企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計準則

1、企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計準則的區(qū)別項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則準則框架體系總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、財務(wù)報表、附則和兩個附錄組成。其中，附錄1為會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表，附錄2為小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則會計科目轉(zhuǎn)換對照表。一項基本準則、38項具體準則和準則指南構(gòu)成。其中準則指南包括會計準則解釋、會計科目和主要賬務(wù)處理。項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則會計科目設(shè)置會計科目分為5類：資產(chǎn)類：26個負債類：10個所有者權(quán)益類：5個成本類：5個會計科目分為6類：資產(chǎn)類：73個，其中一般企業(yè)（非金融企業(yè)）44個。負債類：36個，其中一般企業(yè)20個。共同類：5個

2、，其中一般企業(yè)3個。所有者權(quán)益類：7個，其中一般企業(yè)6個。成本類：7個，其中一般企業(yè)4個。損益類：34個，其中一般企業(yè)16個。其中：一般企業(yè)（非金融企業(yè)）共計93個。項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則適用范圍適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。三類小企業(yè)除外（股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司）適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則財務(wù)報表的組成資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；附注。資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表

3、；附注。項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則計量屬性只適應(yīng)歷史成本，資產(chǎn)按照成本計量歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則資產(chǎn)減值準備按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備（應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項）符合減值條件的計提減值準備（企業(yè)計提壞賬準備有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種方法。其中直接轉(zhuǎn)銷法下，借記資產(chǎn)減值損失，貸記應(yīng)收賬款。）項目備抵法直接轉(zhuǎn)銷法資產(chǎn)減值準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則投資類資產(chǎn)短期投資長期債券投資長期股權(quán)投資交易性金融資

4、產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資短期投資與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別就范圍而言，短期投資是從持有期間角度而言的，除了為了短期出售獲利的目的而持有的投資類資產(chǎn)外，還包括一年內(nèi)的委托貸款、短期合作經(jīng)營等不屬于交易目的的投資，這類投資在會計準則下應(yīng)作為持有至到期投資或者貸款及應(yīng)收款項核算。新準則下的交易性金融資產(chǎn)包含衍生工具（套期工具除外）的公允價值，這是原先的短期投資不涉及的內(nèi)容。就會計處理原則而言，短期投資采用成本與市價孰低法計量，持有期間的利息或者股利收入沖減成本，初始計量金額包括交易費用；而交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，持有期間的利息和股利收入確認為投資收益，初始計量金額不包

5、括交易費用。小企業(yè)因購買國債所取得的利息收入、直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息或紅利等權(quán)益性收益，按照稅法規(guī)定作為免稅收入，但按照本準則規(guī)定應(yīng)計入投資收益，兩者構(gòu)成永久性差異。2013年3月1日， 甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100 000股，作為短期投資，每股成交價98元，其中包括02元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 10月25日，甲公司出售上述股票，售價為1 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄（小企業(yè)會計準則）：(1)購入短期投資時：借：短期投資 964 000 應(yīng)收股利 20 000貸：銀行存

6、款 984 000(2)收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20000(3)出售短期投資時：借：銀行存款 1 000 000 貸：短期投資 964000 投資收益 36 000項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則在途物資庫存商品小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算借：在途物資/庫存商品 銷售費用貸：銀行存款企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在本科目核算借：在途物資

7、/庫存商品貸：銀行存款項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則存貨盤盈借：原材料、庫存商品等貸: 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸:營業(yè)外收入借：原材料、庫存商品等貸: 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸:管理費用 項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則存貨盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸:原材料、庫存商品等借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算待查明原因后，再轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出等科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別進行處理，其中屬于計量收發(fā)差錯

8、和管理不菩等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值可卡因回收的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用企業(yè)會計準則存貨盤虧賬務(wù)處理1)企業(yè)對于盤虧的存貨根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸:原材料、庫存商品等2)購進的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸:原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 企業(yè)會計準則存貨盤虧賬務(wù)處理經(jīng)批準后，對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進行處理：1)屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯借：管理費用貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2)屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬

9、務(wù)處理為：借:其他應(yīng)收款貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢3)屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失：借:營業(yè)外支出非常損失貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則投資者投入存貨成本的初始計量不同按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則債券投資長期債券投資：債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。應(yīng)付債券：券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用實際利率和攤余成本進行攤銷，計提減值準備小企業(yè)

10、會計準則債券的折價或者溢價賬務(wù)處理2013年1月3日，甲公司購入某公司當(dāng)年1月l日發(fā)行的5年期公司債券，票面利率12，債券面值1 000元，甲公司按1 050元的價格購入800張，另支付有關(guān)稅費4000元。該債券每年付息一次，最后一年償還本金并支付最后一次利息。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期債券投資面值 800 000 溢折價 44 000貸：銀行存款 844 0002013年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：(1)計提債券利息時：借：應(yīng)收利息 96 000貸：投資收益 87 200 長期債券投資溢折價 8 800(2)實際收到債券利息時：借：銀行存款 96 000貸：應(yīng)收利息 960

11、00項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資采用成本法，按稅法規(guī)定確定長期股權(quán)投資損失采用成本和權(quán)益法，計提減值準備項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)實際上將相關(guān)支出直接費用化分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則自行建造的固定資產(chǎn)小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本無明確規(guī)定小企業(yè)會計準則債券的折價或者溢價賬務(wù)處理2013年1月3日，甲公司購入某公司當(dāng)年1月l日發(fā)行

12、的5年期公司債券，票面利率12，債券面值1 000元，甲公司按1 050元的價格購入800張，另支付有關(guān)稅費4000元。該債券每年付息一次，最后一年償還本金并支付最后一次利息。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期債券投資面值 800 000 溢折價 44 000貸：銀行存款 844 0002013年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：(1)計提債券利息時：借：應(yīng)收利息 96 000貸：投資收益 87 200 長期債券投資溢折價 8 800(2)實際收到債券利息時：借：銀行存款 96 000貸：應(yīng)收利息 96000項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則自行建造的固定資產(chǎn)小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的

13、產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本無明確規(guī)定項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則分期付款購入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的成本，按照合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間差額，在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則融資租入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定將固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為固定資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則固

14、定資產(chǎn)折舊方法按照年限平均法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。按照年限平均、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確壽命和預(yù)計凈殘值。項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則無形資產(chǎn)累計攤銷小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則長期待攤費用對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致（固定資產(chǎn)的大修理支出為長期待攤費用）長期待攤費用科目的核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)

15、所得稅法及其實施條例存在較大的差異（企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。存在較大的差異）項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則待處理財產(chǎn)損溢二級科目為待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢二級科目為待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則借款長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用利息費用根據(jù)實際利率和攤余成本確定項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則資本公積只包括資本溢價（股本溢價），沒有二級科目資本公積不得用于彌補虧損二級科目包括資本溢價（股本溢價）、其

16、他資本公積資本公積可用于彌補虧損。項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則收入包括銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收人和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標權(quán)；專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入，而本準則不適用于金融企業(yè)。再者，目前，我國小企業(yè)無形資產(chǎn)種類較少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。包括銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則分期收款銷售商品在合同約定的收款日期確認收入按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同式協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用實際

17、利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則營業(yè)稅金及附加包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和教育費附加。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等計入管理費用。項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則管理費用小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介

18、機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。除了包括小企業(yè)會計的管理費用內(nèi)容外，還包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則財務(wù)費用利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。利息費用（減利息收入）、匯兌損益、銀行相關(guān)手續(xù)費、現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則其他業(yè)務(wù)收入包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本和攤銷額等項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回