庫存材料的計價

1、庫存材料的計價庫存材料是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的 在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料和物料等，包括各種材料、低值易 耗品、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品。建筑施工企業(yè)除了上述內(nèi)容以外，還包括周 轉(zhuǎn)材料、為完成工程等。確定庫存材料范圍的一般原則就是所有權(quán)。即凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于 企業(yè)的、供銷售或生產(chǎn)耗用的一切產(chǎn)品和物資，不論其存放地點是否在本企業(yè)內(nèi)都應(yīng) 該視為庫存材料。反之，如果產(chǎn)品和物資所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，即使產(chǎn)品和物資存放在本 企業(yè)內(nèi)，也不屬于本企業(yè)的庫存材料。企業(yè)的庫存材料品種繁多，各自的用途、特點也不盡相同，為了做好庫存材料的 核算工作，

2、加強庫存材料的管理，正確計算工程成本，施工企業(yè)必須對庫存材料進行 科學(xué)的分類。按經(jīng)濟內(nèi)容的不同，庫存材料可分為以下幾類：（1）材料包括主要材料、其他材料、周轉(zhuǎn)材料、機械配件、半成品、結(jié)構(gòu)件等。（2）設(shè)備是指企業(yè)購入的作為勞動生產(chǎn)對象，構(gòu)成建筑產(chǎn)品的各類設(shè)備。（3）低值易耗品是指企業(yè)購入的作為勞動資料，但單位價值較低，容易損壞， 達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各類產(chǎn)品和物資。（4）在建工程是指尚未完成施工過程，正在建造的各類建設(shè)工程。（5）在產(chǎn)品是指尚未完成生產(chǎn)過程并正在加工的各類工業(yè)產(chǎn)品。一、收入庫存材料的計價方法由于施工企業(yè)取得庫存材料的途徑不同，庫存材料的實際成本內(nèi)容也有差異。根 據(jù)不同情況，庫存材

3、料的實際成本分別由以下項目組成。（1）買價 包括材料的原價和供銷部門的手續(xù)費。（2）運雜費 包括運到工地倉庫（施工現(xiàn)場堆放材料的地點）以前所發(fā)生的包 裝、運輸、保險、裝卸、搬運、儲存、整理、驗收和合理運輸損耗等費用。材料從工 地倉庫運到施工地點的運輸、裝卸的等費用不計入材料實際成本之內(nèi)。（3）采購保管費 指企業(yè)的材料供應(yīng)部門和倉庫在組織材料采購、驗收、保管 和收支存貨過程中所發(fā)生的各種費用，以及保管過程中發(fā)生的全部損耗。二、發(fā)出庫存材料的計價方法采用實際成本法核算發(fā)出存貨的計價 采用實際成本法進行日常核算的企業(yè)， 在一個會計期間，如果期初存貨和本期購貨的所有同類貨品單位成本相同，則發(fā)出材 料和

4、期末存貨就可以按單一的單位成本計算，極其簡單?？墒菍嶋H上相同的庫存材料 總是按不同的單位成本購入和加工的，要確定發(fā)出的庫存材料和每次發(fā)出后剩余的庫 存材料的實際成本，就需要采用一定的計價法方法。庫存材料發(fā)出的計價方法主要有 先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。（1）先進先出法先進先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價 計算發(fā)出存貨成本的方法。采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初余額的單價 計算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價計算，依此從前 向后類推，計算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的成本。這種方法的優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存

5、貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點是工作量比較繁瑣，特別對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè) 資本保全。而且，先進先出法對發(fā)出的材料要逐筆進行計價并登記明細(xì)賬的發(fā)出 與結(jié)存，核算手續(xù)比較繁瑣。（2）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除 本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為 基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。其計算公式是：存貨單位成本=月初庫存貨的實

6、際成本+ （本月各批進貨的實際單位成本x 本月各批進貨的數(shù)量）/ （月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量x存貨單位成本本月月末庫存存貨成本二月末庫存存貨的數(shù)量x存貨單位成本或本月月末庫 存存貨成本二月初庫存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的 實際成本考慮到計算出的加權(quán)平均單價不一定是整數(shù)，往往要小數(shù)點后四舍五入，為 了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，一般采用倒擠成本法計算發(fā)出存貨的成本。采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成 本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不 利于存貨成本的日常

7、管理與控制。（3）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次 進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計 算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。移動加權(quán)平均法是永續(xù)制下加權(quán)平均法的稱法。移動加權(quán)平均法下庫存商品的成本價格根據(jù)每次收入類單據(jù)自動加權(quán)平均； 其計算方法是以各次收入數(shù)量和金額與各次收入前的數(shù)量和金額為基礎(chǔ)，計算出移動加權(quán)平均單價。其計算公式如下：移動加權(quán)平均單價=（本次收入前結(jié)存商品金額+本次收入商品金額）/（本次 收入前結(jié)存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量）移動加權(quán)平均法計算出來的商品成本比較均衡和準(zhǔn)確， 但計

8、算起來的工作量 大，一般適用于經(jīng)營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大的商品流 通類企業(yè)。（4）個別計價法個別計價法采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方 法。其優(yōu)點是計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。缺點是實 務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成 本較高的存貨計價。例：某建筑工程公司本月螺紋鋼 HRB335-12mm的購入和發(fā)出情況，如下表 所示:支出月R單忻金疑金盥41頑5000

9、.0043SCO8.36800.001300410筮二瞄入15W9.514250.002800412r 第3000123WOO.OC4300428r掘25001800Tt530057050.004W01800物賀明里賬梅名稱：端岐鋼規(guī)帑型號：HKB3粲-眼m討星單立:座采用先進先出法確定發(fā)出螺紋鋼HRB 335-12mm的價值為：12 日發(fā)出金額為=500 X 100 + 800 X 8.5+200 X 9.5=13700 （元）28 日發(fā)出金額為=1300 X 9.5 + 1200 X 12=26750 （元）月末結(jié)存金額=1800 X 12=21600 （元）采

10、用月末一次加權(quán)平均法確定發(fā)出螺紋鋼HRB 335-12mm的價值為：材料的加權(quán)平均單價=（5000 + 57050 ）：（ 500 + 5300） =10.70 （元）本月發(fā)出材料的價值=4000 X 10.70=42800 （元）采用移動加權(quán)平均法確定發(fā)出螺紋鋼 HRB 335-12mm的價值為：3 日的加權(quán)平均單價=（5000 + 6800 ） ：（ 500 + 800 ） =9.07 （元）10 日的加權(quán)平均單價=（11791 + 14250 ） -4-（ 1300 + 1500 ） =9.30 （元）12日發(fā)出材料金額=1500 X 9.30=13950 （元）12 日結(jié)存材料金額=5

11、000 + 6800 + 14250 - 13950=12100 （元）20 日的加權(quán)平均單價=（12100 + 36000 ） -（ 1300 + 3000 ） =11.19 （元）28日發(fā)出材料金額=2500 X 11.19=27975 （元）采用計劃成本法核算發(fā)出庫存材料的計價計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計 價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來 登記實際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核 算均按計劃成本計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如 果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁

12、多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成 本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。存貨采用計劃成本法核算，有利于簡化財務(wù)會計處理工作，有利于考核采購 部門的經(jīng)營業(yè)績，促使降低采購成本、節(jié)約支出，因此，這一計價方法在大中型 制造企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。計劃成本法應(yīng)用是否恰當(dāng)，直接影響到企業(yè)財務(wù)核 算的規(guī)范性、真實性以及反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量是否真實。采用計劃成本法，其首要問題是制定好一個合理的計劃成本，應(yīng)從以下兩個 方面考慮：計劃成本與實際成本的構(gòu)成內(nèi)容相一致。為保持計劃成本和實際成 本的可比性，以考核財務(wù)部門業(yè)績，要求計劃成本和實際成本的口徑一致，包括 買價、運雜費和相關(guān)的稅金等；計劃

13、成本應(yīng)盡可能接近實際。雖然計劃成本的 高低可通過材料成本差異調(diào)整為實際成本，對發(fā)生和結(jié)存存貨的實際成本并無影 響，但如果計劃成本脫離實際成本太多，則無法隨時通過計劃成本與實際成本的 差異考核采購部門的成果。所以在制定計劃成本時，應(yīng)盡可能使計劃成本接近實 際成本。可由企業(yè)的采購部門聯(lián)合財會等有關(guān)部門參照同類存貨以往實際成本， 并根據(jù)物價漲幅等相關(guān)因素共同研究制定。當(dāng)實際成本和計劃成本發(fā)生重大差異 時，應(yīng)作調(diào)整。計劃成本法在大中型制造行業(yè)一直被廣泛使用，即使在信息化環(huán)境下，還是信息化環(huán)境下，企業(yè)采用實際成本法已不再是難事，但計劃成本法的優(yōu)勢很多企業(yè)對材料的主要核算方法。其優(yōu)勢具體體現(xiàn)在以下幾方面：

14、通過“材料成本差異”科目的歸集和分配實現(xiàn)品種繁多的材料從計劃價格 調(diào)整為實際價格的核算，有利于企業(yè)對存貨的管理，簡化會計工作。在信息化環(huán) 境下，單純從核算的難易繁簡上看，實際成本法和計劃成本法的差別不再明顯， 但對于大中型企業(yè)尤其在制造業(yè)，材料種類繁多、出入庫頻繁，使用計劃成本核 算優(yōu)勢明顯。在實踐中我們往往還按材料性質(zhì)不同分類歸集， 因為同種類材料其 價格走勢基本是一致的，而不同種類材料價格的波動幅度差異較大，分類計算可 以對同種類材料產(chǎn)生的材差在同種類材料的發(fā)出金額中分?jǐn)偅?使材料成本更接近 實際成本，達(dá)到按實際成本簡化核算的效果。不受任何條件限制，具有很強的適用性。計劃成本法只要給材料制

15、定合理 的計劃價格就可以滿足材料收發(fā)和核算的需要，而實際成本法要基于庫房使用庫 存管理軟件后，用計算機做大量的核算工作下才能進行，對庫存管理的要求很高。 具體做法是：材料入庫時按發(fā)票實際結(jié)算價格錄入，出庫時按移動加權(quán)平均法系 統(tǒng)自動給材料算出庫價格。要做好實際價格法的核算還要處理好以下幾個問題：首先材料物資種類繁多，進出貨頻繁，使用實際成本法核算，即便是借助現(xiàn)在的 計算機管理，依然是很麻煩的。庫房在材料錄入上工作量增大，人工操作難免出 錯率也提高，依然會影響價格數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次部分材料無法實現(xiàn)按實際價格入庫， 如：月末沒有發(fā)票結(jié)算的入庫材料，還有半成品和自制件生產(chǎn)和入庫，在月中成 本未計算出來前

16、，入庫是沒有成本的，相應(yīng)的領(lǐng)用半成品和自制件的發(fā)出成本怎 么計算。不僅僅是簡化了核算，它還有一個更重要的作用就是管理。隨著計算機、網(wǎng)絡(luò)等 信息技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方 式都被計算機輕而易舉地替代，但一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度如擬訂物資采購計 劃、業(yè)務(wù)程序控制等仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用， 幫助企業(yè)更加有效地應(yīng)用 信息，進行真正的變革與創(chuàng)新。實踐證明：核算使用信息化簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制，不能充分反映成本會計和管理 會計需求的信息。市場經(jīng)濟中要在激烈的價格競爭中取勝需要控制好各項成本費 用。在

17、設(shè)計成本定型后，采購成本、生產(chǎn)成本和各項費用的控制就是從管理上要 效益了，使用計劃價格法可以考核并控制采購成本、生產(chǎn)成本及各項費用在公司 的預(yù)算范圍內(nèi)。因此制定計劃價格的做法符合我國目前預(yù)算管理的要求， 而且即 便是采用實際成本法，仍有必要進行材料成本差異的事后分析，既然實際成本法 和計劃成本法都能對材料的成本執(zhí)行情況進行考核評價，相比之下，實際成本法 就不如計劃成本法直觀，計劃成本法更能發(fā)揮對材料成本的分析與實時控制管理 功能。企業(yè)在采用計劃價進行會計處理時，大多數(shù)對差異的分?jǐn)偸峭ㄟ^計算分類綜 合差異率在存貨發(fā)出與存貨結(jié)存間分配，但并不是每種存貨的真實差異。按照綜 合差異率調(diào)整后的存貨成本即

18、使分類核算差異也掩蓋了存貨的真實成本。 成本核 算的不準(zhǔn)確給產(chǎn)品成本和毛利分析帶來難題。具體表現(xiàn)在以下幾方面：材料成本差異率的準(zhǔn)確性受影響一是受暫估材料影響：本月材料的成本差異率=（月初結(jié)存材料的材料成本 差異+本月收入材料的材料成本差異）/ （月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材 料的計劃成本）X100%。從理論上來講，構(gòu)成公式分母的“本月收人材料的計劃 成本”不包括暫估入賬的材料的計劃成本。因為公式分子中沒有暫估材料對應(yīng)的 材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計劃成本， 就會造成公式 分子與分母口徑不一致，違背了會計上的“配比原則”。二是受存貨中長期積壓物資的影響：積壓物資金額較大時作為分母的主要組 成部分會稀釋本月材料成本差異率，利用此差異率核算的話，不能準(zhǔn)確反映本月 出庫材料的實際成本。尤其在本月入庫材料的實際價格波動較大，隨之與計劃價 格偏差較大時，積壓物資對材料成本差異率的影響更加明顯， 本月產(chǎn)品成本就會 反映出明顯失真。計劃價格使用綜合差異率調(diào)整為實際價格，容