經(jīng)濟(jì)學(xué)09第9章非貨幣性資產(chǎn)交換課件

1、2022/7/271第9章 非貨幣性資產(chǎn)交換 9.1 非貨幣性資產(chǎn)交換概述2022/7/2721.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 2022/7/2732.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。2022/7/274非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。具體包括：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。 2022/7/

2、2759.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 1.非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)2022/7/276確定一個(gè)比例確認(rèn)涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，這一比例適用于收付款雙方對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)。 2022/7/2771）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 所支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值，或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付貨幣性資產(chǎn)合計(jì)數(shù)的比例，低于25%為非貨幣性交易，大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。 2022/7/2782）收取補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值，或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于25%，該項(xiàng)交易

3、為非貨幣性交易。大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。 2022/7/279收款方確認(rèn)非貨幣性交換的計(jì)算比例公式如下：（收取的貨幣資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25%2022/7/2710或：收取的貨幣資產(chǎn)（換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的貨幣性資產(chǎn)） 25% 2022/7/27112.非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 1）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 2022/7/2712兩個(gè)條件：第一，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 2022/7/2713(1)公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù) 符合下列條件之一的，

4、表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 2022/7/2714第一：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 2022/7/2715第二：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。2022/7/2716對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 2022/7/2717第三：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。2022

5、/7/2718如果公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估價(jià)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 2022/7/2719 （2）沒有補(bǔ)價(jià)時(shí)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量 2022/7/2720計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2022/7/2721（3）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量2022/7/2722計(jì)算公式如下： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2022/7/2723（4）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量2022/7/2724計(jì)算公式如下： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的

6、公允價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2022/7/27252）換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有下列兩個(gè)條件之一，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。第一，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 2022/7/2726（1）沒有補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)計(jì)量雙方企業(yè)沒有支付或收到補(bǔ)價(jià)的，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。交換雙方企業(yè)均不確認(rèn)損益。 2022/7/2727（2）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)數(shù)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2022/7/2728計(jì)算公式如下： 換入資產(chǎn)入賬成本

7、=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的稅費(fèi) 2022/7/2729（3）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2022/7/2730計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面余額-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的稅費(fèi) 2022/7/27313.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形： 2022/7/2732三種情況：第一，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。 第二，未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不

8、同。 第三，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。 2022/7/2733（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。2022/7/27344.關(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2022/7/27355.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2022/7/2736【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值10 000元的甲種材料與B

9、公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為11000元。A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。 2022/7/2737A公司編制會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300+1 00-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1870=10130（元） 2022/7/2738（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：原材料乙材料 10130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870 貸：原材料甲材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700 銀行存款 300 2022/7/2739B公司

10、：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 甲材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)500+ 870-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1700=11 670（元） 2022/7/2740（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：原材料甲材料 11 670 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：原材料乙材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 870 銀行存款 5002022/7/2741【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額11000的元可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，B公司已經(jīng)提取2000元長(zhǎng)期股權(quán)投

11、資減值準(zhǔn)備。A公司支付稅費(fèi)200元，B公司支付稅費(fèi)220元。2022/7/2742A公司：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)200=11200（元）2022/7/2743（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 200 貸：可供出售金融資產(chǎn)11 000 銀行存款 200 2022/7/2744B公司：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值12000-已經(jīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額2000+支付的相關(guān)稅費(fèi)220=10 220（元）2022/7/2745（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：可供出售金融資產(chǎn) 10220 長(zhǎng)期股權(quán)投資

12、減值準(zhǔn)備 2000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000 銀行存款 220 2022/7/27462）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2022/7/2747【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為11 000元。2022/7/2748A公司支付運(yùn)費(fèi)300元并支付給B公司1000元補(bǔ)價(jià)，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。2022/7/2749A公司： （1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10000+支付的補(bǔ)價(jià)1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅

13、費(fèi)300+增值稅銷項(xiàng)稅額1700-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1870=11130（元） 2022/7/2750（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：原材料乙材料 11130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870 貸：原材料甲材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700 銀行存款 1300 2022/7/2751B公司：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)500元-收到補(bǔ)價(jià)1000+增值稅銷項(xiàng)稅額1870-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1700=10670（元） 2022/7/2752（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：原材料甲材料 10670 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

14、 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 銀行存款 1000 貸：原材料乙材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 870 銀行存款 500 2022/7/2753【例】本年度12月3日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以一臺(tái)正在使用的機(jī)器換入B公司的一輛微型轎車，該機(jī)器的賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊為20萬元；2022/7/2754B公司的微型轎車賬面原值為35萬元，已提取折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元。A公司負(fù)責(zé)把機(jī)器運(yùn)到B公司后交換資產(chǎn)，A公司支付給B公司8 000元補(bǔ)價(jià)并支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元；B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元。 2022/7/2755A公司： （1）計(jì)算固定資產(chǎn)的

15、入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（500000-200000）+支付補(bǔ)價(jià)8000+支付的相關(guān)稅費(fèi)30000=338 000（元） 2022/7/2756（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 300000 累計(jì)折舊 200000 貸：固定資產(chǎn)機(jī)器500000 借：固定資產(chǎn)清理 8000 貸：銀行存款 8000 2022/7/2757借：固定資產(chǎn)清理 30000 貸：銀行存款 30000 借：固定資產(chǎn)微型汽車 338000 貸：固定資產(chǎn)清理 338000 2022/7/2758B公司：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（3500000-3 000）

16、-收到的補(bǔ)價(jià)8000+支付的相關(guān)稅費(fèi)10000-已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備10000=31 000（元） 2022/7/2759（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 320000 累計(jì)折舊 30000 貸：固定資產(chǎn)微型汽車 350000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000 2022/7/2760借：銀行存款 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 8000 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：銀行存款 10000 借：固定資產(chǎn)機(jī)器 312000 貸：固定資產(chǎn)清理 312000 2022/7/27616.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2022/7/2762【

17、例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值11 000元、公允價(jià)值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為9 000元、公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格均為10 000元。2022/7/2763A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)200元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。要求根據(jù)上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2022/7/2764（1） A公司 乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300=10 300（元） 2022/7/2765A公司編制會(huì)計(jì)分錄：

18、借：原材料乙材料 10300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款 300 2022/7/2766結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 11000 貸：原材料 11000 2022/7/2767（2） B公司甲材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1 000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)200=10200（元） 2022/7/2768B公司編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲材料 10200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）1700 銀行存款 200 2022/7/

19、2769結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 9000 貸：原材料 9000 2022/7/2770【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額10000元、公允價(jià)值為11000元的可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元、公允價(jià)值為11000元的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換2022/7/2771B公司已經(jīng)提取了2000元長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)200元，A公司支付稅費(fèi)220元。 要求根據(jù)上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2022/7/2772A公司： （1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)220

20、=11220（元） 2022/7/2773（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11220 貸：可供出售金融資產(chǎn) 11000 銀行存款 220 2022/7/2774B公司：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值11000-已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額2000+支付的相關(guān)稅費(fèi)200=9200（元） 2022/7/2775（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：可供出售金融資產(chǎn) 9200 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2000 營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失1000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000 銀行存款 200 2022/7/27762）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2022/7/2777【例】本年度

21、12月20日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為11 000元。2022/7/2778A公司支付運(yùn)費(fèi)300元并支付給B公司1000元補(bǔ)價(jià)，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。 要求編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2022/7/2779A公司： （1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10000+支付的補(bǔ)價(jià)1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300+增值稅銷項(xiàng)稅額1700-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1 870=11130（元） 2022/7/2780（2）編制如下會(huì)計(jì)分

22、錄借：原材料乙材料 11130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）1870 貸：原材料甲材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 100 銀行存款 1300 2022/7/2781B公司：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)500元-收到補(bǔ)價(jià)1000+增值稅銷項(xiàng)稅額1870-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1700=10670（元） 2022/7/2782（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：原材料甲材料10670 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 銀行存款 1 000 貸：原材料乙材料 11000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1870

23、銀行存款 500 2022/7/27836.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 1）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算 (1)企業(yè)以原材料交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算 【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值11 000元、公允價(jià)值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為9 000元、公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格均為10 000元。A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)200元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。 2022/7/2784要求根據(jù)上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （1）計(jì)算A

24、公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及編制會(huì)計(jì)分錄 乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300=10 300（元） 2022/7/2785借：原材料乙材料 10 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款 300 借：其他業(yè)務(wù)成本 11 000 貸：原材料 11 000 2022/7/2786（2）計(jì)算B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及編制會(huì)計(jì)分錄 甲材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10 000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)200=10 200（元）借：原材料甲材料 10 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

25、） 1 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款 200 借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：原材料 9 000 2022/7/2787(2)企業(yè)以固定資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算 (3)企業(yè)以可供出售金融資產(chǎn)交換其他貨幣性資產(chǎn)的核算 2022/7/27882）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換2022/7/2789【例】本年度12月10日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以下列資產(chǎn)與B公司進(jìn)行交換：2022/7/2790原材料的賬面余額30萬元的，公允價(jià)值35萬元，已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元；庫(kù)存商品的賬面余額20萬

26、元，公允價(jià)值25萬元，已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元；固定資產(chǎn)的原始價(jià)值40萬元，公允價(jià)值32萬元，已提折舊10萬元。2022/7/2791B公司以一項(xiàng)專利技術(shù)與A公司進(jìn)行交換，該項(xiàng)專利技術(shù)賬面余額100萬元，公允價(jià)值100萬元，該項(xiàng)專利技術(shù)未提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2022/7/2792為進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，A公司支付給B公司59 900元補(bǔ)價(jià)，并支付5000元運(yùn)輸費(fèi)，雙方企業(yè)均為一般納稅企業(yè)，增值稅率均為17%，以存貨公允價(jià)值作為計(jì)稅價(jià)格。要求編制A公司與B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2022/7/2793A公司：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（35000+250000+320000）+支付的相關(guān)稅費(fèi)5000+存貨的增值稅102000）+支付補(bǔ)價(jià)80000=1107000（元） 2022/7/2794（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 3