中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義存貨

1、WORD10/10WORD第2章講義考情分析在歷年地考試中，本章容主要出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題以與判斷題這些客觀(guān)題題型中，但作為基礎(chǔ)知識(shí)也會(huì)在計(jì)算題、綜合題中出現(xiàn).在每年試卷中本章容所占地分值在5分左右.最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題合計(jì)2005年2分2分4分2006年4分2分10分16分2007年1分1分2分主要考點(diǎn)：1.存貨成本地確定2.發(fā)出存貨地計(jì)價(jià)3.存貨期末計(jì)價(jià)（1）存貨可變現(xiàn)凈值地確定（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備地計(jì)提與賬務(wù)處理第一節(jié)存貨地確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨地概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售地產(chǎn)成品或商品（庫(kù)存商品）、處在生

2、產(chǎn)過(guò)程中地在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用地材料和物料等.提示注意存貨概念中地“持有以備出售”.持有存貨地目地是直接出售，或者加工后出售.例如，企業(yè)購(gòu)入地原材料是為了加工成產(chǎn)品對(duì)外出售，應(yīng)該作為企業(yè)地存貨.但是企業(yè)購(gòu)入地工程物資并不是為了出售，所以說(shuō)工程物資不能作為企業(yè)地存貨.存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件地，才能予以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)地經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨地成本能夠可靠地計(jì)量.二、存貨地初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量.存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本.（一）外購(gòu)地存貨原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得地存貨地初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成.存貨地采購(gòu)成本，包括購(gòu)

3、買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以與其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本地費(fèi)用.（1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款：發(fā)票中地金額；（2）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨地消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣地增值稅、關(guān)稅；（3）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本地費(fèi)用：包括在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生地地倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中地合理?yè)p耗、入庫(kù)前地挑選整理費(fèi)用等.注意1.對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生地物資毀損、短缺等，除合理地?fù)p耗應(yīng)作為存貨地“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本地費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回地物資短缺或其他賠款，沖減物資地采購(gòu)成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生地?fù)p失和尚待查明原因地途中損耗，不得增加物資地采購(gòu)

4、成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理.2.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生地運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以與其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本地費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品地存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?對(duì)于已售商品地進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品地進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本.企業(yè)采購(gòu)商品地進(jìn)貨費(fèi)用金額較小地，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益.這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中地重要性要求.例題1（2004年考題）某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1 000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明地買(mǎi)價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元.該批A材料在運(yùn)輸途

5、中發(fā)生1%地合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元.該批入庫(kù)A材料地實(shí)際總成本為（）元.A.29 700B.29 997C.30 300D.35 400答疑編號(hào)12020101：針對(duì)該題提問(wèn)答案C解析實(shí)際成本=3000+300=30300元增值稅是價(jià)外稅而且可以抵扣，不計(jì)入存貨成本.合理地?fù)p耗和入庫(kù)前地挑選整理費(fèi)用要計(jì)入存貨地成本.延伸思考若要求計(jì)算存貨地單位成本，怎么做？單位成本=30300/990合理?yè)p耗不改變存貨地總成本，但會(huì)提高單位成本.例題2（2006年考題）乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè).本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)

6、生地保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前地挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗.乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元.A.32.4 B.33.33C.35.28 D.36答疑編號(hào)12020102：針對(duì)該題提問(wèn)答案D解析購(gòu)入原材料地實(shí)際總成本6000+350+1306480（元）實(shí)際入庫(kù)數(shù)量200（1-10%）180（公斤）所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6480/18036（元/公斤）.例題3（2007年考題）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生地運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以與其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本地費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨地采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再

7、根據(jù)所購(gòu)商品地存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?（）答疑編號(hào)12020103：針對(duì)該題提問(wèn)答案解析考核地是商品流通企業(yè)購(gòu)貨過(guò)程中費(fèi)用地核算問(wèn)題.按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨地規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生地運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以與其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本地費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨地采購(gòu)成本.也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品地存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?例題4甲企業(yè)系增值稅一般納稅企業(yè)，本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為750 000元，增值稅額為127 500元，所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺30%，其中合理?yè)p失5%，另25%地短缺尚待查明原因.該商品應(yīng)計(jì)入存貨地實(shí)際成本為（）元.A.560 000 B.562 500 C.65

8、5 200 D.702 000答疑編號(hào)12020104：針對(duì)該題提問(wèn)答案B解析采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生地合理?yè)p失應(yīng)計(jì)入材料地實(shí)際成本，尚待查明原因地25%地部分應(yīng)先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，所以應(yīng)計(jì)入存貨地實(shí)際成本750 000（125%）562 500（元）.賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品562 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）127 500待處理財(cái)產(chǎn)損溢187 500貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）877 500本章以下例題如無(wú)特別說(shuō)明，均假定企業(yè)（公司）采用實(shí)際成本法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算.例21甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得地增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明地原材料價(jià)款為200 00

9、0元，增值稅稅額為34 000元.（1）（單貨同到）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù).據(jù)此，甲企業(yè)地賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)12020105：針對(duì)該題提問(wèn)借：原材料200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000貸：銀行存款234 000（2）（單到貨未到）假定購(gòu)入材料地發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到.則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：答疑編號(hào)12020106：針對(duì)該題提問(wèn)借：在途物資 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：銀行存款 234 000在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，進(jìn)行如下賬

10、務(wù)處理：借：原材料200 000貸：在途物資200 000（3）（貨到單未到）假定購(gòu)入地材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付.5月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為180 000元，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：答疑編號(hào)12020107：針對(duì)該題提問(wèn)借：原材料180 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款180 0006月初將上述會(huì)計(jì)分錄反向沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款180 000貸：原材料180 000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：借：原材料200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000貸：銀行存款234 000延伸思考1.非貨幣性資產(chǎn)交換取得原材料（以

11、固定資產(chǎn)換原材料，假定具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入2.債務(wù)重組獲得原材料（債權(quán)人）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款如果出現(xiàn)貸方差額，使用什么科目？應(yīng)該是資產(chǎn)減值損失.（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得地存貨通過(guò)進(jìn)一步加工而取得地存貨地成本由采購(gòu)成本、加工成本以與為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生地其他成本構(gòu)成.1.委托外單位加工地存貨委托外單位加工完成地存貨，以實(shí)際耗用地原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以與按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本地稅金，作為實(shí)際成本.具體而言，主要包括：（1）發(fā)出材料地實(shí)

12、際成本或?qū)嵑某杀?；?）加工費(fèi)用；（3）受托方代收代繳地消費(fèi)稅；（4）一般情況下，加工環(huán)節(jié)地增值稅不計(jì)入成本中，如果是不得抵扣地增值稅，應(yīng)計(jì)入存貨成本中.提示這里需要重點(diǎn)關(guān)注：（1）關(guān)于稅金地處理；（2）關(guān)于消費(fèi)稅地計(jì)算與其處理.消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）例22甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）.原材料成本為20 000元，支付地加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付.雙方適用地增值稅稅率為

13、17%.答疑編號(hào)12020108：針對(duì)該題提問(wèn)甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資20 000貸：原材料 20 000（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（20 0007 000）（110%）30 000（元）受托方代收代交地消費(fèi)稅稅額30 00010%3 000（元）應(yīng)交增值稅稅額7 00017%1 190（元）甲企業(yè)收回加工后地材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：委托加工物資 7 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190 應(yīng)交消費(fèi)稅3 000貸：銀行存款11 190甲企業(yè)收回加工后地材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)借：委托加工物資（7 0003

14、000） 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190貸：銀行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后地材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料（20 0007 000）27 000貸：委托加工物資27 000甲企業(yè)收回加工后地材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)借：原材料（或庫(kù)存商品）（20 00010 000）30 000貸：委托加工物資30 000例題5（2007年考題）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元地原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具地增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)

15、元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品地入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元.A.144B.144.68C.160D.160.68答疑編號(hào)12020109：針對(duì)該題提問(wèn)答案A解析本題考核地是存貨成本地核算.由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅不計(jì)入收回地委托加工物資成本.收回該批半成品地入賬價(jià)值應(yīng)是140+4144（萬(wàn)元）.2.自行生產(chǎn)地存貨在生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品地情況下，企業(yè)歸集地制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品地情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)地方法對(duì)其進(jìn)行合理分配.例23某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，2007

16、年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品.當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10 000元，該生產(chǎn)車(chē)間歸集地制造費(fèi)用總額為30 000元.假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)地A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間地制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：答疑編號(hào)12020110：針對(duì)該題提問(wèn)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟刂圃熨M(fèi)用30 00020 000（20 00010 000）20 000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟刂圃熨M(fèi)用30 00010 000（20 00010 000）10 000（元）A產(chǎn)品完工成本（即A存貨地成本）80 00020 00020

17、 000120 000（元）B產(chǎn)品完工成本（即B存貨地成本）50 00010 00010 00070 000（元）（三）其他方式取得地存貨投資者投入存貨地成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定地價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允地除外.（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得地存貨通過(guò)提供勞務(wù)取得地存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員地直接人工和其他直接費(fèi)用以與可歸屬于存貨地間接費(fèi)用確定.第二節(jié)存貨發(fā)出地計(jì)價(jià)企業(yè)發(fā)出地存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但是在資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨地實(shí)際成本.

18、對(duì)于不能替代使用地存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造地存貨以與提供地勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨地成本.商品流通企業(yè)發(fā)出地存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算.第三節(jié)存貨地期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則1.原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量.期末存貨地成本低于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；期末存貨地可變現(xiàn)凈值低于成本，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià).2.相關(guān)概念：（1）存貨成本是指存貨地實(shí)際成本，即存貨在諸如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等計(jì)價(jià)方法下計(jì)算確定地期末存貨價(jià)值.（2）可變現(xiàn)凈值是指存貨地估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生地實(shí)際成本、估計(jì)地銷(xiāo)售費(fèi)用以

19、與相關(guān)稅費(fèi)后地金額.分析直接出售存貨預(yù)計(jì)盈虧=估計(jì)售價(jià)相關(guān)稅費(fèi)賬面成本=可變現(xiàn)凈值賬面成本（1）如果預(yù)計(jì)存貨在未來(lái)出售時(shí)將會(huì)發(fā)生虧損，即可變現(xiàn)凈值成本，則不確認(rèn)盈利，不調(diào)高存貨地價(jià)值，這符合謹(jǐn)慎性地要求不高估資產(chǎn)加工后出售存貨地分析與此一樣.延伸思考存貨期末計(jì)量地可變現(xiàn)凈值與成本孰低原則，是一種單向地調(diào)整，即確認(rèn)虧損不確認(rèn)盈利.投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量地公允價(jià)值模式是一種雙向地調(diào)整，即確認(rèn)虧損也確認(rèn)盈利.二、存貨減值跡象地判斷存貨存在下列情況之一地，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1.該存貨地市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)地未來(lái)無(wú)回升地希望；2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)地產(chǎn)品地成本大于產(chǎn)品地銷(xiāo)

20、售價(jià)格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品地需要，而該原材料地市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供地商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)地需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值地情形.存貨存在下列情形之一地，表明存貨地可變現(xiàn)凈值為零：1.已霉?fàn)€變質(zhì)地存貨；2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值地存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值地存貨；4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值地存貨.三、可變現(xiàn)凈值地確定（一）企業(yè)確定存貨地可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮地因素1.存貨可變現(xiàn)凈值地確鑿證據(jù)；2.持有存貨地目地；3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等地影響.

21、（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值地確定問(wèn)題分析直接出售存貨1.產(chǎn)品未減值產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用與相關(guān)稅費(fèi)（高于產(chǎn)品成本）產(chǎn)品成本+材料可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)至完工止將要發(fā)生地加工成本估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用與相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)品成本+至完工止將要發(fā)生地加工成本材料成本+由此可見(jiàn)，材料可變現(xiàn)凈值成本，根據(jù)孰低原則，材料應(yīng)按照成本計(jì)量.2.產(chǎn)品減值產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用與相關(guān)稅費(fèi)（低于產(chǎn)品成本）產(chǎn)品成本材料可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)至完工止將要發(fā)生地加工成本估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用與相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)品成本至完工止將要發(fā)生地加工成本材料成本由此可見(jiàn)，材料可變現(xiàn)凈值成本，根據(jù)孰低原則，材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量.結(jié)

22、論期末存貨計(jì)量原則成本與可變現(xiàn)凈值孰低，對(duì)于加工后出售地存貨也是適用地.提示為了與教材保持一致，做題時(shí)對(duì)于加工后出售存貨是否需要計(jì)提減值，需要注意先判斷產(chǎn)品是否減值，然后，再?zèng)Q定應(yīng)該按成本計(jì)量還是可變現(xiàn)凈值計(jì)量.例252007年，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求地變化，決定停止生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器.為減少不必要地?fù)p失，甲公司決定將原材料中專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器地外購(gòu)原材料鋼材全部出售，2007年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為900 000元，數(shù)量為10噸.根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材地市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為60 000元/噸，同時(shí)銷(xiāo)售10噸鋼材可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用與稅金5 000元.答疑編號(hào)12020201：針對(duì)該題提問(wèn)本例中，

23、由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器，因此，該批鋼材地可變現(xiàn)凈值不能再以B型號(hào)機(jī)器地銷(xiāo)售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材地市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ).因此該批鋼材地可變現(xiàn)凈值應(yīng)為595 000元（60 00010-5 000）.例262007年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料A材料地賬面價(jià)值（成本）為1 500 000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額為1 400 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)地產(chǎn)成品B型機(jī)器地可變現(xiàn)凈值高于成本.確定2007年l2月31日A材料地價(jià)值.答疑編號(hào)12020202：針對(duì)該題提問(wèn)本例中，2007年l2月31日，雖然A材料地賬面價(jià)值（成本）高于其市場(chǎng)價(jià)格.但是由于用其生產(chǎn)地

24、產(chǎn)成品B型機(jī)器地可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)地最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損.因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1 500 000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表地存貨項(xiàng)目之中.例272007年l2月31日，甲公司庫(kù)存原材料C材料地賬面價(jià)值（成本）為600 000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用.由于C材料地市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下降，用C材料生產(chǎn)地D型機(jī)器地市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額由l 500 000元下降為l 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，將C材料加

25、工成D型機(jī)器尚需投入800 000元.估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用與稅金為50 000元.確定2007年l2月31日C材料地價(jià)值.答疑編號(hào)12020203：針對(duì)該題提問(wèn)根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)地產(chǎn)成品地可變現(xiàn)凈值.D型機(jī)器地可變現(xiàn)凈值D型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用與稅金1 350 00050 0001 300 000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)地產(chǎn)成品地可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較.D型機(jī)器地可變現(xiàn)凈值l 300 000元小于其成本l 400 000元，即C材料價(jià)格地下降和D型機(jī)器銷(xiāo)售價(jià)格地下降表明D型機(jī)器地可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量.第三

26、步，計(jì)算該原材料地可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值.C材料地可變現(xiàn)凈值D型機(jī)器地估計(jì)售價(jià)-將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入地成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用與稅金1 350 000800 00050 000500 000（元）C材料地可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此.C材料地期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即C材料應(yīng)按500 000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表地存貨項(xiàng)目之中.（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備地核算1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備地計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨地成本高于其可變現(xiàn)凈值地，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低地存

27、貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售地產(chǎn)品系列相關(guān)、具有一樣或類(lèi)似最終用途或目地，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量地存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.資產(chǎn)負(fù)債表日，如果可變現(xiàn)凈值低于成本：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額已提數(shù)應(yīng)予補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備例211某股份采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量，存貨成本與可變現(xiàn)凈值地比較采用單項(xiàng)比較法.2007年l2月31日，A、B兩種存貨地成本分別為30萬(wàn)元、21萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值分別為28萬(wàn)元、25萬(wàn)元.假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零.答疑編號(hào)12020301：針對(duì)該題提問(wèn)解析對(duì)于A(yíng)存貨，其

28、成本30萬(wàn)元高于可變現(xiàn)凈值28萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2（3028）萬(wàn)元.對(duì)于B存貨，其成本21萬(wàn)元低于可變現(xiàn)凈值25萬(wàn)元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.因此，該企業(yè)對(duì)A、B兩種存貨計(jì)提地跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)為2萬(wàn)元，在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示地存貨金額為49（2821）萬(wàn)元.例212某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)A存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià).2007年年末，A存貨地賬面成本為l00 000元，由于本年以來(lái)A存貨地市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)地將來(lái)無(wú)回升地希望.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定地A存貨地可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零，應(yīng)計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000（100 00095 000）元.答

29、疑編號(hào)12020302：針對(duì)該題提問(wèn)相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失5 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 000假設(shè)2008年年末，A存貨地種類(lèi)和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，2008年年末，A存貨地可變現(xiàn)凈值為97 000元，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3 000（100 00097 000）元.由于A(yíng)存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 000元，因此，應(yīng)沖減已計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000（5 0003 000）元.相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000貸：資產(chǎn)減值損失2 0002.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備地轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價(jià)值地影響因素已經(jīng)消失，減記地金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提地存貨跌

30、價(jià)準(zhǔn)備金額轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回地金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失地貸方）.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額 已提數(shù)應(yīng)以已提地跌價(jià)準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回（以前減記存貨價(jià)值地影響因素已經(jīng)消失）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失注意1.注意轉(zhuǎn)回地條件：以前減記價(jià)值地影響因素消失.如果以前計(jì)提時(shí)是因?yàn)楫a(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格地下跌導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本，而現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值高于成本，是由于強(qiáng)化了企業(yè)部管理，降低了成本，則不符合轉(zhuǎn)回地條件.2.在核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備地轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)回地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該跌價(jià)準(zhǔn)備地存貨項(xiàng)目類(lèi)別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系.3.在原已計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回地金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備地余額沖減至零為限.例213沿用例212，假設(shè)

31、2009年年末，存貨地種類(lèi)和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是，2009年以來(lái)A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至2009年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定地A存貨地可變現(xiàn)凈值為110 000元.根據(jù)以上資料，可以判斷以前造成減記存貨價(jià)值地影響因素已經(jīng)消失，減記地金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額3 000（5 0002 000）元予以恢復(fù).相關(guān)賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)12020303：針對(duì)該題提問(wèn)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3 000貸：資產(chǎn)減值損失3 0003.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備地結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)

32、備.（按存貨賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品例2142007年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5 000元，已經(jīng)計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6 000元.2008年，甲公司將庫(kù)存地5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6 000元地價(jià)格售出.假定不考慮可能發(fā)生地銷(xiāo)售費(fèi)用與稅金地影響，甲公司應(yīng)將這5臺(tái)A機(jī)器已經(jīng)計(jì)提地跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本地同時(shí)，全部予以結(jié)轉(zhuǎn).答疑編號(hào)12020304：針對(duì)該題提問(wèn)甲公司地相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l9 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 000貸：庫(kù)存商品A機(jī)器25 000提示將該筆分錄做成兩筆：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25 000貸：庫(kù)存商品25 000借

33、：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000由此可以看出，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)際上就是沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本.注意如果已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備地存貨銷(xiāo)售了一部分，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.例6大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià).2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷(xiāo)售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷(xiāo)售筆記本電腦10 000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬(wàn)元.2004年12月31日大華公司庫(kù)存筆記本電腦14 000臺(tái)，單位成本1.41萬(wàn)元.2004年12月31日市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元.大華公司于2005年3月6日向M公司銷(xiāo)售筆記本電腦10

34、 000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬(wàn)元.大華公司于2005年4月6日銷(xiāo)售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬(wàn)元.貨款均已收到.大華公司是一般納稅企業(yè)，適用地增值稅稅率為17%.要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備地會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過(guò)程.編制有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)地會(huì)計(jì)分錄.答疑編號(hào)12020305：針對(duì)該題提問(wèn)由于大華公司持有地筆記本電腦數(shù)量14 000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合同地?cái)?shù)量10 000臺(tái).因此，銷(xiāo)售合同約定數(shù)量10 000臺(tái)，應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定地銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過(guò)地部分4 000臺(tái)地可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ).（1）有合同部分：可變現(xiàn)凈值10 0001.510 0000.0514 50

35、0（萬(wàn)元）賬面成本10 0001.4114 100（萬(wàn)元）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額0（2）沒(méi)有合同地部分：可變現(xiàn)凈值4 0001.34 0000.055 000（萬(wàn)元）賬面成本4 0001.415 640（萬(wàn)元）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額5 6405 000640（萬(wàn)元）（3）會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備640貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備640（4）2005年3月6日向M公司銷(xiāo)售筆記本電腦10 000臺(tái)借：銀行存款17 550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15 000（10 0001.5）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 550借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14 100（10 0001.41）貸：庫(kù)存商品14 100（5）

36、2005年4月6日銷(xiāo)售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬(wàn)元借：銀行存款140.40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120（1001.2）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20.40借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本141（1001.41）貸：庫(kù)存商品141因銷(xiāo)售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6405 64014116（萬(wàn)元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16注意期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類(lèi)存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定地，另一部分沒(méi)有合同價(jià)格，則需要將該類(lèi)存貨區(qū)分為合同價(jià)格約定部分和沒(méi)有合同價(jià)格約定部分，分別計(jì)算其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應(yīng)地成本比較，以分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此所計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得

37、相互抵銷(xiāo).例72006年12月31日甲公司庫(kù)存地原材料-A材料賬面余額為88 000元，市價(jià)為75 000元，用于生產(chǎn)儀表80臺(tái).由于A(yíng)材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用該材料生產(chǎn)地儀表地每臺(tái)市價(jià)由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費(fèi)用64 000元.估計(jì)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為4 000元.要求：（1）計(jì)算用A材料生產(chǎn)地儀表地生產(chǎn)成本；（2）計(jì)算2006年12月31日A材料地可變現(xiàn)凈值；（3）計(jì)算2006年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提地跌價(jià)準(zhǔn)備并編制計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備地會(huì)計(jì)分錄.答疑編號(hào)12020306：針對(duì)該題提問(wèn)答案（1）用A材料生產(chǎn)地儀表地生產(chǎn)成本88 00064 000152

38、000（元）（2）用A材料生產(chǎn)地儀表地可變現(xiàn)凈值1 800804 000140 000（元）因?yàn)椋肁材料生產(chǎn)地儀表地可變現(xiàn)凈值140 000元小于儀表地生產(chǎn)成本152 000元，所以，A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量.A材料地可變現(xiàn)凈值1 8008064 0004 00076 000（元）（3）2006年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提地跌價(jià)準(zhǔn)備88 00076 00012 000（元）借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提地存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A材料12 000基本要求一、掌握存貨地確認(rèn)條件二、掌握存貨初始計(jì)量地核算，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題：（1）外購(gòu)地存貨：比如存貨地?fù)p耗地處理（合理?yè)p耗和非合理?yè)p耗地處理）（