第三章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)201407二專(zhuān)業(yè)改1

1、第三章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)主要理解和掌握我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)定應(yīng)納消費(fèi)稅的三種計(jì)算方法和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理方法。1第一節(jié) 消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念（一）消費(fèi)稅的定義 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2第一節(jié) 消費(fèi)稅概述(二)消費(fèi)稅與增值稅比較其特點(diǎn)：1.二者都屬于流轉(zhuǎn)稅，是全額征收，不得從銷(xiāo)售額中減除任何費(fèi)用。2.消費(fèi)稅是特定征收，增值稅是普遍征收。3.消費(fèi)稅是一次征收，增值稅是生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)征收。4.

2、二者計(jì)稅依據(jù)相同。5.消費(fèi)稅與所得稅互為消漲，增值稅則不。6.消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。3（三）、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍 消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 其含義與增值稅相同。 4現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人備注生產(chǎn)應(yīng)稅消 自產(chǎn)銷(xiāo)售費(fèi)品的單位 和個(gè)人 自產(chǎn)自用納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅5消費(fèi)稅的納稅人備注委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人除受托方為個(gè)人外，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方

3、在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人納稅人在零售時(shí)納稅（生產(chǎn)、進(jìn)口、批發(fā)環(huán)節(jié)不納稅）從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（自2009年5月起）納稅人（卷煙批發(fā)商）銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅6二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 1、稅目 現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目 2、稅率 卷煙和白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。 稅 率 從價(jià)比例稅率從量定額稅率復(fù)合計(jì)稅7 二、 消費(fèi)稅的稅目 1.從對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收。（

4、注: 對(duì)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費(fèi)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征收；2009年5月1日后，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)須繳5的消費(fèi)稅。） 2.從消費(fèi)稅的具體征收項(xiàng)目看，我國(guó)選擇了五大類(lèi)型的14種消費(fèi)品作為消費(fèi)稅的征收品目。8目前應(yīng)稅消費(fèi)品：五大類(lèi)型過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，包煙、酒及酒精、鞭炮和焰；非生活必需品中的一些奢侈品，包括化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；高能耗及高檔消費(fèi)品，包括摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇、高檔手表、高爾夫球及球具；不可再生且不易替代的稀缺性資源消耗品，包括汽油、柴油以及其他成品油，木制一次性筷子、實(shí)木地板；稅基廣泛、消費(fèi)普遍、有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，包括汽車(chē)輪

5、胎。9稅目計(jì)稅單位稅率一、煙 卷煙甲類(lèi)乙類(lèi) 商業(yè)批發(fā)雪茄煙 煙絲標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支）標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支56%加0.003元元（生產(chǎn)36%加0.003元元（生產(chǎn)5%（批發(fā)環(huán)節(jié)）25%30%10二、酒及酒精 白酒 黃酒 啤酒 甲類(lèi) 乙類(lèi) 其他酒 酒精斤或500毫升噸噸噸20% 加0.5元斤240元/噸250元/噸220元/噸10%5%11三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石 1、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%5%10%五、鞭炮、焰火15%12六、成品油汽油含鉛無(wú)鉛柴油石腦油溶劑油潤(rùn)滑油航空柴油燃料油升升升升升升升升1.40元/升1.00元/升0.80元/升1.0

6、0元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升13 七、汽車(chē)輪胎3%八、摩托車(chē) 1、排氣量250毫升2、250毫升排氣量3%10%九、小汽車(chē) 乘用車(chē)氣缸容量1.0升氣缸容量1.5升1.5升氣缸容量2.0升2.0升氣缸容量2.5升2.5升氣缸容量3.0升3.0升氣缸容量4.0升4.0升氣缸容量 中輕型商用客車(chē)1%3%5%9%12%15%20%5%14十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%15 第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào) 一、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額比例稅率 銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向

7、購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同。 消費(fèi)稅一般沒(méi)有減免稅規(guī)定，但國(guó)家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策。 16（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售應(yīng)納稅額的計(jì)算1基本銷(xiāo)售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算；2企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換、用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額；3企業(yè)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅額 ； 4企業(yè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按門(mén)市部的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額計(jì)稅。 17 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲、化

8、妝品、鞭炮焰火、珠寶玉石等為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)卷煙、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石等消費(fèi)品，在其銷(xiāo)售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原已納消費(fèi)稅稅款。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外 期初庫(kù)存的外購(gòu) 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅 期末庫(kù)存的外購(gòu) 購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi) 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu) 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi) 應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 品適用稅率18 當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 75 000100 00036 000139 000（元） 【例4-1】 某卷煙廠8月份外購(gòu)煙絲價(jià)款100 000元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲75 000元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲36

9、 000元。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)納消費(fèi)品已納稅額計(jì)算如下：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=139 00030%=41,700（元）19（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅！。（如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出卷煙，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。） （2）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和其他方面的，視同銷(xiāo)售處理，于移送使用時(shí)納稅。 “用于其他方面”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)于移送時(shí)繳納消

10、費(fèi)稅。 20（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算“材料成本”是指委托方所提供加工的材料實(shí)際成本。 “加工費(fèi)”是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊的輔助材料實(shí)際成本）。 21【例4-5】 企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方提供的材料成本9 500元，雙方協(xié)議加工費(fèi)為1,200元，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算A企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額如下：組成計(jì)稅價(jià)格（9 5001 200）（110%） 11 888.9（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額11 88910%1 189（元） 委托方在向A企業(yè)付款時(shí)，除了按合同規(guī)定支付1 200元加工費(fèi)外，還應(yīng)向其支付1 189元的消費(fèi)稅額。22（四）委托加工收回的應(yīng)

11、稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 23【例4-6】某日化廠6月份委托甲廠加工化妝品A，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅4 000元，委托乙廠加工化妝品B，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅5 000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品M出售，當(dāng)月銷(xiāo)售額440 000元。該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2 700元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3 300元。有關(guān)計(jì)算如下：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2 700（4 0005 000）3 3008 400（元） 本月應(yīng)納消費(fèi)稅款440 00030%8400 123 600（元）24（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格2

12、5消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格: 400 000（150%）（130%）857 143（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額857 14330%257 143（元）增值稅組成計(jì)稅價(jià)格400 000400 00050% 257 143857 143（元）應(yīng)納增值稅稅額857 14317%145 714（元）【例4-7】 某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品CIF價(jià)格為40萬(wàn)元，設(shè)關(guān)稅稅率50%；消費(fèi)稅率見(jiàn)本章稅率表。其應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下 26二、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量定額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量是納稅期的銷(xiāo)售數(shù)量，具體指：1.銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品

13、的移送使用量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。27三、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算 復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合、計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。 白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。 應(yīng)納消費(fèi)稅額 銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率銷(xiāo)售額比例稅率下列應(yīng)計(jì)消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品中哪些是復(fù)合計(jì)稅（ ）。A、煙絲 B、卷煙 C、白酒 D、酒精28第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅企業(yè)多交的消費(fèi)稅 尚未繳納 的消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置 29二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1.銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消

14、費(fèi)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2. 實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 30【例4-8】 某企業(yè)8月份銷(xiāo)售乘用車(chē)15輛（氣缸容量2.2升），出廠價(jià)每輛150 000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11 000元。有關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅(150 00011 000)9%15 217 350（元）應(yīng)納增值稅(150 00011 000)17%15 410 550（元）31根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 2 825 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 415 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅 41

15、0 550同時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 217 350 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 217 350上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅11萬(wàn)元）時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 110 000 應(yīng)交消費(fèi)稅 217 350 貸：銀行存款 327 35032（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理1.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià) 因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷(xiāo)售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷(xiāo)售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià) 因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。33 【例4-9】 某酒廠異地銷(xiāo)售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元（不含稅金）。出售包

16、裝物應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅額70025%175（元） 應(yīng)納增值稅70017%119（元） 借：應(yīng)收賬款 819 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 119 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 175 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 175343.出租、出借包裝物逾期末收回而沒(méi)收的押金 按沒(méi)收的押金計(jì)算應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，扣除應(yīng)交稅費(fèi)后的余額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。 35 【例4-10】 某企業(yè)銷(xiāo)售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年）收取押金1 500元。因包裝物逾期未歸還，而沒(méi)收押金。 應(yīng)納增值稅1 500(117%)17%217.95(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅1

17、 500(117%)30%384.62(元)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款 1 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 217.95 應(yīng)交消費(fèi)稅 384.62 其他業(yè)務(wù)收入 897.43 36三、委托加工存貨原材料周轉(zhuǎn)材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）委托加工物資銀行存款原材料庫(kù)存商品發(fā)出物資支付加工費(fèi)用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，根據(jù)不同情況處理，見(jiàn)下頁(yè)37需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅待銷(xiāo)售委托加工存貨時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷(xiāo)售時(shí)，從生產(chǎn)完

18、成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣收回后直接用于銷(xiāo)售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銀行存款應(yīng)付賬款38【例4-11】 某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55 000元,A廠收取加工費(fèi)20 000元,增值稅3 400元。A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅,并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（1）發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資 55 000 貸：原材料 55 000（2）支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 40039（3）支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：代扣代繳消費(fèi)稅(55 00020 000)(130%)30%32 143（元）借

19、：委托加工材料 32 143 貸：銀行存款 32 143 （4）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：借：產(chǎn)成品 107 143 貸：委托加工物資 107 143 煙絲銷(xiāo)售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。40 2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成卷煙，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：（1）發(fā)出材料、支付加工費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前（2）支付代扣消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金待扣消費(fèi)稅 32 143 貸：銀行存款 32 143（3）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)： 借：產(chǎn)成品 75 000 貸：委托加工物資 75 00041【例4-12】接例11，委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后作為卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。假設(shè)當(dāng)月銷(xiāo)售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，

20、每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)60元，期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2 580元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額19 880元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）取得收入時(shí)：借：銀行存款 52 650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（250603） 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 7 650 42（2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅150345 00045%20 700（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 20 700（3）抵扣消費(fèi)稅時(shí)：當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額2 58032 14319 880 14 843（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 14 843 貸：待扣稅金待扣消費(fèi)稅 14 843（4

21、）當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5 857 貸：銀行存款 5 85743（二）受托方的會(huì)計(jì)處理 【例4-13】A廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料見(jiàn)例19。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅率為30%，則： 組成計(jì)稅價(jià)格(55 00020 000)(130% ) 107 143（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅款1007 14330%32 143（元） A廠作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：44（1）收取加工費(fèi)時(shí)借：銀行存款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400 （2）收取代扣稅金時(shí)借：銀行存款 32 143 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 32 143（3）上繳代扣消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 32 143 貸：銀行存款 32 14345五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購(gòu)”等賬戶(hù)；由于進(jìn)口貨物將海關(guān)交稅與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨，為簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)反映，直接貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 46【例4-14】某企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)化妝品一批，CIF價(jià)為USD40 000