商學(xué)院會計(jì)系

1、中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組E-mail:1課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測試題本章小結(jié)退 出第十章 收入費(fèi)用和利潤2第十章 收入、費(fèi)用和利潤本章要點(diǎn)銷售商品收入提供勞務(wù)收入建造合同收入期間三費(fèi)利潤的構(gòu)成與計(jì)算3重點(diǎn)與難點(diǎn)課程重點(diǎn)：一般銷售收入、代銷業(yè)務(wù)、提供勞務(wù)收入以及銷售退回的核算。 課程難點(diǎn)：收入確認(rèn)、銷售退回、特殊業(yè)務(wù)核算、所得稅費(fèi)用核算。 解決方法：導(dǎo)入案例，結(jié)合具體業(yè)務(wù)分析講解，并組織課堂演練，同時(shí)推薦學(xué)生課外閱讀相關(guān)資料、反復(fù)練習(xí)。 4 利潤表編制單位：廣南公司 2007年12月 單位：萬元項(xiàng)目本期金額 上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加

2、：公允價(jià)值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益5操縱收入虛構(gòu)收入夸大收入提前確認(rèn)收入隱瞞收入縮小收入推遲確認(rèn)收入混淆收入上市公司虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入最主要方法:對開發(fā)票虛開發(fā)票持貨開票發(fā)貨確認(rèn)銷售等在虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入同時(shí)會導(dǎo)致貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一項(xiàng)或多資虛增， 6案例導(dǎo)入中魯

3、B 青島捕撈分公司 收入操縱案7【案例】魚目混珠，偽裝收入性質(zhì)東方電子三年炒股所得被計(jì)入公司主營業(yè)務(wù)收入超過個(gè)億。其中2001年為2.51億、2000年5.05億、1999年5.11億，這部分“主營業(yè)務(wù)收入已經(jīng)被追溯調(diào)減，扣除稅收后還剩10.39億元，被作為流動負(fù)債處理?！睎|方電子上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長速度在50以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤目標(biāo)，而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來彌補(bǔ)。為此，公司形成了一個(gè)在隋元柏指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營銷售部門分工合作組成的“造假小組”。8使用的賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其

4、他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加9營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本）生產(chǎn)成本勞務(wù)成本工程施工 在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時(shí)，將生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行會計(jì)處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。10一、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

5、第一節(jié) 收 入11收入商品銷售提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同收入（1）主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）沒有保留所有權(quán)和控制權(quán)（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）成本能夠可靠地計(jì)量1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同收入可靠地計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠地計(jì)量合同成本能夠收回合同成本不能收回12（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理131.銷售折讓

6、（1）如果發(fā)生的銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓時(shí)，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的貨款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。 142.銷售退回的處理企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：發(fā)生銷售退回要區(qū)分兩種情況：確認(rèn)收入前退回，做發(fā)出商品的相反分錄即可，借記庫存商品，貸記發(fā)出商品；確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回

7、，一般情況下，要沖減退回當(dāng)期的收入、成本、稅金，如發(fā)生了現(xiàn)金折扣，也要沖回。 15(1)尚未確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回 (2)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回163.銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計(jì)處理【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。 17 1

8、1 收入、費(fèi)用和利潤(三)特殊銷售商品業(yè)務(wù)1.代銷商品的會計(jì)處理A視同買斷借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 借：應(yīng)收賬款曉澤公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款朗能公司借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款曉澤公司 借：應(yīng)付賬款朗能公司 貸：銀行存款18 11 收入、費(fèi)用和利潤2.代銷商品的會計(jì)處理B收取手續(xù)費(fèi)借：發(fā)出商品 貸：庫存商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

9、借：應(yīng)收帳款曉澤公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款朗能公司 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款朗能公司借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款曉澤公司借：應(yīng)付賬款朗能公司 貸：銀行存款 主營(其他)業(yè)務(wù)收入借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款曉澤公司19（四）預(yù)收款銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債?！纠考坠九c乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700000元。協(xié)議約定，

10、該批商品銷售價(jià)格為1000000元，增值稅稅額為l70000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。 20（五）售后回購采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?；刭弮r(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目

11、。按照合同約定購回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。 21（六）售后租回采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。但如果有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 22（七）附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)

12、不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 23【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5000件，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。 24(八)分期收款銷售采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的

13、，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時(shí)公司在收取最后一筆貨款時(shí)開出增值稅專用發(fā)票。25【例】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計(jì)5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬元，實(shí)際利率為7.93%。2007年1月1日借：長期應(yīng)收款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入4000未實(shí)現(xiàn)融資收益1000借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：庫存商品3000

14、26（九）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（十）訂貨銷售對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（十一）以舊換新銷售采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理 27二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞

15、務(wù)交易的完成進(jìn)度：（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 28（二）完工百分比法的具體應(yīng)用 本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本29【例】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會發(fā)生60000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成

16、本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。30甲公司的賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例140000（140000+60000）70%2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入30000070%0210000（元）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本（140000+60000）70%0140000（元） （1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本l40000貸：應(yīng)付職工薪酬140000（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款220000貸：預(yù)收賬款220000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：預(yù)收賬款210000貸：主營業(yè)務(wù)收入210000借：主營業(yè)務(wù)

17、成本l40000貸：勞務(wù)成本l40000 31（三）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 32【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，當(dāng)日

18、開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。當(dāng)日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。2007年l2月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。因此，甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0000元）確認(rèn)為收入，將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。假定甲公司按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2007年11月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款20000（2）

19、實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出30000元時(shí)借：勞務(wù)成本30000貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：預(yù)收賬款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：勞務(wù)成本3000033（四）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。 34三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

20、的確認(rèn)和計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：（1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；（2）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 35四、建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）建造合同的類型建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中,所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁

21、、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造合同分為兩類：（1）固定造價(jià)合同（2）成本加成合同固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。 36（二）建造合同收入和成本的內(nèi)容（1）建造合同收入合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。（2）建造合同成本建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 37【例】某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1000萬元的建造合同，建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為l998年l2月1日2000年12月1日。同時(shí)

22、，合同還規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。在合同執(zhí)行過程中，客戶并未在合同規(guī)定的時(shí)間將發(fā)電機(jī)交付承包商。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬元（索賠收入）。本例是索賠款形成收入的情形。根據(jù)索賠形成收入的確認(rèn)條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分，即2000年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為1080萬元。但是，假如客戶只同意支付延誤工期款40萬元，則只能將40萬元計(jì)入該項(xiàng)合同總收入，即2000年該項(xiàng)建造合同總收入為1040萬元。假如客戶不同意支付任何延誤工期款，則不能將索賠款計(jì)入合同總收入。 38（三）

23、建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì):（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) （3）合同成本能夠可靠計(jì)量 合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本100% 2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)果不能可靠估計(jì) : (1)合同成本能夠收回:合同收入根據(jù)收回的合同成本確認(rèn),合同成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)合同費(fèi)用 (2)合同成本不能收回:在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同收入.39（四）建造合同核算流程圖（1）登記發(fā)生的合同成本；（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款；（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款；（4）確認(rèn)收入和費(fèi)用；（5）確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失；（

24、6）工程完工。40 11 收入、費(fèi)用和利潤一、營業(yè)成本與期間費(fèi)用（一）界定與分類 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本）生產(chǎn)成本勞務(wù)成本工程施工 在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時(shí)，將生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行會計(jì)處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。第二節(jié) 費(fèi)用41 11 收入、費(fèi)用和利潤（二）營業(yè)成本和稅金的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品/原材料營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

25、稅42（三）管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。 11 收入、費(fèi)用和利潤管理費(fèi)用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨盤虧、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備43 11 收入、費(fèi)用和利潤費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用 借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用44 11 收入、費(fèi)用和利潤（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包

26、括利息支出、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：本年利潤 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用45 11 收入、費(fèi)用和利潤（五）銷售費(fèi)用的會計(jì)核算 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等科目期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用 借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用46二、所得稅會計(jì)應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；（2）掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；（3）掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定；（4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；（5）掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。 47（一）當(dāng)期所得稅的計(jì)算應(yīng)

27、納稅所得額稅前會計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額48（一）計(jì)稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。簡單地說，就是按稅法計(jì)算資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額為多少。(2)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 49暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基

28、礎(chǔ)之間的差額。（二）暫時(shí)性差異1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。形成遞延所得稅負(fù)債 。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異表現(xiàn)為：（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.可抵扣暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。分兩類（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，50所得稅費(fèi)用的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)交所得稅（稅法規(guī)定）=應(yīng)納稅所得額*使用稅率所得稅費(fèi)用（會計(jì)上）=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞

29、延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) （增加） 遞延所得稅負(fù)債 （減少） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 （增加） 遞延所得稅資產(chǎn) （減少） 51【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司所得稅率33%。2006年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅利潤2000萬元，2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目如下：52應(yīng)交所得稅=200033%=660遞延所得稅資產(chǎn)=15033%=49.5遞延所得稅負(fù)債=20033%=66遞延所得稅=6649.5=16.5所得稅費(fèi)用=660+16.5=676.5借：所得稅費(fèi)用 676.5 遞延所得稅資產(chǎn) 49.5 貸：應(yīng)

30、交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 660 遞延所得稅負(fù)債 6653第三節(jié) 利 潤一、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 項(xiàng) 目本月（年）數(shù)一、營業(yè)收入100000減：營業(yè)成本50000 營業(yè)稅金及附加10000 資產(chǎn)減值損失40000 公允價(jià)值變動損失20000減：營業(yè)費(fèi)用5000 管理費(fèi)用3000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2000加：投資收益50000利潤表54第三節(jié) 利 潤利潤表（續(xù)）利潤總額凈利潤營業(yè)利潤55三、利得與損失 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除日?；顒有纬傻氖杖牒唾M(fèi)用外，還可能因偶然活動產(chǎn)生利得和損失。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶核算利得和損失。 企業(yè)在期末，應(yīng)將所有的收入、費(fèi)用、利得、損失和所得稅轉(zhuǎn)入“

31、本年利潤”賬戶，形成一定會計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果。56第三節(jié) 利 潤營業(yè)外支出固定資產(chǎn)：盤虧 處置凈損失 無形資產(chǎn)：出售凈損失 贊助支出非常損失罰款支出捐贈支出債務(wù)重組損失非貨幣性交易損失二、營業(yè)外收支的核算57第三節(jié) 利 潤三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤費(fèi)用損失類收益類凈利潤凈虧損利潤分配未分配利潤58 11 收入、費(fèi)用和利潤利潤的會計(jì)處理本年利潤 a b b-a 0 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 借：主營業(yè)務(wù)收入 其它業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤借：本年利潤 b-a 貸：利潤分配未分配利潤 b-a

32、596061【例】乙公司2007年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為33）：科目名稱結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入6 000 000元（貸）其他業(yè)務(wù)收入700 000元（貸）公允價(jià)值變動損益150 000元（貸）投資收益600 000元（貸）營業(yè)外收入50 000元（貸）主營業(yè)務(wù)成本4 000 000元（借）其他業(yè)務(wù)成本400 000元（借）營業(yè)稅金及附加80 000元（借）銷售費(fèi)用500 000元（借）管理費(fèi)用770 000元（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用200 000元（借）資產(chǎn)減值損失100 000元（借）營業(yè)外支出250 000（借）乙公司2007年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利

33、潤的會計(jì)分錄如下：62（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)轉(zhuǎn)入、利得類科目：借：主營業(yè)務(wù)收入6 000 000其他業(yè)務(wù)收入 700 000公允價(jià)值變動損益150 000投資收益 600 000營業(yè)外收入 50 000貸：本年利潤 7 500 000結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科借：本年利潤6 300 000貸：主營業(yè)務(wù)成本4 000 000 其他業(yè)務(wù)成本400 000營業(yè)稅金及附加 80 000銷售費(fèi)用500 000管理費(fèi)用770 000財(cái)務(wù)費(fèi)用200 000資產(chǎn)減值損失100 000營業(yè)外支出250 000 63（2）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7 500

34、 000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6 300 000元即為稅前會計(jì)利潤1 200 000元。假設(shè)將該稅前會計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額為1 000 000元，則應(yīng)交所得稅額1 000 00033330 000（元）。假定將該應(yīng)交所得稅按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為380 000元。確認(rèn)所得稅費(fèi)用，會計(jì)分錄略。將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借：本年利潤380 000貸：所得稅費(fèi)用380 000（3）將“本年利潤”科目年末余額820 000（7 500 0006 300 000380 000）元轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目：借：本年利潤820 000貸：利潤分配未分配利潤82

35、0 00064六、財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的要求，企業(yè)在一定時(shí)期形成的收入、費(fèi)用和利潤應(yīng)在利潤表中分項(xiàng)目單獨(dú)列示。這些項(xiàng)目包括： 營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價(jià)值變動損益、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、所得稅費(fèi)用和凈利潤等。 11 收入、費(fèi)用和利潤65 11 收入、費(fèi)用和利潤本章適用的會計(jì)準(zhǔn)則 中國會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅國際會計(jì)準(zhǔn)則 IAS18收入 IAS11建造合同 IAS12所得稅66本章總結(jié)不滿足商品銷售收入確

36、認(rèn)條件下的三種處理銷售折讓、銷售退回的處理提供勞務(wù)收入（完工百分比法的應(yīng)用）建造合同收入（完工百分比法的應(yīng)用）營業(yè)外收支的構(gòu)成67關(guān)鍵概念營業(yè)收入， 營業(yè)外收入 營業(yè)成本，期間費(fèi)用，營業(yè)外支出，本年利潤，所得稅費(fèi)用，計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)性差異銷售折讓 銷售退回 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 售后回購 建造合同68本章思考題1商品銷售的確認(rèn)條件與提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件有何區(qū)別？2如何理解現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、和商業(yè)折讓。3委托代銷商品的銷售是如何實(shí)現(xiàn)的？4所得稅費(fèi)用是如何形成的？5為什么建造合同應(yīng)在建造過程中分期確認(rèn)收入，而不是在完工后確認(rèn)收入？69甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的

37、10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。2008年度有關(guān)資料如下：（1）從2008年1月1日起，所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司歷年的所得稅稅率均為33%。2007年12月31日止（不包括下列各項(xiàng)因素），發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的累計(jì)金額為4000萬元，發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異的累計(jì)金額為2500萬元（假定無轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異）。計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。 （2）從2008年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為

38、12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品對外銷售80%；A產(chǎn)品年初無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨、年末無在產(chǎn)品存貨（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。年末庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。 上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為4800萬元，累計(jì)折舊為1200萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零。本章綜合案例170（3）從2008年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。 乙材料2008年年初賬面余額為零。2008年一、二、三季度各購入乙材料200 公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1000元、1200元、1250元。 2008年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工