納稅籌劃與稅務(wù)會計概述課件

1、稅 收 籌 劃金融學(xué)院主講人：何秋仙短號： 611056第一章 稅收籌劃基礎(chǔ)知識 （導(dǎo)言部分）導(dǎo)言一：稅收.死亡.籌劃導(dǎo)言二：中國稅負導(dǎo)言三：稅收籌劃的目標導(dǎo)言四：稅收法定主義導(dǎo)言五：稅收處罰 導(dǎo)言一 稅收 .死亡.籌劃稅收和死亡一樣不可避免 -本杰明富蘭克林-窮人和富人都可以籌劃稅收 法院一再聲稱，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。 -美國知名法官漢德 導(dǎo)言二、中國稅負稅收收入2013年全國稅收收入決算數(shù) 110530億元比上年增長9.9% 稅負最重的稅種稅負最重的行業(yè) 稅負最重的地區(qū)2013年全國稅收收入按稅種排行（億元）國內(nèi)

2、增值稅 28810.13 企業(yè)所得稅 22427.20 營業(yè)稅 17233.02進口貨物增值稅、消費稅 14004.56 出口貨物退增值稅、消費稅 -10518.85 國內(nèi)消費稅 8231.32 個人所得稅 6531.53 2013年上市公司稅費排行榜 支付的各項稅費 歸屬于母公司股東的凈利潤(億元) 營業(yè)總收入(億元) (億元) 1 中國石油 4007.57 1295.77 22581.24 2 中國石化 2968.96 671.79 28803.11 3 工商銀行 1142.56 2626.49 5896.37 4 建設(shè)銀行 947.14 2146.57 5086.08 5 農(nóng)業(yè)銀行 83

3、2.03 1663.15 4626.25 6 中國銀行 698.76 1569.11 4075.08 7 中國神華 507.46 456.78 2837.97 8 中國建筑 359.29 203.99 6810.48 9 交通銀行 341.95 622.95 1644.35 10 上汽集團 265.41 248.04 5658.07 2013年上市公司“稅費/營業(yè)總收入”排行榜2013年上市公司“稅費/凈利潤”排行榜思考題 稅收負擔如何影響上市公司的財務(wù)成果及公司價值中國各地2013年稅負排行2011年福布斯稅負痛苦指數(shù)排榜全球最重：法國全球第二：中國內(nèi)地全球最輕：阿拉伯聯(lián)合酋長國全球第二個最

4、輕： 中國香港 百度“福布斯稅負痛苦指數(shù)”，利用詞條內(nèi)容，用鏈接法制作一張演示文稿 作業(yè) 1 中國納稅人的納稅成本 全球納稅成本報告 2007年世界銀行與普華永道聯(lián)合公布 中國內(nèi)地由于“每年872小時的納稅時間、每年共需要交稅48次、47項需繳納的稅費、77.1%的總稅率” 在175個受調(diào)查國家(地區(qū))中，排名第168位 納稅成本高居第八位。 作業(yè)2百度“納稅成本”，利用詞條內(nèi)容，用鏈接法制作一張演示文稿 中國的征稅成本 國家稅務(wù)總局2012年公共預(yù)算收入 8,169,097.68萬元 公共預(yù)算支出8,151,575.64萬元2014年中央部門三公經(jīng)費預(yù)算排名前三名（萬元），中央本級71.51

5、億“三公”經(jīng)費，國家稅務(wù)局系統(tǒng)占總數(shù)的24.8%。 導(dǎo)言三、籌劃目標 -最遲繳稅 -最少繳稅 -最小風險作業(yè)3：下次課堂隨機交流1-2個讀后心得閱讀內(nèi)容 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國石油化工集團公司稅收風險管理后續(xù)工作的通知稅總發(fā)2013100號 導(dǎo)言四、稅收法定1789年法國人權(quán)和公民權(quán)宣言第十七條 財產(chǎn)是神圣不可侵犯的權(quán)利，除非當合法認定的公共需要所顯然必需時，且在公平而預(yù)先賠償?shù)臈l件下，任何人的財產(chǎn)不得受到剝奪。法定主義 稅收法定罪行法定 保護財產(chǎn)權(quán)保護人身權(quán) 分析與思考 征稅權(quán)的賦予歷史回顧一： 1215年英國大憲章大憲章第12條： 除下列三項稅金外，設(shè)無全國公意許可，將不征收任何免役稅與

6、貢金。即贖回余等身體時之贖金指被俘時。策封余等之長子為武士時之費用。余等之長女出嫁時之費用一一但以一次為限。且為此三項目的征收之貢金亦務(wù)求適當。關(guān)于倫敦城之貢金，按同樣規(guī)定辦理。歷史回顧二： 1689年英國權(quán)利法案第四條規(guī)定“凡未經(jīng)國會準許，借口國王特權(quán)，為國王而征收，或供國王使用而征收金錢，超出國會準許之時限或方式者，皆為非法?！睔v史回顧三： 1787年美利堅合眾國憲法第七款： 有關(guān)徵稅的所有法案應(yīng)在眾議院中提出 ; 但參議院得以處理其它法案的方式，以修正案提出建議或表示同意。經(jīng)眾議院和參議院通過的法案，在正式成為法律之前，須呈送合眾國總統(tǒng) ; 總統(tǒng)如批準，便須簽署，如不批準，即應(yīng)連同他的異

7、議把它退還給原來提出該案的議院，該議院應(yīng)將異議詳細記入議事記錄，然後進行復(fù)議。倘若在復(fù)議之後，該議院議員的三分之二仍然同意通過該法案，該院即應(yīng)將該法案連同異議書送交另一院，由其同樣予以復(fù)議，若此另一院亦以三分之二的多數(shù)通過，該法案即成為法律。 分析與思考 中國稅收法律制度與體系稅法與稅收籌劃稅收優(yōu)惠與節(jié)稅稅收漏洞與避稅稅盾與稅收籌劃稅收遵從-逃避繳稅-稅收處罰現(xiàn)行稅種分類（依據(jù)注冊考試稅法分）流轉(zhuǎn)稅類增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅現(xiàn)行稅種分類（依據(jù)注冊考試稅法分）流轉(zhuǎn)稅類增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅稅收體系（16+1+1）流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅個人所得稅資源

8、稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅車輛購置稅耕地占用稅城市維護建設(shè)稅1+1=煙葉稅+固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 煙葉稅：2006年農(nóng)業(yè)稅廢止后保留的稅種固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅：1991年開征，2000年暫停征收立法層次全國人大國務(wù)院企業(yè)所得稅個人所得稅車船稅增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅城市維護建設(shè)稅資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅印花稅契稅車輛購置稅耕地占用稅中華人民共和國憲法年通過年、年年、年修正第六十二條全國人民代表大會行使下列職權(quán)：(三)制定和修改刑事、民事、國家機構(gòu)的和其他的基本法律；第八十九條國務(wù)院行使下列職權(quán)：(一)根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令

9、；(十八)全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會授予的其他職權(quán)。第五十六條中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。立法法2000年第八條下列事項只能制定法律：基本經(jīng)濟制度以及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度第九條 本法第八條規(guī)定的事項尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規(guī)，但是有關(guān)犯罪和刑罰、對公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強制措施和處罰、司法制度等事項除外。第十一條授權(quán)立法事項，經(jīng)過實踐檢驗，制定法律的條件成熟時，由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會及時制定法律。法律制定后，相應(yīng)立法事項的授權(quán)終止。兩

10、次授權(quán)立法第一次，1984年全國人大常委會授權(quán)國務(wù)院在實施國營企業(yè)利改稅和改革工商稅制過程中，擬定有關(guān)稅收條例草案（已于2009年廢止）第二次，1985年全國人大授權(quán)國務(wù)院對于有關(guān)經(jīng)濟體制改革和對外開放方面的有關(guān)問題制定暫行的規(guī)定或者條例。立法法的修改授權(quán)立法的時間限制問題三、違反稅法的法律責任稅收處罰依據(jù)稅收征管法和刑法關(guān)注三點 征管法內(nèi)容和教材相同，刑法的內(nèi)容與教材不同同一納稅行為，由于征管法和刑法立法時間不同， 處罰的名稱和力度不同特別關(guān)注刑法的理念及規(guī)定稅收征管法（2001年）納稅程序未履行稅款未繳納第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴

11、重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；（三）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處

12、一萬元以上五萬元以下的罰款。第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而

13、拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之

14、五十以上五倍以下的罰款。第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。第六十六條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款

15、、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。第七十條納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。第七十二條從

16、事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。第七十一條違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（二）違反稅款征收的法律責任第七十三條納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，

17、對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。第七十四條本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。中華人民共和國刑法(2011年)第一百五十三條走私本法第一百五十一條、第一百五十二條、第三百四十七條規(guī)定以外的貨物、物品的，根據(jù)情節(jié)輕重，分別依照下列規(guī)定處罰：(一)走私貨物、物品偷逃應(yīng)繳稅額較大或者一年內(nèi)曾因走私被給予二次行政處罰后又走私的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金。(二)走私貨物、物品偷逃應(yīng)繳稅額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金。(三)走私貨物、物品偷逃應(yīng)繳

18、稅額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴重的，處三年以上十年以下有期徒刑；情節(jié)特別嚴重的，處十年以上有期徒刑。對多次走私未經(jīng)處理的，按照累計走私貨物、物品的偷逃應(yīng)繳稅額處罰。 第二百零一條規(guī)定納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

19、對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。第二百零三條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

20、 第二百零四條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。第二百零二條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；情

21、節(jié)嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。新刑法的規(guī)定第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并

22、對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。第二百零六條偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有

23、期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴重，嚴重破壞經(jīng)濟秩序的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制；數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。第二百零七條非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨

24、大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 第二百零八條非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。 非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。第二百零九條偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量特別巨大

25、的，處七年以上有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金；情節(jié)嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照第一款的規(guī)定處罰。非法出售第三款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，依照第二款的規(guī)定處罰。第二百一十條盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照本法第二百六十四條的規(guī)定定罪處罰。使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的

26、，依照本法第二百六十六條的規(guī)定定罪處罰。第二百一十一條單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。第二百一十二條犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當先由稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。 第一章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 （第二部分） 一、相關(guān)概念稅收籌劃：是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。避稅

27、籌劃：是指納稅人采用合法手段（即表面上符合稅法條文但實質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。避稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制。 節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。 稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。 實現(xiàn)涉稅零風險：是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小

28、可以忽略不計的一種狀態(tài)。納稅籌劃是納稅人圍繞涉稅事宜所進行的管理活動，是在正確理解稅收思想、稅法制定原則、稅收管理、征收、稽核的前提下，盡量減少自己的稅收負擔。中心思想是把稅收看作生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本，通過合理、合法的財務(wù)安排或者經(jīng)營安排來達到降低成本的目的。 偷稅(逃避繳納稅款）:納稅人在納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為 抗稅:是納稅人以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的行為騙稅:納稅人采取虛假或欺騙手段騙取國家出口退稅的行為避稅:納稅人利用稅法的漏洞或不完善之處，安排經(jīng)營和財務(wù)活動以達到減輕稅收負擔的目的逃避欠繳稅款：欠繳應(yīng)納稅款的

29、納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳稅款的行為 內(nèi)容納稅籌劃 避稅 偷稅法律角度合法非違法違法道德倫理光明正大悖于道德違背道德操作特點高智能，綜合性，精心研究選擇利用稅法漏洞，鉆稅法空子違反稅法規(guī)定，弄虛作假人員素質(zhì)懂經(jīng)濟、熟法律、精稅收，善運算不顧大局，鋌而走險損公肥私，不擇手段對經(jīng)營、經(jīng)濟的影響指導(dǎo)和促進生產(chǎn)經(jīng)營活動影響以致破壞經(jīng)濟規(guī)則違背公平競爭原則，破壞經(jīng)濟秩序目的稅收利益稅收利益稅收利益二、納稅籌劃的原則（一）合法籌劃原則符合現(xiàn)行法律、法規(guī) 符合法理、符合情理（二）事前籌劃原則在納稅義務(wù)發(fā)生之前即予以規(guī)劃好生產(chǎn)、經(jīng)營活動（三）有效籌劃原則綜合考慮納稅籌劃方案對納

30、稅人的財務(wù)目標的總體影響，通過成本效益分析，選取能夠為納稅人帶來收益的方案。（四）目的性原則1、降低稅負2、延期納稅3、降低稅務(wù)風險（五）綜合性1、綜合設(shè)計方案 納稅籌劃是一個系統(tǒng)的工程，從綜合考慮企業(yè)的財務(wù)管理目標和經(jīng)營目標設(shè)計方案 2、綜合稅負考慮不同稅種之間的相互影響，不能局限于個別稅種的稅負減輕 3、綜合因素 考慮納稅人的其他財務(wù)因素、管理因素對納稅籌劃方案的制約作用 三、納稅籌劃的基本方法選擇合適的納稅人身份選擇籌劃的切入點分析影響應(yīng)納稅額的基本因素充分利用稅收優(yōu)惠政策利用各稅種的特殊規(guī)定稅負轉(zhuǎn)嫁（一）選擇合適的納稅人身份不同的納稅人有不同的稅率和征稅辦法如：選擇增值稅還是營業(yè)稅，一

31、般納稅人還是小規(guī)模納稅人，公司制企業(yè)還是合伙制企業(yè)。（二）選擇恰當?shù)那腥朦c選擇切入點需考慮的因素：對納稅人有重大影響的稅種稅種的稅負彈性，稅基越寬，稅率越高，優(yōu)惠政策越多，稅負彈性也越大，進行納稅籌劃的空間也就越大選擇企業(yè)最容易出現(xiàn)疏漏、被處罰最多的稅種作為切入點（三）重視影響應(yīng)納稅額的基本因素應(yīng)納稅額計稅依據(jù)稅率計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也就越少（四）充分利用稅收優(yōu)惠政策1、用好、用足稅收優(yōu)惠，以獲得稅收收益 2、針對納稅人利用稅收優(yōu)惠避稅行為的增加，國家稅務(wù)總局加強了這一方面的管理附：國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關(guān)問題的通知 （五）利用各稅種的特殊規(guī)定 收入籌劃合

32、理確定收入方式、時間等成本費用籌劃合理確認成本、費用盈虧抵補籌劃合理彌補虧損租賃籌劃選擇合理的租賃方案籌資籌劃選擇最合理的籌資方式投資籌劃選擇最好的投資方案 （六）稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁就是納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將稅收負擔轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。 從嚴格意義上說，稅負轉(zhuǎn)嫁不屬于納稅籌劃的范疇，但是由于其實施效果與納稅籌劃相同，并且具有合法性、合理性，可以作為納稅籌劃的一種特殊方法。稅負轉(zhuǎn)嫁的方式：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化四、納稅籌劃的工作流程如果是聘請外部人員進行納稅籌劃，一般包括以下流程： （一）了解企業(yè)信息1.企業(yè)組織形式對于不同的企業(yè)組織形式，其稅收待遇也不同2.財務(wù)情況財

33、務(wù)核算，企業(yè)收賬政策等案例：某企業(yè)被舉報基本賬戶外設(shè)賬戶收款，其對稅務(wù)機關(guān)的解釋是轉(zhuǎn)變了銷售模式，設(shè)立該賬戶的目的是管理應(yīng)收賬款，在發(fā)貨后會將相應(yīng)款項轉(zhuǎn)到基本賬戶3.企業(yè)的投資戰(zhàn)略投資有時可享受稅收優(yōu)惠，不同的投資區(qū)域、投資領(lǐng)域和投資期限有時又會有不同的稅收優(yōu)惠；不同規(guī)模的投資額所面臨的稅收待遇會有不同，而投資額與企業(yè)規(guī)模往往有很大的關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時也是不同的。比如對小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠4.企業(yè)對風險的態(tài)度不同的企業(yè)對風險會采取不同的態(tài)度，也就會采取不同的納稅籌劃方案。在納稅籌劃的過程中，節(jié)稅與風險并存，節(jié)稅越多的方案往往也是風險越大的方案，兩者的權(quán)衡取決于多種因

34、素，包括納稅人對風險的態(tài)度。了解納稅人對風險的態(tài)度，可以制定更符合企業(yè)要求的納稅籌劃方案還要了解企業(yè)的需求，納稅人對納稅籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅，節(jié)稅的目的說到底是增加企業(yè)的財務(wù)利益，而在這一點上，不同納稅人的要求可能是有所不同的：（1）要求增加所得還是資本增值企業(yè)對財務(wù)利益的要求大致有三種：一種是要求最大程度地增加每年的所得；二是要求若干年后企業(yè)資本有最大的增值；三是既要求增加所得，也要求資本增值。針對不同的財務(wù)要求，制定的納稅籌劃方案也應(yīng)有所不同。（2）投資要求有些企業(yè)只有一個投資意向和取得更大財務(wù)收益的要求，此時籌劃者可以根據(jù)納稅人的具體情況進行納稅籌劃，提出各種投資建議。但有

35、時企業(yè)對投資已經(jīng)有了一定的意向，包括投資項目、投資地點、投資期限等，這時籌劃者就必須了解企業(yè)的具體要求，根據(jù)企業(yè)的要求來進行納稅籌劃，提出投資建議或提出修改企業(yè)要求的建議。五、企業(yè)納稅風險管理風險大致有兩種定義：一種強調(diào)風險表現(xiàn)為不確定性；另一種強調(diào)風險表現(xiàn)為損失的不確定性。（一）納稅風險的概念 納稅風險是企業(yè)在處理涉稅事務(wù)時所產(chǎn)生的風險廣義的納稅籌劃納稅風險管理屬于納稅籌劃的范疇狹義的納稅籌劃納稅風險管理不同于納稅籌劃納稅籌劃是以降低稅負、獲取直接的稅收收益為目的；而納稅風險管理則是以減少企業(yè)在納稅過程中的額外損失為目標 （二）納稅風險的分類及產(chǎn)生原因1.經(jīng)濟風險經(jīng)濟風險指的是企業(yè)在處理涉稅

36、事務(wù)時可能給企業(yè)的經(jīng)濟利益造成損害的可能性。（1）由于我國的稅法條文非常簡單，因此對同一條款，不同的人、從不同的角度會有不同的理解，進而會產(chǎn)生不同的業(yè)務(wù)處理結(jié)果。而稅法的最終解釋權(quán)往往會歸于稅務(wù)機關(guān)。（2）財務(wù)人員的失誤導(dǎo)致未按規(guī)定納稅（3）稅務(wù)機關(guān)違反稅法的規(guī)定而要企業(yè)多繳稅或者提前繳稅2.法律風險大多屬于無知性不遵從和懶惰性不遵從從后果看，無論因為何種原因而導(dǎo)致未能按稅法規(guī)定辦理涉稅事宜，都是違反了稅法的規(guī)定，都要受到相關(guān)法律的處罰3.信譽風險是指企業(yè)外界因企業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為而對其信譽的懷疑并導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。信譽風險產(chǎn)生的原因有多方面：通過對稅務(wù)機關(guān)或政府公關(guān)而進行尋租行為因為

37、欠稅被公告因為與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生爭議而訴諸（三）納稅風險的分析與控制納稅風險控制，指的是企業(yè)在合理、合法的前提下，利用風險控制的基本理論、方法和手段，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和理財活動的合理安排，一方面達到降低企業(yè)直接的稅收負擔的目的，另一方面達到降低企業(yè)稅收違法風險的目的 1、納稅風險控制的目標納稅風險控制的目標包括兩個層次的內(nèi)容：第一個層次是照章納稅，既不偷漏稅，也不多納稅，除了按照稅法和企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況繳納應(yīng)繳的稅收外，不承擔任何不應(yīng)承擔的稅收負擔；第二個層次是在合法的前提下，通過生產(chǎn)經(jīng)營活動和理財活動安排降低稅負，即所謂的納稅籌劃 2、納稅風險管理的步驟一般風險管理的步驟：（1）識別風險；（2）測

38、算可能的損失，包括損失的概率和損失的程度；（3）選擇、開發(fā)適當?shù)娘L險管理方法；（4）實施風險管理方法；（5）對風險管理方法的實施情況和適用性進行監(jiān)督、檢查；（6）根據(jù)實施情況調(diào)整、完善風險管理方法。納稅風險管理步驟：（1）確定納稅風險控制的目標直接目標在合法的前提下實現(xiàn)稅收負擔的最小化，免受法律的制裁與處罰間接目標 找出企業(yè)納稅風險的關(guān)鍵因素與指標，盡可能排除納稅風險控制過程中的不確定性； 避免因為納稅問題而給企業(yè)帶來商譽方面的損失，間接地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益； 促使企業(yè)提高財務(wù)管理的水平，提高財務(wù)人員的素質(zhì)和賬務(wù)處理的水平，促進其他部門加強管理，進而提高企業(yè)的整體管理水平企業(yè)的社會關(guān)系對企業(yè)來

39、說，企業(yè)的社會關(guān)系是企業(yè)的一種資源如果企業(yè)有良好的社會關(guān)系，那么在發(fā)生意外或者業(yè)務(wù)處理失誤的時候，就比較容易通過企業(yè)所擁有的社會關(guān)系來向稅務(wù)機關(guān)解釋、說明，這樣實際上就是降低了企業(yè)的納稅風險。（2）分析企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及變化企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境是否發(fā)生了變化？這些變化是否會改變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為和投資方向？在目前的經(jīng)營管理模式下，是否存在著納稅風險？現(xiàn)有的人員素質(zhì)和人員配備是否能夠滿足企業(yè)對納稅風險控制的需要？（3）分析納稅風險的影響因素哪些是外部因素導(dǎo)致的？哪些是企業(yè)內(nèi)部原因造成的？對于外部因素造成的納稅風險，有沒有合理的辦法來處理？對于內(nèi)部因素所造成的納稅風險，是否有更好的辦法去降低？（4）

40、選擇合理的風險規(guī)避方法避免納稅風險，如避免進入某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域或者放棄某一產(chǎn)品的制造與銷售；保留納稅風險，對于外部因素所造成的納稅風險，在沒有更好的辦法避免的情況下，就只好予以保留；降低納稅風險，通過相關(guān)業(yè)務(wù)的調(diào)整和加強管理，從企業(yè)內(nèi)部來降低納稅風險。納稅風險存續(xù)的時間是多長？導(dǎo)致納稅風險的可能性有多大？納稅風險對企業(yè)的資本、收入、現(xiàn)金流、信譽等方面會產(chǎn)生什么樣的影響？如果可以將上述影響量化的話，納稅風險對上述指標的影響是多大？3、識別、測算納稅風險了解企業(yè)在日常經(jīng)營運作與追求發(fā)展的過程中面臨著哪些納稅風險。4、開發(fā)、實施納稅風險管理的方法和策略（1）公司層面重視納稅風險的控制，經(jīng)營者應(yīng)該樹立對納稅風險的正確意識,推行的決心和信心。（2）特別關(guān)注對公司的經(jīng)營目標有重大影響的稅種（3）建立合理、科學(xué)的考核指標體系（4）考慮設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，企業(yè)的所有涉稅事宜都由該部門來處理；如果不具備設(shè)立單獨的稅務(wù)管理部門的條件，那么就應(yīng)該將納稅風險控制的工作分解給相關(guān)部門，將其納入到企業(yè)的日常管理中5、進行有效的監(jiān)督和檢查監(jiān)督和檢查既是納稅風險控制能夠有效實施的保障，也是完善納稅風險控制的基礎(chǔ)。通過監(jiān)督、檢查，可以明了所制定并實施的納稅風險控制方法和策略是否得當，效果是否明顯；若效果不是