收入費用和利潤課件

1、第十三章收入、費用和利潤中級會計實務教學目標：明確收入確認的條件；掌握銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的核算；掌握銷售費用、財務費用、管理費用的內(nèi)容及核算；掌握利潤形成及分配的核算第一節(jié)收入收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關的其他活動。銷售商品提供勞務讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一、銷售商品收入 銷售商品收入的確認條件 銷售商品收入的計量方法銷售商品收入確認條件的具體應用（一）銷售商品收入的確認條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的

2、繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有 效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量確認條件 主要風險和報酬轉(zhuǎn)移的具體分析通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移 主要風險未轉(zhuǎn)移的情況1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補 2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品 3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分 4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性 相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量示例：甲公司約定為乙

3、公司生產(chǎn)并銷售一臺大型設備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后按成本總額的108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務，并將大型設備交付乙公司驗收合格。如丙公司未將有關成本資料交甲公司認定，且甲公司無法合理估計成本金額，則不滿足本確認條件。如丙公司未將有關成本資料交甲公司認定，但甲公司能夠合理估計成本金額，則視同滿足本確認條件。（一）銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應收金額的公允價值 通常為已收或應收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務費用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常沖減當期收入 資

4、產(chǎn)負債表 日后事項 銷售退回：通常沖減當期收入 資產(chǎn)負債表日后事項（一） 銷售商品收入的計量方法例外原則：應收金額的公允價值 通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1、公允價值與應收金額的差額， 實際利率法攤銷，沖減財務費用 實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率 2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大， 也可采用直線法（一） 銷售商品收入的計量方法例外原則：公允的交易價格 1、公允交易價格與已收或應收金額的 差額，計入資本公積 2、公允交易價格的確定原則 存在活躍市場，市場報價 不存在活躍市場、類似商品存在活躍 市場，參考類似商品市場報價 相同或類似商品均不存在活躍市場， 估價技術(shù)確定（二）銷售商品收入確認條件的具體

5、應用代銷商品 視同買斷：確認收入 收取手續(xù)費方式：不確認收入 發(fā)出商品、代理業(yè)務資產(chǎn)/負債預收款銷售商品售后回購（應付賬款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回。借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應交稅費增值稅（銷項） 17 應付賬款 20（二）銷售商品收入確認條件的具體應用續(xù)前例各月確認費用： 借：財務費用 2 貸：應付賬款 2回購時： 借：庫存商品 110 應交稅費增值稅（進項）18.7 貸：銀行存款 128.7 借：應付賬款 28 財務費用 2 貸：庫存商品 30 銷售商品收入確認條件的具體

6、應用售后租回房地產(chǎn)銷售附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時 確認收入；不能估計退貨可能性的， 退貨期滿確認收入。 附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應于2月1日前付款；同時,6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計退貨可能性。甲公司會計處理：（1）1月1日銷售成立借：應收賬款 2925000 貸：主營業(yè)務收入 2500000（5000件） 應交稅費 425000 借

7、：主營業(yè)務成本 2000000 貸：庫存商品 2000000（2）1月31日確認銷售退回 借：主營業(yè)務收入 500000（1000件） 貸：主營業(yè)務成本400000 其他應付款 100000（3）2月1日收到貨款 借：銀行存款 2925000 貸：應收賬款 2925000甲公司會計處理：（4）6月30日如預料一樣退回1000件時：借：庫存商品 400000 應交稅費 85000 其他應付款 100000 貸：銀行存款 585000 續(xù)，甲公司會計處理：6月30日，若實際退回1200件時：借：庫存商品 480000 應交稅費 102000 (120件產(chǎn)品的稅金) 主營業(yè)務收入 100000 其他

8、應付款 100000 貸：主營業(yè)務成本 80000（200件） 銀行存款 702000續(xù)，甲公司會計處理： 6月30日，如實際退回800件時： 借：庫存商品 320000 應交稅費 68000 主營業(yè)務成本 80000(少退200件的成本) 其他應付款 100000 貸：銀行存款 468000 主營業(yè)務收入 100000(200件的收入) 二、提供勞務收入 交易結(jié)果能夠可靠估計 交易結(jié)果不能夠可靠估計 同時銷售商品和提供勞務 提供勞務收入確認條件的具體應用交易結(jié)果能夠可靠估計交易結(jié)果能夠可靠估計的條件 收入的金額能夠可靠地計量 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 交易的完工進度能夠可靠地確定 交易中

9、已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量完工進度的確定 已完工作的測量 提供勞務占勞務總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法交易結(jié)果不能夠可靠估計發(fā)生的勞務成本能夠補償發(fā)生的勞務成本不能夠補償 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量方法三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入使用費收入 出租資產(chǎn)的租金 債權(quán)投資的利息 股權(quán)投資的現(xiàn)金股利例1：甲公司2007年2月12日以托收承付結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品100件，增值稅專用發(fā)票上注明售價150000元，稅率17%，稅額25500元，發(fā)出商品并已辦妥托收手續(xù)。產(chǎn)品成本為1200元/件。甲公司的有關

10、會計處理為：借：銀行存款 175500 貸：主營業(yè)務收入 150000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）25500 借： 主營業(yè)務成本 120000 貸： 庫存商品 120000例2：乙公司2007年2月15日出售螺紋鋼20噸，進價2 600元/噸，售價2 750元/噸，開出增值稅專用發(fā)票，稅率17%，已將提貨單送交購貨方，款項已收到。乙公司的有關會計處理為：借：銀行存款 64350 貸：主營業(yè)務收入 55000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）9350 借： 主營業(yè)務成本 52000貸：庫存商品 52000 例3：甲公司在得知乙公司的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時困難得情況下，但為了保持合作關系，向乙公司銷售

11、商品一批 ，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為500 000元， 增值稅額為85000元；成本為420000元。 發(fā)出商品時； 借：發(fā)出商品 420000 貸：庫存商品 420000 借： 應收賬款 85000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85000 例4：甲企業(yè)賒銷商品一批，標價200000元，增值稅率17%，商業(yè)折扣為10%。借：應收賬款 210600 貸：主營業(yè)務收入 180000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）30600 例5： 甲公司2007年7月l 日銷售給甲企業(yè)A商品20 000件，每件商品的不含稅售價為30元，每件商品的實際成本為 21元，增值稅稅率為17，在銷售合同中規(guī)定

12、計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣條件為2/10，120 ，N/30，甲企業(yè)7月15日付款。 （1）7月1 日銷售實現(xiàn)時： 借： 應收賬款 702000 貸：主營業(yè)務收入 600000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102000 借： 主營業(yè)務成本 420000 貸： 庫存商品 420000（2）7月15日收到貨款時： 借：銀行存款696000 財務費用6000 貸：應收賬款702000 第二節(jié) 費 用一、費用概述（一）費用的概念和特征 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 ： 費用具有以下特點費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益

13、的總流出費用會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 費用與向所有者分配利潤無關 （二）費用的確認主營業(yè)務成本 主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結(jié)轉(zhuǎn)人主營業(yè)務成本。（二）費用的確認其他業(yè)務成本 其他業(yè)務成本是指企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。（二）費用的確認營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費。（二）費用的確認銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品

14、維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、固定資產(chǎn)修理費等費用。 （二）費用的確認管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用 （二）費用的確認財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。第三節(jié) 利 潤一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)

15、生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失） （二）利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。（三）凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業(yè)外

16、收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。 三、所得稅費用的核算所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。企業(yè)在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認未利潤表中的所得稅費用（或收益）。所得稅計算公式公式如下：所得稅費用（或收益）當期所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）遞延所得稅費用遞延所得稅負債增加額遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益遞延所得稅負債減少額遞延所得稅資產(chǎn)增加額例 甲公司2007年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為18 600 000元，所得稅稅率為33。當年按稅法核定的全年計稅工資為1 800 000元，甲公司全年實際發(fā)放工資2 000 000元；經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有100 000元稅款罰款。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為450 000元，年末數(shù)為550 000元，遞延所得