第7章無形資產和其他資產20120522

1、第7章 無形資產和其他資產學習要點: 無形資產的概念、特征、內容及分類 無形資產的核算 無形資產減值、無形資產報廢 其他資產的概念及核算難點： 無形資產入賬價值的確定 無形資產攤銷的有關計算及賬務處理 無形資產的期末計價 無形資產和其他資產第1節(jié) 無形資產的概述 一、 無形資產的概念第7章 無形資產和其他資產資 產有形資產無形資產無形資產 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產?？杀嬲J性標準第7章 無形資產和其他資產1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。2、源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是

2、否可以從企業(yè)或 其他權利和義務中轉移或者分離。二、 無形資產的確認條件第7章 無形資產和其他資產無形資產確認條件1.與該無形資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2.該無形資產的成本能夠可靠地計量.三、 無形資產的特征第7章 無形資產和其他資產特征沒有實物形態(tài)是一種非貨幣性長期資產為企業(yè)使用而非出售的資產能夠為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性四、 無形資產的內容第7章 無形資產和其他資產四、 無形資產的內容第7章 無形資產和其他資產 專利權 是指權利人在法定期限內對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權和專有權。包括：發(fā)明、實用新型和外觀設計三種。非專利技術 也稱專有技術或技術秘訣，是企業(yè)在生產經(jīng)營過

3、程中使用的不公開的也不申請專利的知識和技巧等。非專利技術具有經(jīng)濟性，保密性，無期限性等典型特征。四、 無形資產的內容第7章 無形資產和其他資產商標 作為特定企業(yè)提供的產品或勞務的標志，只要經(jīng)商標局核準注冊便成為在一定期限內受法律保護的商標權。土地使用權 企業(yè)依法取得的對土地開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。在中國土地的所有權屬于國家、集體。任何單位和個人都不擁有土地的所有權。企業(yè)可以將土地使用權依法轉讓。四、 無形資產的內容第7章 無形資產和其他資產著作權 是指政府依法賦予某項作品的發(fā)表權、署名權、修改權、保護作品完整權、使用權、獲得報酬權等。特許經(jīng)營權 又稱專營權，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定

4、商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等權利。 五、 無形資產的分類第7章 無形資產和其他資產無形資產來源外來無形資產自創(chuàng)無形資產購入無形資產 接受捐贈無形資產 投資者投入的無形資產 第7章 無形資產和其他資產五、 無形資產的分類第7章 無形資產和其他資產無形資產有無期限有期限無形資產使用壽命不確定的無形資產商標權專利權 非專利技術 第2節(jié) 無形資產的初始計量 一、 無形資產的入賬價值第7章 無形資產和其他資產企業(yè)取得無形資產時，應按其成本進行初始計量計量基礎二、 無形資產增加的會計處理第7章 無形資產和其他資產無形資產取得無形資產的成本 處置無形資產轉出的賬面余額 企

5、業(yè)無形資產的成本 累計攤銷處置無形資產轉出的累計攤銷企業(yè)計提的無形資產攤銷 無形資產的累計攤銷額 科目設置 1.購入的無形資產 成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 購入時: 借：無形資產 貸：銀行存款等 例：教材P165【例1】 注意:購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額（借款費用），除按照規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益（財務費用）。 購入時 :P165例2 借:無形資產 (購買價款的現(xiàn)值) 借:未確認融資費用 （差額

6、） 貸:長期應付款 (應支付的金額)2.投資者投入的無形資產 投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 借：無形資產 貸：實收資本（或股本） 例：P166【例3】 3.接受捐贈的無形資產 接受捐贈無形資產的成本，捐贈方提供了有關憑證的，按有關憑證金額及相關稅費確定。若沒有憑證，往往按預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。 借：無形資產 貸：營業(yè)外收入接受捐贈利得 例：P167【例4】 4.土地使用權的處理 土地使用權通常應確認為無形資產。但具體情況應具體分析，可以是固定資產、存貨和投資性房地產。P167說明 例：P167【例5】 （1）研究與開發(fā)

7、階段的區(qū)分 研究階段 研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。 特點:研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。 三、 內部研究開發(fā)費用的確認和計量開發(fā)階段 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等 特點:開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度 上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。(2)研究開發(fā)費用的確認及會計處理 研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用） 開

8、發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。 開發(fā)階段有關支出資本化的條件:P168 （一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； （二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（三）無形資產產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性； （四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 同時滿足上列條件的，才能確認為無形資產。 無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時

9、全部計入當期損益。會計處理發(fā)生的研發(fā)支出時:借:研發(fā)支出費用化支出 （不滿足資本化條件）借:研發(fā)支出資本化支出 （滿足資本化條件） 貸:原材料 / 銀行存款 / 應付職工薪酬等科目研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產時: 借:無形資產 貸:研發(fā)支出資本化支出期末，結轉“研發(fā)支出費用化支出”科目歸集的費用時: 借:管理費用 貸:研發(fā)支出費用化支出 職稱考試題目： 某企業(yè)自行研究開發(fā)專利權，并經(jīng)過有關部門審核注冊，獲得其專利權。該項專利權的研究開發(fā)費為30萬元，其中符合資本化條件的支出為16萬元；另支付注冊費用4萬元、律師費用2萬元。該項專利權的入賬價值（ ）萬元。 A.6 B.30 C.22 D

10、.36 答案:C 例.某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4 000 000元、人工工資1 000 000元，以及其他費用3 000 000元，總計8 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 000元，期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。 借：研發(fā)支出費用化支出 3 000 000 資本化支出 5 000 000 貸：原材料 4 000 000 應付職工薪酬 1 000 000 銀行存款 3 000 000 期末： 借：管理費用 3 000 000 無形資產 5 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 3 000 000 資本化支出 5 000 00

11、0第3節(jié) 無形資產的后續(xù)計量 一、 無形資產后續(xù)計量的原則 P170二、無形資產的攤銷第7章 無形資產和其他資產有期限無形資產使用壽命不確定的無形資產按期攤銷 不能攤銷,定期復核（一） 無形資產的攤銷規(guī)則第7章 無形資產和其他資產攤銷規(guī)則 當月增加的無形資產當月起開始攤銷 當月減少的無形資產當月起不再攤銷 按月對無形資產進行攤銷 攤銷金額一般應計入當期損益或有關成本（二） 無形資產的攤銷方法直線法生產總量法企業(yè)選擇攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。 注意!攤銷方法第7章 無形資產和其他資產（三）無形資產的攤銷殘值確認第

12、7章 無形資產和其他資產有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。下列情況除外：借: 管理費用無形資產攤銷 (自用時) 其他業(yè)務成本無形資產攤銷 (出租時) 或有關產品成本(可計入產品成本時) 貸: 累計攤銷（四）無形資產攤銷的會計處理第7章 無形資產和其他資產企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷，其攤銷金額一般應計入當期損益。企業(yè)自用的無形資產 其攤銷金額計入管理費用 P171【例7】 第4節(jié) 無形資產的處置 第7章 無形資產和其他資產無形資產的處置 包括出售，出租和

13、報廢無形資產。企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值及出售時發(fā)生的相關稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。 一、出售無形資產（轉讓所有權） 出售無形資產所得轉讓收入與其賬面價值和應支付的相關稅費之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 借：銀行存款等 （所得價款 ） 累計攤銷 無形資產減值準備 （已計提的減值準備） 貸：無形資產 （賬面余額） 銀行存款 （支付的相關費用） 應交稅費 應交營業(yè)稅 （應交的相關稅金） 營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出） 例:某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入8 000

14、000元，應交的營業(yè)稅為 400 000元。該非專利技術的賬面余額為7 000 000元，累計攤銷額為3 500 000元，已計提的減值準備為2000 000元。會計處理 : 借：銀行存款 8 000 000 累計攤銷 3 500 000 無形資產減值準備 2 000 000 貸：無形資產 7 000 000 應交稅費 應交營業(yè)稅 400 000 營業(yè)外收入處置非流動資產利得 6100000 教材P172【例8】二、出租無形資產（轉讓使用權） 無形資產出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金。 出租無形資產取得的租金收入應計入其他業(yè)務收入;發(fā)生的相關費用應計入其他業(yè)務成本。

15、 取得的租金收入時： 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入 發(fā)生出租有關的費用時 （包括無形資產攤銷）。 借：其他業(yè)務成本 貸：銀行存款等 計算應交的營業(yè)稅時 借:營業(yè)稅金及附加 貸:應交稅費應交營業(yè)稅 例.2009年1月1日，某公司將某專利權出租給乙公司,每年獲取租金收入5 000 000元，營業(yè)稅率為5%。該專利權的賬面價值為12 000 000元，剩余攤銷年限為5年。會計處理如下： （1）收取租金借：銀行存款 5 000 000貸：其他業(yè)務收入 5 000 000（2）攤銷無形資產成本 無年攤銷額=12 000 000 / 5= 2 400 000（元） 借：其他業(yè)務成本 2 400 000

16、 貸：累計攤銷 2 400 000（3）計算應交的營業(yè)稅 借:營業(yè)稅金及附加 250 000（50000005%）貸:應交稅費應交營業(yè)稅 250 000教材P173【例9 】三、無形資產報廢 無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。 借:累計攤銷 （已計提累計攤銷 ） 無形資產減值準備 （已計提減值準備） 營業(yè)外支出 （差額） 貸:無形資產 （賬面余額）教材P173【例10 】 第7章 無形資產和其他資產【例】2006年12月31日，A公司某項專利權的賬面余額為6 000 000元。該專利權的攤銷期限為10年，已攤銷5年。該專利的殘值為零，已累計計提減值準備1

17、 600 000元。假設該專利技術生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（不考慮其他因素）A公司該如何進行會計處理？借：累計攤銷 3 000 000 無形資產減值準備 1 600 000 營業(yè)外支出處置非流動資產損失 1 400 000 貸：無形資產專利權 6 000 000 第5節(jié) 無形資產的減值 第7章 無形資產和其他資產無形資產減值 是指資產負債表日無形資產的可收回金額低于其賬面價值。第7章 無形資產和其他資產無形資產減值跡象資產的市價大幅度下跌，其跌幅明顯高于預計。所處的經(jīng)濟、技術、法律和市場等在當期或者將在近 期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。市場利率或者其他市場

18、投資報酬率在當期已經(jīng)提高， 導致資產可收回金額大幅度降低。證據(jù)表明資產已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。資產已經(jīng)或將被閑置、終止使用或提前處置。資產的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期。其他表明資產可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 一、 無形資產減值的跡象二、 無形資產減值的賬務處理第7章 無形資產和其他資產無形資產減值賬務處理會計期末，企業(yè)所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額的，企業(yè)應當將無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失。借: 資產減值損失計提的無形資產減值準備 貸: 無形資產減值準備已計提的無形資產減值準備以后不得轉回! 第7章 無形資產和其他資產【例】2002年1月1日

19、，甲公司以8 000萬元購入一項無形資產，預計可使用10年，采用直線法攤銷。2003，2004年底甲公司預計該資產的可收回金額分別為6 000萬元、5 000萬元。假定不考慮其他因素，甲公司的該項無形資產2005年7月1日的賬面凈值是多少？2003.12.31賬面凈值：8000-8000/10*2=6400（萬元）可收回金額為：6000（萬元） 所以提取400萬元的資產減值準備 故2003.12.31賬面價值為6000（萬元）2004.1.1后每年攤銷：6000/8=750萬元/年 2004.12.31賬面價值：6000-6000/8=5250（萬元） 2004.12.31可收回金額：5000

20、（萬元） 但是資產減值準備不能轉回，因此： 2005.7.1該無形資產賬面凈值：5250-5250/7/2=4875萬元 第7章 無形資產和其他資產第7章 無形資產和其他資產【例】2006年12月31日，市場上某項技術生產的產品銷售勢頭較好，已對B公司產品的銷售產生重大不利影響。B公司外購的類似專利技術的賬面價值為800 000元，剩余攤銷年限為4年，經(jīng)測試，該項專利技術的可收回金額為750 000元?？墒栈亟痤~低于賬面價值50 000元（800 000750 000），應按其差額計提減值準備。借：資產減值損失 計提的無形資產減值準備 50 000 貸：無形資產減值準備 50 000第6節(jié) 其

21、他資產 一、長期待攤費用 第7章 無形資產和其他資產長期待攤費用 是指企業(yè)支出的攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用。 固定資產大修理支出租入固定資產改良支出開辦費攤銷期限在一年以上的其他待攤費用 長期待攤費用第7章 無形資產和其他資產（一）固定資產大修理支出 固定資產大修理待攤方式預提方式在待攤方式下實際支出的大修理費用應在兩次大修理期間平均攤銷，攤銷期在一年以上（不包括一年）的計入長期待攤費用。 第7章 無形資產和其他資產（二）租入固定資產改良支出 處理原則從法律層面看，承租企業(yè)對于租入的固定資產只擁有使用權而無所有權。但承租企業(yè)會根據(jù)需求對租入的固定資產進行改良。由此而發(fā)生的支出不能

22、計入固定資產的成本，只能作為待攤費用在租賃期和租入資產尚可使用年限孰短的期限內合理攤銷。 第7章 無形資產和其他資產（二）租入固定資產改良支出【例】2006年4月1日，C公司對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發(fā)生以下有關支出：領用生產用材料500 000元，增值稅率17%；輔助生產車間為該裝修提供的勞務支出為180 000元；有關人員工資等職工薪酬435 000元。2006年12月1日，該辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，并按租賃期10年開始進行攤銷。假設不考慮其他因素，試為C公司做出會計處理。第7章 無形資產和其他資產（二）租入固定資產改良支出裝修領用原材料時：借：長期待

23、攤費用 585 000 貸：原材料 500 000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出） 85 000第7章 無形資產和其他資產（二）租入固定資產改良支出輔助生產車間為該裝修提供勞務時：借：長期待攤費用 180 000 貸：生產成本輔助生產成本 180 000確認職工人員薪酬時：借：長期待攤費用 435 000 貸：應付職工薪酬 435 000第7章 無形資產和其他資產（二）租入固定資產改良支出（585 000180 000435 000）1012=10 000（元） 借：管理費用 10 000 貸：長期待攤費用 10 0002006年攤銷裝修支出時：教材P174【例11 】第7章 無形資產和

24、其他資產（三）開辦費開辦費 除購置和建造固定資產以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，如注冊費、驗資費、工資、辦公費、培訓費、印刷費、復印費、差旅費等。發(fā)生開辦費后,先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經(jīng)營后一次計入當期損益.第7章 無形資產和其他資產（三）開辦費借：管理費用 制造費用 銷售費用 貸：長期待攤費用 借：長期待攤費用 貸：銀行存款攤銷時發(fā)生開辦費時第7章 無形資產和其他資產（三）開辦費丙企業(yè)于2005年初創(chuàng)辦，創(chuàng)辦期間發(fā)生注冊費、驗資費、工資、辦公費、培訓費、印刷費、復印費、差旅費等開辦費共計300 000元，于2006年3月正式開業(yè)。丙企業(yè)如何進行會計處理？第7章 無形資產和其他資產

25、（三）開辦費借：管理費用 300 000 貸：長期待攤費用開辦費 300 000創(chuàng)辦期間發(fā)生費用：借：長期待攤費用開辦費 300 000 貸：銀行存款 300 000開業(yè)時攤銷：二、其他長期資產 第7章 無形資產和其他資產其他長期資產特種儲備物資銀行凍結存款及物資涉及訴訟中的財產臨時設施等 第7章 無形資產和其他資產（一）特種儲備物資 特種儲備物資 是經(jīng)國家批準儲備的具有專門用途、不參加生產經(jīng)營周轉的物資，是一種由于企業(yè)具有某種儲備條件而代為國家儲備的物資。 不屬于企業(yè)資產，只有保管的責任。 教材P175【例12 】第7章 無形資產和其他資產（二）銀行凍結存款銀行凍結存款 是因某種原因被銀行凍

26、結已不能正常處置的資產，不再具有貨幣資金的支付功能。教材P175【例13 】第7章 無形資產和其他資產（三）涉及訴訟中的財產 涉及訴訟中的財產 由于企業(yè)發(fā)生產權糾紛，進入司法程序后被法院認定為涉及訴訟，尚未判定所有權歸屬的財產。本章小結：無形資產和其他資產無形資產其他資產無形資產概述無形資產核算長期待攤費用其他長期資產無形資產概念無形資產特征無形資產內容無形資產分類無形資產取得無形資產攤銷無形資產處置租入固定資產改良支出固定資產大修理支出開辦費特種儲備物資銀行凍結存款涉及訴訟中的財產【例】2002年1月1日，甲公司購入一項無形資產，實付價款80萬元，可使用年限5年，直線法攤銷。2003年12月31日，該無形資產的可收回金額為18萬元。2005年12月31日該無形資產的可