管理學(xué)第三章輔助生產(chǎn)成本3課件

1、第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算通過前面兩節(jié)的講解，同學(xué)們已經(jīng)掌握了費(fèi)用要素按照用途以及期間分配的原理以及具體的方法。費(fèi)用要素已經(jīng)計(jì)入到有關(guān)的“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等帳戶中，已經(jīng)完成了成本核算的前兩個(gè)環(huán)節(jié)。由于企業(yè)結(jié)構(gòu)的設(shè)置，輔助生產(chǎn)車間一般只負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部提供產(chǎn)品以及服務(wù)，為此輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用應(yīng)該以服務(wù)對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行第三次分配。這也是費(fèi)用歸集以后的又一次分配。溫故溫故而知新溫故而知新溫故而知新溫故而知新第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算教學(xué)目標(biāo)：理解輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)。掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配的方法。知新第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：重點(diǎn)

2、：輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法難點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集過程交互分配法、計(jì)劃成本分配法的計(jì)算知新第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 教學(xué)內(nèi)容：輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算知新第三節(jié)結(jié)構(gòu)框圖求知第一部分 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間的類型求知輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用第一部分輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。二、輔助生產(chǎn)車間的類型： 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供

3、多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。第一部分輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔

4、助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。第二部分 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算帳戶的設(shè)置和歸集的程序輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理求知第二部分輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算一、帳戶的設(shè)置和歸集的程序 1、帳戶的設(shè)置：輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 2、歸集的程序：有兩種，區(qū)別在于制造費(fèi)用歸集的不同二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理 1、設(shè)置“制造費(fèi)用”帳戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料（燃料及動(dòng)力、應(yīng)付職工薪酬） 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊（原材料、銀行存款） 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”帳戶 要素費(fèi)用帳戶 輔助生產(chǎn)成本”

5、帳戶 （1） （1） 制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”帳戶 （2） 2、不設(shè)置“制造費(fèi)用”帳戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付帳款 累計(jì)折舊 銀行存款 2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理不設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”帳戶 要素費(fèi)用帳戶 輔助生產(chǎn)成本”帳戶 第三部分 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算直接分配法代數(shù)分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法順序分配法一、直接分配法 1、含義 是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。這種分配方法最為簡(jiǎn)便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響

6、不大的情況下采用。 直接分配法圖示:供電車間供水車間基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用 2、直接分配法的計(jì)算方法：分配率 = 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量-輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務(wù)量用該分配率乘以輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，就得到他們各自應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用3、核算：借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 供電車間實(shí)例分析某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元；供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用受益單位供水車間（立方米）供

7、電車間（度）基本生產(chǎn)-甲20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間-供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)8260046000實(shí)例分析其中，單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)實(shí)例分析-直接分配法二、順序分配法 1、含義 是指部分考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照一定順序分配給其他各受益單位的一種分配方法。

8、這種分配方法，要求在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)存在較大差異時(shí)采用的一種分配方法. 順序分配法圖示:供電車間(1)供水車間(2)基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用 2、直接分配法的計(jì)算方法：第一次 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率 輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量第二次 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用分配率 輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量-提供給第一個(gè)輔助車間的勞務(wù)量3.賬務(wù)處理第一個(gè)輔助生產(chǎn)車間： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本供水車間 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間第二個(gè)輔助生產(chǎn)車間： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 實(shí)例分析某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車

9、間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元；供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用受益單位供水車間（立方米）供電車間（度）基本生產(chǎn)-甲20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間-供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)82600460001.確認(rèn)分配順序:計(jì)算供水單價(jià)=4085/82600=0.049計(jì)算供電單價(jià)=9020/46000=0.196計(jì)算相互提供勞務(wù)的費(fèi)用:供水車間提供給供電車間的勞務(wù)=0.049*20000=980(元)供電車間提供

10、給供水車間的勞務(wù)=0.196*6000=1176(元)因此:分配順序?yàn)?供電車間供水車間2.供電車間的分配分配率=9020/46000=0.196供水車間應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用=6000*0.196=1176(元)甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用=20600*0.196=4037(元)車間管理部門承擔(dān)的費(fèi)用=16000*0.196=3136(元)企業(yè)管理部門應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用=2400*0.196=470(元)銷售部門應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用=9020-(1176+4037+3136+470)=201(元)借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4037 制造費(fèi)用 3136 管理費(fèi)用 470 銷售費(fèi)用 201 輔助生產(chǎn)成本供水 1176 貸:輔助生產(chǎn)成本供

11、電 9020 3.供水車間的分配分配率=(4085+1176)/(82600-20000)=0.084車間管理部門承擔(dān)的費(fèi)用=41000*0.084=3444(元)企業(yè)管理部門應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用=16000*0.084=1344(元)銷售部門應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用=(4085+1176)-(3444+1344)=473(元)借: 制造費(fèi)用 3444 管理費(fèi)用 1344 銷售費(fèi)用 473貸:輔助生產(chǎn)成本供水 5261三、交互分配法 1、定義：需要進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本(費(fèi)用分配率)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用

12、(即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)，再按提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費(fèi)用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。 交互分配法圖示:供電車間供水車間基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用三、交互分配法對(duì)內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量對(duì)外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。費(fèi)用分配率交互分配后的實(shí)際費(fèi)用非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配前的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 三、交互分配法2、

13、核算 交互分配時(shí)，借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 供電車間 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 供水車間 對(duì)外分配時(shí)，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 供電車間實(shí)例分析某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元；供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表：采用交互分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配 受益單位供水車間（立方米）供電車間（度）基本生產(chǎn)-甲20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間-供水6000行政管理部門1600

14、02400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)8260046000實(shí)例分析-交互分配法實(shí)例分析會(huì)計(jì)分錄如下：對(duì)內(nèi)分配：借：輔助生產(chǎn)成本-供水車間 1176.52 -供電車間 989.10 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1176.52 -供水車間 989.10實(shí)例分析對(duì)外分配：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 4548.78 制造費(fèi)用 6331.26 管理費(fèi)用 1621.95 銷售費(fèi)用 603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間 4272.42 -供電車間 8832.58四、代數(shù)分配法 1、定義采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)

15、量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。2、核算 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 供水車間 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 供電車間實(shí)例分析某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元；供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表：采用代數(shù)分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配 受益單位供水車間（立方米）供電車間（度）基本生產(chǎn)-甲20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間-供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合

16、計(jì)8260046000實(shí)例分析代數(shù)分配法設(shè)：x每立方米水的成本，y每度電的成本則， 40856000y82600 x902020000 x46000y解得， x0.0658 ，y0.225注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)543540851350（所承擔(dān)的電費(fèi)）； 供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)1033690201316（所承擔(dān)的水費(fèi)）實(shí)例分析實(shí)例分析會(huì)計(jì)分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1316 供水車間 1350 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4635 制造費(fèi)用 6297.8 管理費(fèi)用 1592.8 銷售費(fèi)用 593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 5435.08 供電車間 10350調(diào)

17、整尾差：借：管理費(fèi)用 14.08 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 0.08 供電車間 14 五、計(jì)劃成本分配法 1、定義： 先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。 為簡(jiǎn)化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用 2、核算 （1）按計(jì)劃成本分配， 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 供電車間 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 供水車間 （2）結(jié)轉(zhuǎn)超支或節(jié)約額 借：管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 供水車間 計(jì)劃分配法圖示:供電車間供水車間基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用實(shí)例分析某企

18、業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元,計(jì)劃單價(jià)為0.06元/立方米；供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元,計(jì)劃單價(jià)為0.24元/度。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表：采用計(jì)劃成本分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配 受益單位供水車間（立方米）供電車間（度）基本生產(chǎn)-甲20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間-供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)8260046000實(shí)例分析會(huì)計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1200 供

19、水車間 1440 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4944 制造費(fèi)用 6300 管理費(fèi)用 1536 銷售費(fèi)用 576 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4956 供電車間 11040實(shí)例分析結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額，借：管理費(fèi)用 251 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 820 供水車間 569直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。各輔助生產(chǎn)車間按受益由少到多的順序排列，排在前面的車間先將費(fèi)用分配出去，不承擔(dān)后面車間的費(fèi)用，排在后面的車間后將費(fèi)用分配出去，要承擔(dān)前面車間的費(fèi)用各輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用首先在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配，然后將經(jīng)交互分配調(diào)整后的實(shí)際費(fèi)用向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配運(yùn)用多元一次聯(lián)立方程計(jì)算各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)