的利息收入） 投資收益（差額）5859（五）長期債券投資損失會計處理（第21條）小企業(yè)長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的（同壞賬損失認定條件），減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 借：銀行存款（按照可收回的金額） 營業(yè)外支出（差額） 貸：長期債券投資（成本、溢折價）注意處理好與稅收征管的關系，按照要求做好相關申報工作：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告2011年第25號） 第40條的規(guī)定。59例5：2

37、03年1月3日，甲公司購入某公司當年1月1日發(fā)行的2年期公司債券，票面利率10%，債券面值1000元，甲公司按1050元價格購入800張計840000元，支付相關手續(xù)費10000元。債券每年付息一次，最后一年還本并支付利息。甲公司分錄：（1） 203年1月3日購入時： 借：長期債券投資面值 800 000 溢折價 50 000 貸：銀行存款 850 000（2） 203年12月31日計提利息并攤銷溢價： （3） 204年收到利息： 借：應收利息 80 000 借：銀行存款 80 000 貸：長期債券投資溢折價 25 000 貸：應收利息 80 000 投資收益 55 000（4） 204年12

38、月31日收到債券本息： 借：銀行存款 880 000 貸：長期債券投資面值 800 000 溢折價 25 000 投資收益 55 0006061三、長期股權投資的會計處理（一）長期股權投資的定義（第22條）長期股權投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權益性投資。（二）取得長期股權投資會計處理（第23條）長期股權投資應當按照成本進行計量。 原制度：可視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法和權益法1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。 借：長期股權投資 應收股利（

39、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實際支付的購買價款和相關稅費）61622、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。注：視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場價格出售，再以所取得的對價購入一項新的資產(chǎn)即長期股權投資。非貨幣性資產(chǎn)可以為：存貨（換出計算銷項稅）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（換出計算營業(yè)稅）、投資資產(chǎn)等。例6：甲公司以設備換入一項長期股權投資，設備賬面原價300萬元，已提折舊220萬元，評估價值100萬元，不考慮稅費。（1）借：固定資產(chǎn)清理 80萬 （2）借：長期股權投資 100萬 累計折舊 220萬 貸：固定資產(chǎn)清理 100萬

40、 貸：固定資產(chǎn) 300萬（3）借：固定資產(chǎn)清理 20萬 貸：營業(yè)外收入 20萬6263（三）長期股權投資持有期間的會計處理（第24條）長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。注：實務中可能需要進行納稅調(diào)整的事項： 1、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益符合一定條件時，免稅。但會計處理上仍作為投資收益處理。 2、稅法上所稱的股息、紅利收入包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。股票股利不符合免稅條件的，應計入應納稅所得額中，但會計上投資企業(yè)不作賬務處理，僅作備查登記。6364（四）

41、長期股權投資處置的會計處理（第25條）處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。例7：公司處置部分長期股權投資，出售價款為200萬元，另支付相關稅費1萬元，款項已存入銀行，處置部分對應的賬面價值為150萬元。 借：銀行存款 199萬 貸：長期股權投資 150萬 投資收益 49萬6465（五）長期股權投資損失的會計處理（第26條）小企業(yè)長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：1、被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。2、被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，

42、已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。3、對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。4、被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。5、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。注： 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告第25號） 第41、42條的規(guī)定。6566第三節(jié) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的會計處理（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第27條）固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供

43、勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。66（二）取得固定資產(chǎn)的會計處理（第28條）固定資產(chǎn)取得方式五種：外購、自行建造、投資者投入、融資租入、盤盈。固定資產(chǎn)應當按照成本進行計量。1、外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。67682、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工

44、決算前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。4、融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。5、盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定（相當于采用重置成本計量）。6869關于借款費用資本化問題本準則關于存貨的第12條（二）、關于固定資產(chǎn)的第28條（二）和關于無形資產(chǎn)的第39條（三）均涉及借款費用資本化問題。需把握以下幾點：1、

45、借款包括各類借款，長期、短期借款，銀行借款與向第三方借款等。2、符合資本化條件的資產(chǎn)，限定為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、經(jīng)過12個月以上建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（企業(yè)所得稅法實施條例第37條） 。這些資產(chǎn)通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或生產(chǎn)過程才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。3、借款費用是小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括借款利息、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。69關于借款費用資本化問題4、借款費用資本化期間，是指從借款費用發(fā)生時至停止資本化時點的期間，包括借款費用暫停資本化的期間。開始發(fā)生時：取得借款支付的輔助費用、應付日應支付的利息、期末匯兌差額、符合資本化條件后。 開

46、始資本化的條件是指同時符合以下3個條件： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； （2）借款費用已經(jīng)發(fā)生； （3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始（如果購建活動發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應暫停資本化并確認為當期費用，直至購建活動重新開始） 。停止資本化時點：竣工決算前、達到預定用途、達到可銷售 狀態(tài)前。70關于借款費用資本化問題5、利息支出符合下列條件（企業(yè)所得稅法實施條例第38條）： （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)間的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融

47、企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。6、相關借款所發(fā)生的存款利息，停止資本化之前，應沖減資產(chǎn)成本。7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款計入存貨成本。71例8：4月1日，公司自建辦公樓，購入為工程準備的各種物資500000元，支付增值稅額85000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)的材料一批，實際成本80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元；工程人員工資100000元；向銀行借款1000000元（利率10%）用于工程建設；支付其他各類費用30000元。當年工程完工并辦理竣工決算。（1）購入工程物資時： （2）領用工程物資時： 借：工程物資 585 000 借：在建工程 585 000 貸：銀行

48、存款 58 5000 貸：工程物資 585 000 （3）領用本企業(yè)材料時： 借：在建工程 97 000 貸：庫存商品 80 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000（4）分配工程人員工資時： 借：在建工程 100 000 貸：應付職工薪酬 100 00072（5）計算借款費用資本化： 資本化費用 = 100000010%3/4 = 75000 借：在建工程 75 000 貸：應付利息 75 000（6）支付工程其他各類費用： 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000（7）辦理完竣工決算： 固定資產(chǎn)成本 = 585 000 97 000 100 000 75 000 3

49、0 000 = 887 000 借：固定資產(chǎn) 887 000 貸：在建工程 887 0007374（三）固定資產(chǎn)折舊會計處理1、折舊定義（第29條）（本準則與企業(yè)會計準則、稅法一致）折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。2、應計提折舊的固定資產(chǎn)范圍：應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。下列兩類除外： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) （2）單獨

50、計價入賬的土地與稅法折舊規(guī)定差異：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)計提的折舊不得扣除。3、固定資產(chǎn)的折舊費應當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。74754、折舊方法選擇以及使用壽命和凈殘值的確定（第30條）小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命（企業(yè)所得稅法實施條例第60條規(guī)定了最低年限）和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更

51、。注：本準則和企業(yè)所得稅法均沒有規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值率或者下限，由企業(yè)根據(jù)實際情況進行合理估計并一貫應用。75765、折舊具體時限（第31條）小企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（即“算尾不算頭”）按受益對象計提時分錄： 借：在建工程（自行建造過程中使用的固定資產(chǎn)） 制造費用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)） 管理費用（管理部門使用的） 銷售費用（銷售部門使用的） 其他業(yè)務成本（經(jīng)營租出的） 貸：累計折舊7677（四）固定資產(chǎn)日常修理費處理（第32條）固定資產(chǎn)的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益

52、對象計入相關資產(chǎn)成本（如制造費用、管理費用、銷售費用）或者當期損益。注：日常修理應當與大修理支出相區(qū)分。企業(yè)所得稅法實施條例第69條規(guī)定大修理支出是指同時符合兩個條件：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上（即取得成本）；（2）修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上。 大修理支出計入長期待攤費用。77（五）固定資產(chǎn)改建支出處理（第33條）固定資產(chǎn)的改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。（ 企業(yè)所得稅法實施條例第68條的規(guī)定）注（1

53、）本條關于固定資產(chǎn)改建支出的會計處理與企業(yè)所得稅法一致。 （2）改建時，將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，完成竣工決算時，再將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。 7879（六）處置固定資產(chǎn)會計處理（第34條）處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。注（1）固定資產(chǎn)的處置，泛指在由于各種原因造成固定資產(chǎn)減少的情形，主要包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、盤虧、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、用于

54、債務重組等。 其中：盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”，其他通過“固定資產(chǎn)清理” （2）處理與稅收征管關系， 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告第25號） 第29、30、31、32、33條的規(guī)定。79例10：公司出售1座建筑物，原價200萬元，已提折舊100萬，實際售價120萬，已通過銀行收到價款，營業(yè)稅稅率5%。分錄：（1）出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 100萬 累計折舊 100萬 貸：固定資產(chǎn) 200萬（2）收到價款： 借：銀行存款 120萬 貸：固定資產(chǎn)清理 120萬（3）確認應交營業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 6萬 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 6萬（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)利得：

55、 借：固定資產(chǎn)清理 14萬 貸：營業(yè)外收入 14萬80（七）固定資產(chǎn)新舊準則的變化1、新準則規(guī)定：投入的固定資產(chǎn)按評估價值和相關稅費確 定成本； 原制度： 按投資各方確認的價值作為其成本 2、新準則規(guī)定：按稅法規(guī)定可抵扣的進項稅額，可抵扣； 3、新準則規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，計入“長期待攤費用”；而進行改擴建時，則按其賬面價值計入“在建工程”科目 4、新準則增加：“待處理財產(chǎn)損溢”科目，用于核算固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧。 原制度，審批后直接計入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”8182二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第35條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁

56、業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。注1、小企業(yè)會計準則新增，原來小企業(yè)制度中沒有。 2、定義及構(gòu)成與企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法實施條例 第62條規(guī)定完全一致。 3、消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品后，該資產(chǎn)不復存在；生產(chǎn) 性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品后，該資產(chǎn)仍保留并可繼續(xù)產(chǎn)出。 4、消耗性生物資產(chǎn)作存貨處理；公益性生物資產(chǎn)費用化。 5、按是否具備生產(chǎn)能力（即是否達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的），分為未成熟和成熟兩類。如奶牛是否開始產(chǎn)奶。8283（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（第36條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照成本進行計量。（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應

57、當按照購買價款和相關稅費確定。（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：1自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。2自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。前款所稱達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。8384注：1、企業(yè)所得稅法沒有對企業(yè)自行營造或者繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎作出規(guī)定，則，對自行營造或者繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)過程中所發(fā)生

58、的成本，稅法允許計入當期費用稅前扣除。2、達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，同時也是判斷其相關費用停止資本化的時點，也是是否計提折舊的分界點。對是否達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的進行判斷，要以書面形式加以明確。3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前，其用途一般已經(jīng)確定；如未確定未來用途的，應當作為消耗性生物資產(chǎn)進行核算管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進行處理。8485（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊會計處理（第37條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用

59、壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。注：企業(yè)所得稅法實施條例第64條規(guī)定，林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限10年，畜類為3年。85（四）處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理比照固定資產(chǎn)處置處理。處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。處理好與稅收征管關系， 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告第25號） 第34、35、36條的規(guī)定。8687第四節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第38條）無形資產(chǎn)，

60、是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。注：1、本條與企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法不同之處，不包括商譽。872、土地使用權的會計處理把握以下原則：（1）小企業(yè)取得的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)。（2）土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形