CFP3-跨國(guó)所得的稅務(wù)籌劃

1、聲明本講義版權(quán)屬中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)金融理財(cái)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)所有，受法律保護(hù)。國(guó)際金融理財(cái)師（CFP）培訓(xùn)課程第三講 個(gè)人跨國(guó)所得的稅收籌劃稅務(wù)規(guī)劃版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC3 一、跨國(guó)所得納稅義務(wù)的判定二、所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法三、個(gè)人跨國(guó)所得納稅義務(wù)的計(jì)算四、跨國(guó)所得的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)授課大綱版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC4一、跨國(guó)所得納稅義務(wù)的判定 主權(quán)國(guó)家是根據(jù)稅收管轄權(quán)對(duì)跨國(guó)所得行使征稅權(quán)的。 所謂稅收管轄權(quán)，是主權(quán)國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)利，是國(guó)家管轄權(quán)的派

2、生物。國(guó)際公認(rèn)的確立和行使稅收管轄權(quán)的基本原則有兩個(gè)：一是屬人主義原則；二是屬地主義原則。按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱(chēng)為居民或公民稅收管轄權(quán)。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱(chēng)為地域稅收管轄權(quán)或稱(chēng)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC5在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，其個(gè)人居民負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外所得都要向本國(guó)政府申報(bào)納稅。外國(guó)居民在非居住國(guó)負(fù)有限納稅義務(wù)，即僅對(duì)來(lái)源于非居住國(guó)的所得向當(dāng)?shù)卣{稅。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC6中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第一條： 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)

3、人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC7居民納稅人與非居民納稅人的界定居民納稅人與非居民納稅人的納稅義務(wù) 稅收居民的判定版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC8居民納稅人與非居民納稅人的界定住所標(biāo)準(zhǔn)（在中國(guó)境內(nèi)是否有住所） 時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（在中國(guó)居留時(shí)間是否滿(mǎn)一年）版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC9住所標(biāo)準(zhǔn)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定第一條：習(xí)慣性居住

4、，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條： 在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益 關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC10 習(xí)慣性居住 有住所 返回版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC11時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三條： 在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，是指在一個(gè)納稅

5、年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。也就是說(shuō)，如果個(gè)人在一個(gè)納稅年度之內(nèi)雖有離境，但只要他每次離境的時(shí)間不超過(guò)30日而且多次累計(jì)不超過(guò)90日，仍然算中國(guó)的居民。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC12臨時(shí)離境的判定實(shí)踐中遵循的方法：一次超過(guò)30天？是 不是臨時(shí)離境 不是居民納稅人 否 累計(jì)離境超過(guò)90天？是 不是臨時(shí)離境否 是臨時(shí)離境版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC13時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居留時(shí)間的計(jì)算根據(jù)國(guó)稅發(fā)200497號(hào)文，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，

6、需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。算頭且算尾居留時(shí)間：入境當(dāng)天和離境當(dāng)天都要計(jì)算。離境時(shí)間：離境當(dāng)天和入境當(dāng)天都不要計(jì)算。 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC14 如： 5月7日入境，5月9日離境。 則在中國(guó)境內(nèi)停留時(shí)間為3天。 5月7日入境，6月7日離境。 則在中國(guó)境內(nèi)停留時(shí)間為： （31-7+1）+7=32（天）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、

7、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC15時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)【例】喬治先生因公于2005年1月1日被其所在的英國(guó)公司派到中國(guó)工作1年。2005年喬治先生回國(guó)休假兩次，共30天；去其他國(guó)家出差三次，共25天，則喬治先生在2005年的出境是否屬于臨時(shí)離境？他在2005年是否是中國(guó)的居民納稅人？（屬于臨時(shí)離境，故喬治先生2005年是中國(guó)的居民納稅人）版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC16居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的界定版權(quán)屬FPSCC所有

8、受法律保護(hù)Copyright FPSCC17“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例第六條和第七條作了更詳細(xì)的規(guī)定，稱(chēng)為“5年規(guī)則”和“90天規(guī)則” ：第六條：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，居民本應(yīng)當(dāng)就其全球范圍的收入納稅，但如果居住一年以上五年以下，則可以享受一定的稅收優(yōu)惠。 第七條：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)

9、居住不超過(guò)日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，非居民本應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)的境內(nèi)所得納稅，但對(duì)于連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)90天的個(gè)人，可以享受一定的稅收優(yōu)惠。 注意：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得可由境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付，也可由境外機(jī)構(gòu)支付！居住時(shí)間在中國(guó)境內(nèi)工作在中國(guó)境外工作境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)支付境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)支付1T90(183)天征（用在境內(nèi)收入和天數(shù)比例計(jì)算）免稅不征（董事高管征）不征290(183) T 一年征（用在境內(nèi)天數(shù)比例計(jì)算）征不征（董事高管征用扣除境外收入和天數(shù)比例計(jì)算，高管） ）不征3一年 T 五年征征征

10、免稅4T五年征征征征根據(jù)居住時(shí)間確定的納稅義務(wù)版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC19“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”【例】一美國(guó)公民被派往中國(guó)工作，9月該外籍人士來(lái)自中國(guó)的所得為25000元人民幣，其中由中國(guó)境內(nèi)公司支付15000元，美國(guó)的派遣公司支付10000元(不由中國(guó)公司負(fù)擔(dān)）。同時(shí)，他在美國(guó)還獲得1000美元的租金收入（假設(shè)匯率為1美元=8元人民幣）。 若該公民在中國(guó)的停留時(shí)間少于90天，則他應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅？ 若該公民在中國(guó)的停留時(shí)間大于1年但小于5年，則他應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅？ 若該公民在中國(guó)的停留時(shí)間大于5年，則他應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅

11、？ 1、15000元 ；2、25000元 ；3、25000+81000=33000元陳博士40,165版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC20來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的界定中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第五條：下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得： （一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； （二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得； （三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得； （四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得； （五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人

12、取得的利息、股息、紅利所得。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC21來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的界定 【例】判斷下列各項(xiàng)所得是否屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得： A、中國(guó)公民在中國(guó)銀行紐約分行工作取得的薪水 B、將財(cái)產(chǎn)出租給在英國(guó)的中國(guó)公民使用 C、日本公民受雇于中國(guó)境內(nèi)的中日合資公司取得的工資 D、中國(guó)專(zhuān)家將專(zhuān)利權(quán)提供給韓國(guó)境內(nèi)公司使用取得的所得 E、中國(guó)公民轉(zhuǎn)讓其在日本的房產(chǎn)而取得的所得 F、提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等特許權(quán)取得的所得 G、持有中國(guó)的各種債券而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)取得的利息（）（）（）（）（）（）（）法規(guī)版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyri

13、ght FPSCC22無(wú)住所個(gè)人應(yīng)稅工薪所得和納稅義務(wù)的計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人由于在中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)境內(nèi)企業(yè))或外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以及稅收協(xié)定所說(shuō)常設(shè)機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu))擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國(guó)境內(nèi)從事工作而取得的工資薪金所得應(yīng)按規(guī)定征稅。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC23中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住090/183天（兩國(guó)簽有稅收協(xié)定）： 境內(nèi)來(lái)源、境內(nèi)支付的所得為應(yīng)稅所得，對(duì)境內(nèi)來(lái)源、境外支付或負(fù)擔(dān)的免稅版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC24中國(guó)

14、境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住 90/183365天：境內(nèi)來(lái)源、境內(nèi)外支付的所得為應(yīng)稅所得版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC25中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住1年5年 全部境內(nèi)來(lái)源所得 境外來(lái)源、境內(nèi)支付的所得在中國(guó)境內(nèi)居住5年以上境內(nèi)、境外一切所得為應(yīng)稅所得圖版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC26對(duì)高管的征稅規(guī)定據(jù)國(guó)稅發(fā)1994148號(hào)文，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)等），其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)

15、起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照該文件第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務(wù)。鏈接資料國(guó)稅發(fā)1994148號(hào).doc版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC27不滿(mǎn)一個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算 如果上款所述各類(lèi)個(gè)人取得的是日工資薪金或者不滿(mǎn)一個(gè)月工資薪金，均仍應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)1994148號(hào)文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC28二、所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 1. 所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)

16、生的原因 2. 所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法（1）稅收協(xié)定 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC29例 田中先生在日本有一個(gè)永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同時(shí)他又在中國(guó)經(jīng)商，并且居留時(shí)間超過(guò)12個(gè)月。日本政府因他在日本具有永久性住所，按照國(guó)內(nèi)法確定他為日本居民，而中國(guó)政府因其居留時(shí)間超過(guò)法定的365天，按照中國(guó)稅法又確定他為中國(guó)居民。中日雙方都要對(duì)他行使居民管轄權(quán)征稅。 如何判定田中先生的居民身份?版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC30 判定納稅人田中先生最終居民身份首先應(yīng)考察其永久性住所所在國(guó)。既然田中先生的配偶和家庭所在地在日本，說(shuō)明

17、他在日本擁有永久性住所，則判定他是日本居民，應(yīng)由日本政府對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC31（2）稅收抵免法抵免法的全稱(chēng)為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC32實(shí)施細(xì)則：稅法第七條所說(shuō)的依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)

18、內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。 個(gè)人境外所得的稅務(wù)處理版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC33納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC34 例：某外籍人員已在中國(guó)境內(nèi)居住7年。2005年10月取得甲國(guó)一家公司支付的稅

19、后薪金所得20000元，已被扣繳的所得稅款為1200元。同月，還從乙國(guó)取得稅后凈股息所得8500元和稅后勞務(wù)報(bào)酬所得1000元，且分別被扣繳的所得稅款為2500元和50元。經(jīng)審查，乙國(guó)稅務(wù)局開(kāi)具的完稅憑證標(biāo)明的已納稅款2550元無(wú)誤。請(qǐng)計(jì)算該納稅人在華應(yīng)納稅額。 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC35 解：由于此人已在中國(guó)居住7年，屬于中國(guó)永久居民，負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，須就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，在國(guó)外已繳納的個(gè)人所得稅稅款可分國(guó)進(jìn)行抵免，抵免額為實(shí)際已納稅額和抵免限額的最小值。 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC3

20、6（1） 來(lái)自甲國(guó)的薪金收入應(yīng)納稅額 =（20000+12004000？）20%375 = 3065（元） 從甲國(guó)取得應(yīng)稅所得的抵免限額為3065 因 1200小于3065，可全額抵免 （2） 來(lái)自乙國(guó)的股息收入應(yīng)納稅額 =（8500+2500）20%=2200（元） 來(lái)自乙國(guó)的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額 =（1000+50800）20%=50（元） 從乙國(guó)取得應(yīng)稅所得的抵免限額為2250， 因2550大于2250，可抵免2250 （3）在華應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款為 = 30651200 = 1865（元）版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC37三、個(gè)人跨國(guó)所得納稅義務(wù)的計(jì)算例1

21、 江先生是一位負(fù)有中國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的外籍雇員，2007年1月份的工資薪金所得是10000美元，假設(shè)2007年1月31日的匯率是1美元=7.85元人民幣。請(qǐng)計(jì)算江先生1月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅數(shù)額。 解：應(yīng)納稅所得額=100007.85480073700（元） 應(yīng)納稅額=7370035%637519420 （元） 版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC38 例2 某外企公司總經(jīng)理美籍華人林立，同時(shí)兼任美國(guó)某公司副總經(jīng)理職務(wù)，其工資薪金由中國(guó)境內(nèi)、境外企業(yè)分別支付。2006年6月，林在中國(guó)境內(nèi)工作18天，在美國(guó)工作12天，取得工資薪金分別為49200人民幣（境內(nèi)企業(yè)支付

22、）和6000美元（境外企業(yè)支付， 1美元=7.85元人民幣），林6月份在境內(nèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅多少元？（應(yīng)視其在中國(guó)境內(nèi)的居住時(shí)間而定 ）版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC39 解：如果林立在中國(guó)居住超過(guò)五年，則2006年6月來(lái)自中國(guó)境內(nèi)外的工資應(yīng)納稅額為： 2006年6月境內(nèi)、境外工資薪金總額： 49200+60007.85=49200+47100=96300全月境內(nèi)、境外工資薪金總額應(yīng)納稅額： （96300-4800）40% - 10375=26225版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC40林立的高管身份決定，若他在中國(guó)居住不滿(mǎn)五年（90天

23、或183天以上），在一個(gè)月中分別從境內(nèi)、境外取得工資薪金、應(yīng)合并所得計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)其從美國(guó)公司取得的屬于在美國(guó)工作天數(shù)部分不予征稅。林6月份在中國(guó)境內(nèi)工作18天應(yīng)納稅額版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC41在中國(guó)繳稅的薪金所得有哪些？獎(jiǎng)金傭金津貼/補(bǔ)助雇主支付的稅款股票期權(quán)利得其余與個(gè)人職務(wù)或工作相關(guān)的所得四、跨國(guó)所得的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC42（1）充分利用免稅補(bǔ)貼免稅的附加福利非現(xiàn)金安家，探親等補(bǔ)償要求發(fā)票注意僅能基于實(shí)際所得，并且需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPS

24、CC43目前暫免征稅的項(xiàng)目包括：外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批為合理的部分外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)，但僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC44退稅項(xiàng)目例如，北京規(guī)定：外籍人員在外商投資企業(yè)中擔(dān)任副董事長(zhǎng)、副總裁或副總經(jīng)理以上職務(wù)，在外企中工作兩年以上，并在北京購(gòu)買(mǎi)了房產(chǎn)或汽車(chē)的，其上一年度交納的個(gè)人所得稅可以退還給該外籍人員，最大退稅款為上年納稅的80%。版權(quán)屬FPSCC所有 受法律保護(hù)Copyright FPSCC45（2）合理設(shè)計(jì)在華居住時(shí)間 如果外籍個(gè)人居住國(guó)（地區(qū)）的稅率較低，則可以通過(guò)合理設(shè)計(jì)在華居住時(shí)間來(lái)減輕納