新會計制度對上市公司影響的研究

1、新管帳制度對上市公司影響的研究摘要：本文通過對新舊管帳制度的比力，研究了上市公司因此受到的影響以及在對上市公司舉行財務(wù)闡發(fā)時應(yīng)留意的一些題目。財務(wù)部2001年1月公布的?企業(yè)管帳制度?以下稱“新管帳制度，以?股份管帳制度?為底子，綜合了行業(yè)管帳核算制度，對財務(wù)管帳確認(rèn)、計量、記載和陳訴舉行了完備的范例。2002年初，上市公司將根據(jù)新管帳制度連續(xù)宣布其2001年度的年報。下文將對新管帳制度給上市公司財務(wù)狀態(tài)帶來的變革影響做詳細(xì)闡發(fā)。一、新管帳制度在管帳核算方面的特點(diǎn)一短期投資收益簡直定按行業(yè)管帳制度和?股份管帳制度?的劃定，短期投資的現(xiàn)金股利和利錢不包羅已計入應(yīng)收股利和應(yīng)收利錢的那部門股利和利錢

2、確以為投資收益。而新管帳制度改變了以往作為投資收益確認(rèn)的要領(lǐng)，將所獲得的現(xiàn)金股利和利錢沖減短期投資賬面代價，這一妥當(dāng)?shù)淖鞣ㄓ兄诘挚苟唐谕顿Y大概產(chǎn)生的風(fēng)險、制止因短期投資代價顛簸引起的年度間的損益顛簸。二乞貸利錢本錢化對付乞貸購置與制作的結(jié)實(shí)資產(chǎn)，利錢本錢化的時間與數(shù)額以往比力雜亂。比方：行業(yè)管帳制度劃定，“在結(jié)實(shí)資產(chǎn)尚未交付利用或已投入利用但尚未管理開工決算前產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)計入結(jié)實(shí)資產(chǎn)代價；在此之后產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。?股份管帳制度?也只是籠統(tǒng)地劃定“在結(jié)實(shí)資產(chǎn)交付利用前，計入所購建結(jié)實(shí)資產(chǎn)的本錢。因此，有些企業(yè)為了淘汰乞貸利錢對當(dāng)期損益的影響，增長當(dāng)期利潤，多數(shù)接納結(jié)實(shí)資產(chǎn)遲遲不管理開

3、工決算手續(xù)的作法。而新管帳制度劃定以“到達(dá)預(yù)定可利用狀態(tài)為乞貸利錢停頓本錢化的時間，從而包管了結(jié)實(shí)資產(chǎn)入賬代價的真實(shí)性和可比性。三債務(wù)重組與非錢幣生意業(yè)務(wù)只管1998年和1999年別離公布了債務(wù)重組與非錢幣生意業(yè)務(wù)管帳準(zhǔn)那么，并于2001年對此舉行了修訂，但在管帳制度中對它們舉行范例照舊第一次。新管帳制度對債務(wù)重組和非錢幣生意業(yè)務(wù)的劃定淡化了原準(zhǔn)那么中非現(xiàn)金資產(chǎn)“公允代價觀點(diǎn)，盡大概多地運(yùn)用“賬面代價，并將重組債務(wù)產(chǎn)生的差額計入本錢公積而不計入當(dāng)期損益。這種劃定既制止了過多的調(diào)賬，也在必然程度上扼制了利用債務(wù)重組和非錢幣生意業(yè)務(wù)舉行利潤把持的舉動。四資產(chǎn)減值以往的制度雖有某類資產(chǎn)減值的管帳處置

4、懲罰劃定，但很不體系如行業(yè)制度只劃定壞賬預(yù)備和商品削價預(yù)備的計提，?股份管帳制度?僅劃定了四項(xiàng)計提，新管帳制度將“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益作為確認(rèn)資產(chǎn)的需要條件，在此底子上明白提出了資產(chǎn)減值的觀點(diǎn)，體系范例了其管帳處置懲罰，充實(shí)表現(xiàn)了審慎性原那么，使資產(chǎn)的代價與其應(yīng)具有的紅利潛能保持同等。新管帳制度除了?股份管帳制度?劃定的四項(xiàng)計提外，還對托付貨款減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、結(jié)實(shí)資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備等四項(xiàng)減持預(yù)備的計提簡直認(rèn)和計量做了相應(yīng)的劃定。二、新四項(xiàng)計提的影響新管帳制度在以往要求上市公司提取四項(xiàng)計提即短期投資、恒久投資、存貨、應(yīng)收賬款底子上，新增了結(jié)實(shí)資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值

5、預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、托付貸款減值預(yù)備四項(xiàng)計提。原有的四項(xiàng)計提使上市公司活動性資產(chǎn)的代價更顯真實(shí)，而新增長的四項(xiàng)計提更進(jìn)一步擠掉了企業(yè)結(jié)實(shí)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等工程中的泡沫身分，是管帳審慎性原那么的表現(xiàn)。科學(xué)技能的飛速生長使得種種消費(fèi)裝備、工藝技能加速了更新?lián)Q代，企業(yè)資產(chǎn)貶值的速率也比以往任何時間都快。在這種環(huán)境下，已往的直線法攤銷折舊已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不克不及反響出資產(chǎn)的真實(shí)代價，新四項(xiàng)計提便成了權(quán)衡資產(chǎn)質(zhì)量的一把更嚴(yán)酷的標(biāo)尺。一結(jié)實(shí)資產(chǎn)減值預(yù)備二在建工程減值預(yù)備如今計提在建工程減值預(yù)備的公司不多。該項(xiàng)計提重要是基于以下環(huán)境：一是在建工程恒久停建而且估計在將來3年內(nèi)不重新開工的；二是所建工程無論在性能上，

6、照舊在技能上已經(jīng)落伍，而且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)長處具有很大的不確定性；三是其他足以證實(shí)在建工程已經(jīng)產(chǎn)生減值的情況。在這些環(huán)境下那么對可收回金額低于在建工程賬面代價的部門計提在建工程減值預(yù)備，提取時按單個在建工程工程標(biāo)本錢高于其可變現(xiàn)凈值的差額確定。可以看出，假設(shè)不是工程陷入停頓大概已不順應(yīng)市場變革，在建工程產(chǎn)生減值的環(huán)境應(yīng)該并不多。表12001年中報提取結(jié)實(shí)資產(chǎn)減持預(yù)備比例較高的15家上市公司一覽表公司名稱結(jié)實(shí)資產(chǎn)凈值(萬元)結(jié)實(shí)資產(chǎn)減持占結(jié)實(shí)資產(chǎn)行業(yè)預(yù)備(萬元)值比例ST高斯30%醫(yī)藥天津磁卡35841647324.30%電子信息細(xì)密股份22086582921.60%冶

7、金濟(jì)南輕騎714961736720.70%機(jī)器福建水泥47169806520.20%建材長城電工38109648619，1機(jī)器國投原宜36725642914.90%化工四川長虹2613104199814.10%電子信息隧道股份59269730914.10%修建興業(yè)聚脂60552890913.90%化工來日誥日科技34155520513.20%化工龍頭股份47115575712.50%紡織打扮沱牌曲酒70371877211.70%食品加工天津汽車181422125947.50%機(jī)器ST幸福1938114607%機(jī)器電力打扮但是對付恒久虧損、休業(yè)以及工程拖欠題目大概在建工程占總資產(chǎn)比重較大的上市公

8、司來說該計提將有必然的影響。比方2001中期提取了5800多萬元在建工程減值預(yù)備的福地科技，就是由于成都彩管工程已歇工并重新論證，對該工程標(biāo)減值預(yù)備提取到達(dá)賬面值的80，僅此一項(xiàng)，占中期虧損額的14以上。三無形資產(chǎn)減值預(yù)備新管帳制度劃定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬面代價與可接納金額孰低計量，對可收回金額低于賬面代價的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備。無形資產(chǎn)包羅專利權(quán)、非專利技能、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、地皮利用權(quán)等。該項(xiàng)的計提重要影響工具是從事高新技能財產(chǎn)以及商譽(yù)品牌占無形資產(chǎn)比重較大的上市公司拜見表2。表2提取無形資產(chǎn)減持預(yù)備比例較高的15家上市公司無形資產(chǎn)凈值(萬元)無形資產(chǎn)減持占無形資產(chǎn)行業(yè)公司名稱預(yù)備

9、(萬元)原值比例新太科技8463488.30%電子信息大顯股份83991452.10%電子信息ST高期達(dá)98567040.50%醫(yī)藥ST幸福75735732%機(jī)器電力打扮長春熱縮174877030.60%修建中生長2689110729.20%機(jī)器寰島實(shí)業(yè)8733191818%旅店旅游天津磁卡1929941217.60%電子信息山東臨工382364414.40%機(jī)器廣船國際7041139013.30%機(jī)器清華同方30467364610.70%電子信息粵宏遠(yuǎn)4284343509.20%房地產(chǎn)海南高速2763826958.90%交通運(yùn)輸宏源證券72236748.50%金融交情華僑3855211883

10、%貿(mào)易它們大概面對如下幾種環(huán)境。1、某項(xiàng)無形資產(chǎn)的時價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會規(guī)復(fù)。比方幸福實(shí)業(yè)，由于產(chǎn)物“普拉索牌打扮缺乏創(chuàng)新、本錢較高等緣故原由，其市場競爭力嚴(yán)峻減弱，販賣形勢日益惡化，販賣收入直線落落，因此公司“普拉索商標(biāo)權(quán)已無利用代價和轉(zhuǎn)讓代價，不克不及為公司帶來將來經(jīng)濟(jì)長處，以是公司對其全額計提資產(chǎn)減值預(yù)備，并追溯調(diào)解調(diào)減年初未分派利潤357萬元2、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技能等所交換，使其為企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)長處的本領(lǐng)受到龐大倒霉影響。3、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已凌駕執(zhí)法庇護(hù)限期，但仍舊具有部門利用代價。4、其他足以證實(shí)某項(xiàng)無形資產(chǎn)本色上已經(jīng)產(chǎn)生了減值的情況。在新經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)

11、比其他任何時間都存在著貶價的大概。比方企業(yè)購置的軟件，就會因成效更強(qiáng)盛的新版軟件的上市而大幅貶價。在此環(huán)境下，不少上市公司，尤其是一些運(yùn)用專用軟件舉行專業(yè)方案的高科技類上市公司，將面對著無形資產(chǎn)大幅減值的大概，投資者應(yīng)嚴(yán)密存眷這類企業(yè)的業(yè)績變革。由于年報將嚴(yán)酷按新管帳制度要求體例，估計無形資產(chǎn)減值預(yù)備對這類上市公司年報將有必然的影響。四托付貸款減值預(yù)備如今還沒有上市公司計提托付貸款減值預(yù)備。新管帳制度劃定托付貸款本金高于可收回金額的，按其差額計提托付貸款減值預(yù)備，假設(shè)已經(jīng)計提減值預(yù)備的托付貸款的代價又得以規(guī)復(fù)，應(yīng)再查抄當(dāng)年在已計提減值預(yù)備的范疇內(nèi)轉(zhuǎn)回，但如今上市公司接納托付貸款贏利的環(huán)境不多，

12、更多的接納投資國債、托付投資等情勢。上市公司實(shí)驗(yàn)新四項(xiàng)計提后業(yè)績均出現(xiàn)了下滑。此中結(jié)實(shí)資產(chǎn)、在建工程比重較大的上市公司下滑較大。2001年中報表現(xiàn)，在各減值預(yù)備總額中，結(jié)實(shí)資產(chǎn)減值預(yù)備所占比例約占90，在建工程減值預(yù)備約占6.5，其他兩項(xiàng)所占比例約占3.5。新四項(xiàng)計提數(shù)最多的行業(yè)是電力、煤氣及水的消費(fèi)供給業(yè)，均勻計提26.8萬元；其次是農(nóng)林牧漁業(yè)，均勻計提22.9萬元；排在第三的是機(jī)器、裝備、儀表類上市公司，均勻計提12.5萬元；排在末了的是采掘業(yè)，均勻計提1.15萬元。從計提數(shù)目看，大部門公司計提的數(shù)目占公司年初凈資產(chǎn)的比例在1以內(nèi)，高一點(diǎn)的約莫在23?？偟膩碚f，這四項(xiàng)計提的實(shí)驗(yàn)在必然程度上

13、有利于公司將來的生長，由于如今計提減值預(yù)備金，固然資產(chǎn)淘汰了但質(zhì)量有所上升，同時將來的折舊和攤銷低落，紅利本領(lǐng)將有所進(jìn)步；假設(shè)計提較多，對付上市公司來說進(jìn)一步實(shí)驗(yàn)了范例化謀劃，使得企業(yè)的“水分?jǐn)D干，利潤增長空間提拔。三、債務(wù)重組收益變更的影響新管帳制度對債務(wù)重組收益作了重新界定。對付如今普及存在的通過資產(chǎn)重組突擊利潤征象，如用債務(wù)寬免、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、不良資產(chǎn)剝離、母公司負(fù)擔(dān)債務(wù)、資產(chǎn)置換等舉動把持利潤，債務(wù)重組和非錢幣性生意業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么可謂對癥下藥，卡住了此中的“貓膩。一企業(yè)難以通過突擊性債務(wù)重組獵取收益新管帳制度劃定，以低于債務(wù)賬面代價的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面代價

14、與付出的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面代價之間的差額，確以為本錢公積；假設(shè)產(chǎn)生債務(wù)重組喪失，新劃定那么容許計入當(dāng)期喪失。但在從前，低于債務(wù)賬面代價的這部門差額被看成債務(wù)重組收益，容許計入企業(yè)的當(dāng)期損益，而不少上市公司也是通過獲得債務(wù)重組收益到達(dá)新增利潤的目的。效果一段時間以來，很多上市公司通過大范圍的債務(wù)重組產(chǎn)生的非常收益調(diào)治利潤，特殊是每到年底，不少上市公司借資產(chǎn)重組制造出報表的古跡，以致于“報表重組頗為盛行。新管帳制度的出臺，使上市公司的這種舉動成為不成能。二在對債權(quán)人的管帳處置懲罰上，新劃定的新變革表如今債權(quán)人的資產(chǎn)入賬代價認(rèn)定上1、新管帳制度劃定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的

15、賬面代價作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬代價，而在從前，債權(quán)人是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允代價入賬的。2、新管帳制度劃定，在以債務(wù)轉(zhuǎn)為本錢清償某項(xiàng)債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允代價占股權(quán)公允代價總額的比例，對重組債權(quán)的賬面代價舉行分派，以確認(rèn)各項(xiàng)股權(quán)的入賬代價。三新管帳制度在有關(guān)重組的管帳處置懲罰方面夸大賬面代價的運(yùn)用，而不是已往夸大的公允代價，其目的顯然是為了按捺某些上市公司利用公允代價來玩弄重組的游戲在新的管帳準(zhǔn)那么與制度中，除計提資產(chǎn)減值預(yù)備之外，重要利用了賬面代價這一提法，而不是公允代價。只管并不完全切合國際老例的生長標(biāo)的目的，但由于我國市場經(jīng)濟(jì)尚未健全與范例，底子經(jīng)濟(jì)參數(shù)的披露險些是空缺，利用“

16、公允代價觀點(diǎn)很大概會出現(xiàn)報酬把持利潤的環(huán)境。因此，新的劃定更表現(xiàn)了從現(xiàn)實(shí)動身，更具針對性，而且將更為有用。通過以上闡發(fā)，新管帳制度對債務(wù)重組收益的重新界定，對上市公司影響最直接的莫過于ST、PT類上市公司，這類公司扭虧的難度顯著增大。ST英達(dá)2000年和2001年上半年別離獲得債務(wù)重組收益1999萬元和3459萬元，按新管帳制度劃定，不單1999萬元不克不及列入當(dāng)期收益，而且還要將2000年度的債務(wù)重組收益從年初未分派利潤調(diào)解到本錢公積中。ST中福也由于同樣的緣故原由使2000年度凈利潤險些子虛烏有。如許，對一些急于扭虧而掙脫退市的PT公司或制止被PT的ST公司來說，扭虧的難度會相應(yīng)加大。四、

17、別的新劃定所帶來的影響一創(chuàng)辦費(fèi)攤銷變更的影響恒久待攤用度是其他資產(chǎn)的重要構(gòu)成種別。恒久待攤用度是指企業(yè)已經(jīng)付出，但攤銷期在1年以上的各項(xiàng)用度。新管帳制度劃定，除購建結(jié)實(shí)資產(chǎn)外，全部籌建期間產(chǎn)生的用度，先在恒久待攤用度中歸集，待企業(yè)開始消費(fèi)謀劃當(dāng)月起一次性計入。根據(jù)新管帳制度對資產(chǎn)的界說，創(chuàng)辦費(fèi)屬于用度性付出，應(yīng)在企業(yè)開始消費(fèi)謀劃當(dāng)月一次性計入損益，而不再作為資產(chǎn)舉行分期攤銷。該項(xiàng)政策變更使上市公司資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)同時縮水22億多元。二待處置懲罰的資產(chǎn)喪失變更的影響新管帳制度接納經(jīng)濟(jì)長處流入流出法對根本管帳要素舉行了重新界說。就資產(chǎn)要素而言，只有那些可以或許為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)長處的資源才氣作為資產(chǎn)來

18、核算。而待處置懲罰的資產(chǎn)喪失那么不再切合資產(chǎn)界說，不克不及作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)欠債表。根據(jù)對1100多家上市公司2001年中期陳訴的統(tǒng)計，取消待處置懲罰資產(chǎn)喪失科目的效果是導(dǎo)致上半年上市公司資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同時淘汰2.7億多元。五、對上市公司年報的影響從2001年中期來看，新管帳制度的實(shí)驗(yàn)已對滬市390家公司的中報產(chǎn)生了影響，占滬市上市公司總數(shù)的61。此中，有333家公司對管帳報表舉行了追溯調(diào)解，影響總額約為92億元；166家公司的中期業(yè)績受到了新管帳制度的影響，影響總額約為7億元。新管帳制度的實(shí)驗(yàn)對深市355家上市公司產(chǎn)生了影響，占深市上市公司總數(shù)的69。此中舉行了追溯調(diào)解的共有318家，累計影響數(shù)

19、合計約58億元，對本期業(yè)績有影響的共有120家。從影響行業(yè)的范疇來看，上市公司受新管帳制度科目影響的程度不一拜見表3。從調(diào)解的因素看，債務(wù)重組收益的剔除和結(jié)實(shí)資產(chǎn)減值預(yù)備的計提是造成上市公司業(yè)績調(diào)減的兩大緊張緣故原由。表3新管帳制度科目對差異范例上市公司影響一覽表新管帳制度科目影響行業(yè)新四項(xiàng)計提無形資產(chǎn)減持預(yù)備電子信息、商科技財產(chǎn)類上市公司在建工程減持預(yù)備機(jī)器、制造業(yè)上市公司托付貸款減持預(yù)備較少債務(wù)重組收益變更范疇較廣，重要是ST、PT類上市公司創(chuàng)辦費(fèi)攤銷變更新建或大范圍擴(kuò)建工程上市公司待處置懲罰的資產(chǎn)喪失變更加工、制造全成類上市公司總體看來，新管帳制度和本來管帳準(zhǔn)那么比擬更具有妥當(dāng)性。追溯調(diào)解后，2000年和2001年的財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性加強(qiáng)了，上市公司紅利環(huán)境和生長性也越發(fā)真實(shí)，制止了因財務(wù)狀態(tài)變更給投資者帶來的誤導(dǎo)。同時不成制止的是，上市公司實(shí)驗(yàn)新管帳制度后，2001年的年報會受到差異程度的影響。1、如今按新管帳制度計提減值預(yù)備的上市公司數(shù)目占團(tuán)體的76.4，也就是說尚有267家A股上市公司沒有實(shí)行新制度。另一方面，大部門上市公司中期