商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第三章--1011

1、第三章 存款業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)了解銀行存款賬戶的種類與管理了解銀行開戶的條件與有關(guān)辦法掌握銀行各項(xiàng)存款業(yè)務(wù)的核算程序及處理手續(xù)掌握銀行存款利息的計(jì)算方法第三章 存款業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述一、存款業(yè)務(wù)的意義二、存款的種類三、存款業(yè)務(wù)核算要求四、存款賬戶的種類與管理五、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與使用第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述一、存款業(yè)務(wù)的意義存款是銀行以信用方式吸收的社會(huì)閑置資金和待用資金，是商業(yè)銀行重要的負(fù)債業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行通過吸收存款，增強(qiáng)商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)來源，增強(qiáng)信貸資金力量。按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，組織和運(yùn)用存款，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)籌措資

2、金，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)貨幣流通、穩(wěn)定市場物價(jià)、增加社會(huì)財(cái)富等，具有十分重要的意義。第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述二、存款的種類（一）按存款資金性質(zhì)及計(jì)息范圍，可劃分為財(cái)政性存款和一般存款。 （二）按存款對象不同，劃分為單位存款和個(gè)人儲(chǔ)蓄存款。 （三）按存款期限不同，劃分為活期存款和定期存款。 （四）按存款支取方式不同，劃分為支票戶存款和存折戶存款。 （五）存款按產(chǎn)生的來源不同，劃分為原始存款和派生存款。 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述三、存款業(yè)務(wù)核算要求切實(shí)維護(hù)存款單位和個(gè)人的合法利益正確使用賬戶，加強(qiáng)柜面監(jiān)督準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行核算，提高服務(wù)質(zhì)量第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述四、存款賬戶的種類與管理 （一）存款賬戶的種類 （

3、二）存款賬戶的開立 （三）存款賬戶管理（一）存款賬戶的種類基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶個(gè)人存款賬戶（二）存款賬戶的開立單位存款賬戶的開立個(gè)人存款賬戶的開立（三）存款賬戶管理一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶，不允許在多家銀行開立基本存款賬戶。實(shí)行開戶許可證制度。單位開立基本存款賬戶，應(yīng)憑當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理。銀行不能對未持有開戶許可證或已開立基本賬戶的存款人開立基本存款賬戶。存款人的賬戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用。開戶雙向選擇。開戶申報(bào)制度。五、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用（一）

4、“單位活期存款”科目（二）“單位定期存款”科目（三）“活期儲(chǔ)蓄存款”科目（四）“定期儲(chǔ)蓄存款”科目（五）“利息支出”科目（六）“應(yīng)付利息”科目（一）“單位活期存款”科目屬于負(fù)債類科目，用來核算銀行吸收單位存入的活期存款。商業(yè)銀行收到單位存入的活期存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；支取款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。商業(yè)銀行按規(guī)定計(jì)付利息時(shí)，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目；結(jié)息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記本科目。（一）“單位活期存款”科目商業(yè)銀行辦理活期存款轉(zhuǎn)戶時(shí)，按應(yīng)結(jié)清的應(yīng)付利息，借記“利息支出”、“應(yīng)付利息”科目，貸記本科目；按存款余額，借記本科目，貸記“清算

5、資金往來聯(lián)行往帳”、“轄區(qū)往來聯(lián)行往帳”等科目。商業(yè)銀行辦理活期存款銷戶時(shí)，應(yīng)按結(jié)清的應(yīng)付利息，借記“利息支出”、“應(yīng)付利息”科目，貸記本科目；按存款余額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。本科目應(yīng)按存款種類及存款單位進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“單位定期存款”科目本科目屬負(fù)債類，用來核算銀行吸收單位存入的定期款項(xiàng)，包括大額可轉(zhuǎn)讓定期存單。商業(yè)銀行收到單位存入的定期存款時(shí)，借記“單位活期存款”等科目，貸記本科目；到期支取款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“單位活期存款”等科目。商業(yè)銀行按規(guī)定計(jì)付利息時(shí)，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；結(jié)息時(shí)或存款到期支取利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”等科目，貸記

6、“單位活期存款”、“單位定期存款”等科目。本科目應(yīng)按存款種類及存款單位進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“活期儲(chǔ)蓄存款”科目本科目屬于負(fù)債類，用來核算吸收的居民個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款。儲(chǔ)戶存入款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記本科目；儲(chǔ)戶支取款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。商業(yè)銀行在結(jié)息日時(shí)，借記“利息支出”，貸記“活期儲(chǔ)蓄存款”科目。本科目按儲(chǔ)戶進(jìn)行明細(xì)科目核算。（四）“定期儲(chǔ)蓄存款”科目本科目屬負(fù)債類，用來核算銀行吸收的居民個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存款，包括整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、大額可轉(zhuǎn)讓個(gè)人定期存單等定期儲(chǔ)蓄存款。銀行吸收的個(gè)人通知存款也在本科目核算。儲(chǔ)戶存入定期存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“活期儲(chǔ)蓄存款

7、”等科目，貸記本科目；儲(chǔ)戶支取存款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。商業(yè)銀行計(jì)付利息時(shí)，借記“利息支出”等科目，貸記“定期儲(chǔ)蓄存款”科目。本科目應(yīng)按存款種類及儲(chǔ)戶進(jìn)行明細(xì)核算。（五）“利息支出”科目本科目屬損益類，用來核算銀行在進(jìn)行存款、借款、以及發(fā)行金融債券等業(yè)務(wù)中按國家規(guī)定的適用利息向債權(quán)人支付的利息。商業(yè)銀行與金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生拆借、存款等業(yè)務(wù)以及再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)帖現(xiàn)資金的利息支出，“金融企業(yè)往來支出”科目中核算，不在本科目核算。商業(yè)銀行定期計(jì)提支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券（應(yīng)付利息）”科目，貸記“單位活期存款”、“活期儲(chǔ)蓄存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。期末將本科

8、余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤，借記本年利潤科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（六）“應(yīng)付利息”科目本科目屬負(fù)債類，用來核算銀行吸收的存款以各種借款發(fā)生的當(dāng)期支付而未付的利息。商業(yè)銀行計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)，借記“利息支出”，“金融企業(yè)往來支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“單位活期存款”、“單位定期存款”等科目。本科目應(yīng)按存款，借款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算三、單位存款利息計(jì)算四、對賬與銷戶一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算（一）存入現(xiàn)金的核算（二）支取現(xiàn)金的核算單位活期存款主要有兩種，即存

9、取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬存取。轉(zhuǎn)賬存取款主要通過辦理各種結(jié)算方式和運(yùn)用支付工具實(shí)現(xiàn)。本節(jié)只敘述存取現(xiàn)金的處理方法。（一）存入現(xiàn)金的核算單位存入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫一式兩聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交商業(yè)銀行出納部門。出納部門經(jīng)審查憑證點(diǎn)收現(xiàn)金，登記現(xiàn)金收入日記簿，并復(fù)核簽章后，在第一聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章并作為回單退交存款人，第二聯(lián)送交會(huì)計(jì)部門，憑以代現(xiàn)金收入傳票登記單位存款分戶賬。會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存現(xiàn)金 貸：單位活期存款XX存款戶（二）支取現(xiàn)金的核算支票戶向商業(yè)銀行支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，并在支票上加蓋預(yù)留印鑒，由收款人背書后送交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門接到現(xiàn)金支票后，應(yīng)重點(diǎn)審查：支票大小寫金額是否相符；是否超過付款期

10、；印鑒與預(yù)留印鑒是否相符；出票人賬戶是否有足夠支付的存款；是否背書等。審查無誤后，將出納對號(hào)單交給收款人，憑此到出納部門取款。同時(shí)，以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記分戶賬。（二）支取現(xiàn)金的核算會(huì)計(jì)分錄為： 借：單位活期存款XX存款戶 貸：庫存現(xiàn)金會(huì)計(jì)人員簽章、復(fù)核，出納員根據(jù)現(xiàn)金支票登記現(xiàn)金付出日記簿，配款復(fù)核后，憑對號(hào)單向收款人支付現(xiàn)金。 二、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算（一）單位存入款項(xiàng)的核算（二）單位支取款項(xiàng)的核算單位定期存款商業(yè)銀行為吸收單位長期閑置資金而開辦的存款業(yè)務(wù)。定期存款的存期有3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3年、5年，由單位根據(jù)需要選擇。存款的金額起點(diǎn)為100 000元，多存不限，一次存

11、入，到期支取，只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。單位定期存款一般不能提前支取，過期支取的過期部分，按活期利息計(jì)息。定期存單一般不能流通轉(zhuǎn)讓。（一）單位存入款項(xiàng)的核算單位申請辦理定期存款時(shí)，應(yīng)簽發(fā)基本賬戶或一般賬戶的轉(zhuǎn)賬支票。商業(yè)銀行接到單位交來的辦理定期存款的轉(zhuǎn)賬支票，應(yīng)審核支票正面的印章和各項(xiàng)要素以及支票背面單位、負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員印章無誤后，送付款單位專柜記賬，收妥后據(jù)以填寫三聯(lián)定期存單。以轉(zhuǎn)賬支票代借方傳票。（一）單位存入款項(xiàng)的核算會(huì)計(jì)分錄： 借：單位活期存款XX存款戶 貸：單位定期存款XX存款戶在登記開戶登記簿后，應(yīng)將存單的第三聯(lián)作為卡片賬留存保管，第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章作為存單交存款單位收執(zhí)。如

12、果單位要求憑印鑒支取，應(yīng)在存單第一聯(lián)、第三聯(lián)加蓋預(yù)留銀行印鑒，并在第二聯(lián)存單上注明“憑印鑒支取”字樣。 （二）單位支取款項(xiàng)的核算存款到期，單位持定期存單要求商業(yè)銀行支取本息時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)驗(yàn)明是否本行簽發(fā)的存單，然后抽出該戶卡片賬，核對存單號(hào)碼、單位全稱、大小寫金額、印鑒、利率、存期、到期日等內(nèi)容后，對原存入本金分別不同情況處理。如單位繼續(xù)轉(zhuǎn)存時(shí)，按開戶手續(xù)另開新存單；如不續(xù)存，應(yīng)將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入單位的基本賬戶或一般賬戶。（二）單位支取款項(xiàng)的核算對于不再續(xù)存的單位，在存單上加蓋“結(jié)清”戳記，以收回的存單作借方傳票，卡片賬作附件，另填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，一聯(lián)作貸方傳票，另一聯(lián)代收賬通知，根據(jù)存款人的

13、要求，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，登記銷戶登記簿。會(huì)計(jì)分錄為： 借：單位定期存款XX存款戶 貸：單位活期存款XX存款戶（二）單位支取款項(xiàng)的核算定期存款的利息，采取利隨本清的辦法。所以，在轉(zhuǎn)存存款的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)計(jì)算的利息填制利息付出傳票一式三聯(lián)，一聯(lián)代付出傳票，一聯(lián)代收帳通知。會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出 貸：單位活期存款XX存款戶三、單位存款利息計(jì)算（一）利息計(jì)算的一般規(guī)定（二）活期存款利息計(jì)算（一）利息計(jì)算的一般規(guī)定計(jì)息范圍的規(guī)定計(jì)息時(shí)間的規(guī)定計(jì)息計(jì)算公式本金元位起息，元位以下不計(jì)息計(jì)息范圍的規(guī)定凡獨(dú)立核算的企業(yè)單位流動(dòng)資金存款、城鎮(zhèn)居民個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款，以及機(jī)關(guān)、團(tuán)隊(duì)、部隊(duì)、學(xué)校等事業(yè)單位的預(yù)算外資金存款均應(yīng)

14、計(jì)付利息。各單位存入的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)存款一律計(jì)付利息。計(jì)息時(shí)間的規(guī)定單位活期存款按季度計(jì)算利息，于每季度末月20日結(jié)息。單位定期存款利息的計(jì)算根據(jù)存款的檔次，于存款到期日“利隨本清”。計(jì)息公式利息=本金存期利率存期“算頭不算尾”，即存入日計(jì)算利息，支取日不計(jì)算利息，其計(jì)算方法是存入日至支取日的前一日為止。計(jì)算存期時(shí)，應(yīng)注意與利率在計(jì)算單位上的一致性，即存期以天計(jì)算時(shí)，用日利率；存款以月計(jì)算時(shí)，用月利率；存期以年計(jì)算時(shí)，用年利率。年利率12=月利率；月利率30=日利率。（二）活期存款利息計(jì)算1.余額表計(jì)息法2.分戶賬計(jì)息法1.余額表計(jì)息法適用于存款余額變動(dòng)頻繁的存款賬戶。使用該方法計(jì)算積數(shù)

15、時(shí)，只需要將結(jié)息期間的每日余額累加，求出季度計(jì)息積數(shù)。利息=季度計(jì)息積數(shù)日利率積數(shù)=存款余額存款天數(shù)例【3-1】結(jié)息日（20日）經(jīng)核對賬務(wù)發(fā)現(xiàn)，6月8日甲企業(yè)轉(zhuǎn)收款項(xiàng)一筆，金額15 000元，誤計(jì)入其他單位賬戶。 其中至上月累計(jì)未計(jì)息積數(shù)為22 000 000元,20天小計(jì)為1 572 000元，本月合計(jì)2 506 750.40元。月利率為0.6。應(yīng)加、應(yīng)減是為解決賬務(wù)記載中出現(xiàn)的差錯(cuò)，隨之更正積數(shù)而設(shè)置的。對此項(xiàng)錯(cuò)誤在20日更正賬簿的基礎(chǔ)上，應(yīng)計(jì)算6月8日至6月20日共12天的應(yīng)加積數(shù)，即15 00012=180 000（元）至結(jié)息日累計(jì)應(yīng)計(jì)計(jì)息積數(shù) =至上月底累計(jì)未計(jì)息積數(shù)+20天小計(jì)+應(yīng)

16、加積數(shù) =22 000 000+1 572 000+180 000 =23 752 000(元)至本月底未計(jì)息積數(shù)=本月合計(jì)20天小計(jì) =2 506 750.401 572 000 =934 750.40（元）甲企業(yè)二季度計(jì)息 =23 752 0000.6130=475.04（元）根據(jù)利息數(shù)編制利息記賬傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出活期存款利息支出戶 475.04 貸：單位活期存款甲企業(yè)存款戶 475.04 2.分賬戶計(jì)息法適用于存取款次數(shù)比較少且采取乙種帳計(jì)息的客戶。使用該方法時(shí)，當(dāng)存款人存款賬戶發(fā)生資金收付后，按前一次最后余額乘以該余額的實(shí)存天數(shù)計(jì)算出積數(shù)，計(jì)入帳頁的“日數(shù)”和“積數(shù)”欄內(nèi)。更換帳頁時(shí)，將舊帳頁的累計(jì)未計(jì)息積數(shù)過入新帳頁的第一行內(nèi)。結(jié)息日（季末月20號(hào)）營業(yè)終了后，加計(jì)本結(jié)息期內(nèi)的累計(jì)天數(shù)