會計學原理(第一章 總論)

1、 基礎會計學 張珮 重慶工商大學會計學院 基礎會計學課程建設課程介紹 基礎會計學是我校會計專業(yè)本、專科學生的專業(yè)基礎必修課，是重慶市精品課程。該課程主要闡述會計基本理論、基本方法和基本操作技能。重點放在幫助初學者掌握好“三基”，為其后學習財務會計、成本會計、管理會計等后續(xù)專業(yè)課奠定堅實基礎。第一章 總論 會計的基本概念 會計目標 會計核算的基本前提 會計核算的一般原則 會計對象和會計準則 會計核算方法教學目的與要求本章闡述會計的基本理論問題。學習本章，要求理解會計的職能特點和目標，掌握會計核算的基本前提,一般原則,會計對象、會計要素。明確會計核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。教學重點會計的含義、職

2、能與目標會計基本前提條件會計基本原則會計對象與會計要素第一章教學內(nèi)容第一節(jié) 會計的基本概念第二節(jié) 會計準則第三節(jié) 會計核算方法第一節(jié) 會計的基本概念一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）會計的產(chǎn)生：西周1、會計的起源：社會生產(chǎn)實踐的需要。人類要生存，就要進行生產(chǎn)活動， 必然會產(chǎn)生所費（人力、物力的耗費）與所得（勞動成果），便產(chǎn)生了專門記錄和計算經(jīng)濟活動過程中所費與所得的會計。 2、萌芽：（1）“刻木記數(shù)”、“結繩記事、記數(shù)”、被稱為會計發(fā)展史上的原始計量與記錄時代（會計的萌芽已經(jīng)產(chǎn)生）。（2）文字產(chǎn)生以后，會計必就產(chǎn)生了。在我國，最早記載會計一詞是西周的周禮，并設置了會計官員-司會和規(guī)定會計報表的編報制度

3、?！绷阈撬阒疄橛?，總和算之為會“。(二）會計的發(fā)展1、會計在我國的發(fā)展：（1）唐宋時期：四柱清冊法，舊管+新收=開除+實在（官廳會計）（2）明末：龍門賬，進繳=存該。滿足商業(yè)上計算盈虧（3）清末：天地合賬（4）新中國成立后： 1985年，全國人大頒布中華人民共和國會計法，我國會計工作進入法制階段。 財政部于1993、7、1、 頒布了企業(yè)會計準則，標志著我國會計制度向國際慣例邁進。 2001年，財政部又頒布新的企業(yè)會計制度，使我國會計核算與管理基本同國際慣例接軌。 2、會計在國外的發(fā)展： （1）12世紀到15世紀，科學的復式記賬法在意大利產(chǎn)生了。 1949年，意大利數(shù)學家盧卡、巴其阿勒出版了算術

4、、幾何與比例概要一書，系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復式記賬法，并給予理論的闡述。這本書的問世，被認為是近代會計發(fā)展史上的第一個里程碑。 （2）股份制的出現(xiàn)：資本的所有權與經(jīng)營權相分離，導致傳統(tǒng)會計分為財務會計和管理會計，標志著現(xiàn)代會計的開端。1854年，英國蘇格蘭的會計師成立了第一個特許會計師協(xié)會，被認為是近代會計發(fā)展史上第二個里程碑。（3）二戰(zhàn)后，成本會計的出現(xiàn) （4）會計電算化的出現(xiàn)會計經(jīng)歷了一個由簡單到復雜、由低級到高級的不斷發(fā)展完善的過程。實踐證明，經(jīng)濟愈發(fā)展，會計愈重要；生產(chǎn)越現(xiàn)代化，規(guī)模越大，越是需要會計。二、 會計目標 會計目標是指會計活動應達到的境地或標準。 1、 會計目標分為基本目標

5、和具體目標兩個層次。會計的基本目標是提高經(jīng)濟效益，具體目標是向信息使用者提供決策有用會計信息。 會計目標的設計主要包括三個方面的問題，即：誰是會計信息使用者？會計信息使用者需要哪些信息？會計如何來提供會計信息？會計的目標：為各個層次提供財務信息，旨在提高經(jīng)濟效益。 2、 會計信息使用者會計信息使用者外部信息使用者內(nèi)部信息使用者投資者債權人政府機構征稅部門證券監(jiān)管部門社會公眾董事會經(jīng)理計劃部門財務部門供銷部門 3、 信息使用者需要的信息信息使用的需要的信息財務狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量鏈接第一章三、會計的基本職能核算、監(jiān)督職能（一）會計核算職能1、會計主要是以貨幣為計量單位，從數(shù)量上進行核算。2、會計

6、要進行事前、事中、事后的核算。3、會計核算具有連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性。（二）會計監(jiān)督職能事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督特點貨幣監(jiān)督（三）二者的關系二者的關系是辯證統(tǒng)一的。沒有會計監(jiān)督，會計反映就失去存在的意義；沒有會計反映，會計監(jiān)督就失去存在的基礎。會計的派生職能：會計職能不是一成不變。除所將的基本職能外，會計還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。四、會計的本質我國對會計本質的認識主要有兩大觀點： 管理活動論 信息系統(tǒng)論 1、管理活動論: 在80年代初，由我國會計學家楊紀婉、閻達伍兩位教授為代表提出的這一觀點。 認為：會計本質是一種管理活動，它是通過收集、處理和

7、利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導，促使人們權衡利弊、比較得失，講求經(jīng)濟效益的一種管理活動。2、信息系統(tǒng)論80年代初，由我國會計學家葛家澍教授為代表提出的這種觀點。 認為:會計首先是一個系統(tǒng)，會計的功能是將輸入的數(shù)據(jù)轉換為信息，這種信息論讓貨幣表現(xiàn)為財務信息。這是一種側重于會計程序而得出的結論。五、 會計的基本概念 會計的概念是一個理論問題.人們在不同的歷史時期和不同的國家有不同的看法,目前我國對會計的認識也存在不同的觀點。會計的定義:會計是以貨幣為主要計量單位,并利用專門的方法和程序,對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)

8、濟效益的一項管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。會計的定義包括五層含義1.體現(xiàn)了會計本質：一種管理活動2.體現(xiàn)了會計對象：企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動（資金活動）3.體現(xiàn)了會計的基本特點：貨幣為主要計量單位4.體現(xiàn)了會計的職能：核算和監(jiān)督5.體現(xiàn)了會計的目標：提供決策有用的會計信息第二節(jié) 會計準則一、會計核算的基本前提會計核算基本前提又稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎上建立會計原則。 根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算的基本前提包括： 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量1、會計主體（1）定義： 會計所服務的

9、特定單位（2）要點: （1）實質上是規(guī)定了會計核算的空間范圍； （2）不同于法律主體，會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人； （3）可分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)等會計主體。2、持續(xù)經(jīng)營1、定義：會計核算應以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。2、要點： （1）會計核算內(nèi)容的前提條件；如固定資產(chǎn)按歷史成本入帳與提取折舊，資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)等； （2）以“非清算基礎”為基本前提。3、會計期間1、定義： 為了定期反映企業(yè)生產(chǎn)管理活動，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的會計活動劃分為若干首尾相連的會計期間，以便于清算帳目，編制報表。2、要點： （1）利于確定會計核算程序

10、和方法，是權責發(fā)生制原則的基礎； （2）我國會計期間按公歷年度（每年1月1日至12月31日）劃分。4、貨幣計量1、定義： 企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。2、要點： （1）以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報表必須采用人民幣； （2）要求幣值穩(wěn)定。會計核算基本前提的關系會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。 會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。 沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計

11、量，就不會有現(xiàn)代會計。二、 會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務的基本依據(jù)，是在會計核算前提條件制約下，進行會計核算的標準和質量要求 根據(jù)企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度規(guī)定，會計核算的一般原則共有十三條。會計核算的一般原則分為三大類：（一）會計信息質量要求的原則（二）會計確認與計量的原則（三）修正性原則（一）會計信息質量要求的原則1、客觀性原則客觀性2、相關性原則相關性3、一貫性原則一貫性4、可比性原則可比性5、及時性原則及時性6、明晰性原則明晰性1、客觀性原則定義： 會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財

12、務狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠。對會計工作的要求： 1.會計核算應當真實反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，保證會計信息的真實性； 2.會計工作應當正確適用會計原則和方法，準確反映企業(yè)實際情況； 3.會計信息應當能夠接受驗證，以核實其是否真實。2、相關性原則1、定義： 企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者進行決策的需要。2、對會計工作的需要： （1）會計工作在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，應考慮各方面的要求，能夠滿足各方面決策的要求； （2）對特定用途的信息，可以采用其他形式加以提供，不一定通過財務報告來提供。3

13、、可比性原則1、定義 會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當一致，相互可比。2、對會計工作的要求 （1）不同會計主體同一會計期間的會計信息應相互可比； （2）企業(yè)嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇會計政策。4、一貫性原則1、定義： 同一企業(yè)會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意更改。2、對會計工作的需要： （1）并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更； （2）有關法律法規(guī)發(fā)生變化或為了滿足信息有用性要求，企業(yè)可變更會計政策； （3）企業(yè)必須對變更的會計政策恰當處理和披露。5、及時性原則1、定義： 會計核算應當及時進行，不得提前或延后。2、對會計工作的要求： （1）及時收集會計數(shù)

14、據(jù)并取得有關憑證； （2）對會計數(shù)據(jù)及時進行處理，及時編制財務報告； （3）會計信息及時傳遞。6、明晰性原則 1、定義 一切會計資料、情報都要全面、 簡明、清楚地加以表達。2、要求：（1）運用會計專業(yè)方法加工、整理會計信息。（2）會計記錄和會計報表數(shù)量關系清晰、明確，會計術語通俗易懂。信息質量要求（二）會計確認與計量的原則7、權責發(fā)生制原則8、配比原則9、實際成本原則10、劃分收益性支出與資本性支出原則7、權責發(fā)生制原則 1、定義企業(yè)應按收入的權利和支出的義務是否屬于本期來確認收入、費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本期發(fā)生。 2、特點 （1）權責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對應的會計確認 基

15、礎； （2）強調(diào)經(jīng)營成果的計算，適用于企業(yè)； 8、配比原則1、定義 收入與其相關的成本費用應當相互配比。2、特點 （1）收入與成本、費用相互為因果關系； （2）收入與成本、費用在時間具有一致性。 3、要求 （1）時間上配比 （2）對象上配比9、歷史成本原則1、定義 各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價。2、特點 （1）歷史成本原則是有客觀性，可驗證性，可以防止企業(yè)隨意更改； （2）各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度與有關規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。10、劃分收益性支出與資本性支出1、定義 凡為取得本期收益后發(fā)生的支出，

16、為收益性支出；凡為形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，在以后各期取得收益而發(fā)生的各項資產(chǎn)支出，為資本性支出。2、特點 （1）以一年或一個營業(yè)周期為劃分標準； （2）劃分目的在于正確確定企業(yè)當期損益； （3）收益性支出列入利潤表，資本性支出 列 入資產(chǎn)負債表。（三）修正性原則11、謹慎性原則12、實質重于形式原則 13、重要性原則11、謹慎性原則1、定義 會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。2、特點 （1）選擇會計方法時，采用利潤最小的方法； （2）體現(xiàn)謹慎性原則的會計方法有計提壞賬準備、后進先進法，加速折舊,存貨跌價準備、短期投資跌價準備等.12、實質重于形式原則1、定義： 企業(yè)

17、應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，即不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。2、對會計工作的要求 （1）會計核算是按其交易或事項的實質和財務事實，而不是按其法律形式； (2)融資租賃的確認，長期股票的成本法與權益法體現(xiàn)了實質重于形式； （3）實質重于形式。13、重要性原則1、定義 會計核算過程中對交易事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。2、對會計工作的要求 （ 1）重要性判斷標準取決于對信息使用者作出的決策的影響程度； （2）重要的會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務報告中予以充分、準確的披露； （3）次要的會計事項，在不影響會計信息質量前提下，可適

18、當簡化處理。三、會計要素準則資金運動相對靜止狀態(tài) (特定日期)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債所有者權益所有者權益顯著運動狀態(tài) (一定時期)收入收入費用費用利潤利潤會計等式會計等式 會計對象會計的一般對象：會計對象是指會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計的一般對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動（以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動）。會計的具體對象：以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)的資金運動的程序可分為資金投入，資金循環(huán)與周轉和資金退出三個基本環(huán)節(jié)。會計要素是會計對象的具體化，是構成會計報表的基本框架。會計的具體對象資金運動資金投入所有者投入的資金債權投入的資金資金循環(huán)與周轉供應過程生產(chǎn)過程銷售過程資金退出償還債務

19、上交稅金分配利潤一、資產(chǎn)1、概念： 指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有和控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2、特征： （1） 資產(chǎn)是由于過去交易或者事項所產(chǎn)生形成的。 （2） 資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的。 （3）資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。3、構成（按變現(xiàn)期限的長短分，以1年或1個營業(yè)周期為界）資產(chǎn)的分類 資 產(chǎn)流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用其他資產(chǎn)貨幣資金短期投資應收及預付款項存貨長期股權投資長期債權投資長期資產(chǎn)二、負債1、概念： 過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務、履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。2、特征： （1）是由于過去的交易或事項所形成的當前的債務。 （ 2

20、）企業(yè)將來要清償?shù)牧x務。 （ 3）需要企業(yè)在將來以轉移資產(chǎn)或提供勞務加以清償。3、分類：（按償還期的長短分，以1年或1個營業(yè)周期為界）分類負 債流動負債長期負債短期借款應付票據(jù)應付賬款預付賬款應付工資應交稅金 應付利潤預提費用長期借款 應付債券 長期應付款三、所有者權益1、概念： 所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。2、構成所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤鏈接要素四、收入1、收入概念 廣義的收入和狹義的收入。2、構成主營業(yè)務收入：比重大，發(fā)生頻率高。其他業(yè)務收入：比重小，偶爾發(fā)生。五、費用1、概念2、狹義的費用和廣義的費用。3、構成（按用途分）費用應計入

21、成本的費用期間費用直接材料直接人工計入產(chǎn)品成本制造費用營業(yè)費用財務費用管理費用不計入產(chǎn)品成本，從當期損益中扣除六、利潤1、概念 企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，表現(xiàn)為收入減去費用的差額。2、組成： 營業(yè)利潤 投資凈收益 營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出鏈接要素第三節(jié) 會計核算的方法會計核算方法，就是通過一系列處理程序對經(jīng)濟業(yè)務進行加工處理，然后生存會計信息所應用的方法。 會計信息的處理程序包括：會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四個環(huán)節(jié)。會計信息的處理方法包括：填制和審核會計憑證、設置帳戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。 會計處理程序 發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務 確認處理程

22、序 計量 記錄 報告填制和審核會計憑證登記賬簿編制報表成本計量 復式記賬設置賬戶財產(chǎn)清查處理方法 從上圖可看出，會計信息的處理程序和處理方法，它們不是孤立的，而是相互聯(lián)系、密切配合、一環(huán)緊扣一環(huán)的構成一個完整的程序和方法體系。同時，由于在每個會計期間末都需要按圖中的處理程序和方法從頭至尾處理一次會計信息，因此我們一般將從填制憑證和審核會計憑證、會計確認、計量到登記賬簿，直至編出會計報表、會計報告周而復始的過程稱為會計循環(huán)。第一章 思考題（一）以下是美國一些著名會計學家之言論，請你仔細閱讀并思考，然后在同學之間討論題后的問題。會計師的責任，在處理數(shù)字和發(fā)現(xiàn)事實之后，把數(shù)字加以綜合，并清楚、簡明和

23、合理地說明它們之間地內(nèi)在真象，以便管理者可以閱讀。我希望，從事職業(yè)的人們要有直率的頭腦和不屈不撓 的勇氣，去探索和說明真象。我們的職業(yè)一直有一個信念，即必須去探索和說明真象。 我們必須堅持這一信念，并為之實現(xiàn)而持續(xù)努力。 -羅伯特.蒙哥馬利探求真象和反映真象是會計職能的重要部分，而會計師的基本責任是要證明，為事實真象而付出努力。會計中的真象部分是經(jīng)濟的真象，部分是統(tǒng)計的真象。 -A.C.利特爾頓思考的問題：1會計說明真象有何意義？會計說明真象體現(xiàn)了什么會計原則？2怎樣理解“會計中的真象部分是經(jīng)濟的真象，部分是統(tǒng)計的真象”。3公眾投資的欲望部分地取決于對財務報告的了解和信任，作為一名會計對此應作

24、出哪些努力。第一章 思考題（二）我們在日常生活中會作出各式各樣的決策。我們都希望自己所作出的決策是正確的。決策的正確性不僅取決于決策者自身的決策能力，而且還取決于是否占有充分而可靠的信息。所以，信息是我們進行決策的基礎。以下是一些決策問題： 決策問題1 AC米蘭俱樂部決定是否購買足球明星馬納多納？2 您決定學會計學專業(yè)還是財務管理專業(yè)？3 公司經(jīng)理決定在沿海建廠還是在內(nèi)地建廠？4 公司采購人員決定從A公司還是從B公司購買原材料？5 公司董事會決定是否增加股利？6 您正準備投資購買一家公司的股票？ 請您回答：上述決策問題都需要財務信息嗎？第一章 思考題（三）如果您擁有一家旅行社和一家洗衣店。但它們是分開經(jīng)營的，