會計制度設計(王仲兵編寫)-1b會計制度設計概論

1、同步配套課件1會計制度設計王仲兵 編寫中央廣播電視大學出版社2第一章 會計制度設計概論第一節(jié) 會計制度設計的含義與內(nèi)容；第二節(jié) 會計制度設計的程序與方法；第三節(jié) 會計制度的總體設計；第四節(jié) 會計制度總則的設計。3（一）會計制度設計的范圍：P5-62、會計制度設計范圍的具體要求：P5會計具有核算、監(jiān)督及參與經(jīng)營管理三項職能，其中核算是最基本職能。一方面會計制度設計應該圍繞會計職能的實現(xiàn)展開；（核心創(chuàng)造力）另一方面，企業(yè)會計主要是以會計要素形式按照特有的方式來核算企業(yè)業(yè)務活動的，應重視價值流與實物流的對應（產(chǎn)生資產(chǎn)增值）。參與經(jīng)營管理職業(yè)合伙人4價值流價值流是指從原材料轉(zhuǎn)變?yōu)槌善?、并給它賦予價值的

2、全部活動，包括從供應商處購買的原材料到達企業(yè)，企業(yè)對其進行加工后轉(zhuǎn)變?yōu)槌善吩俳桓犊蛻舻娜^程（即（1）現(xiàn)金流全過程），企業(yè)內(nèi)以及企業(yè)與供應商、客戶之間的信息溝通形成的（2）信息流也是價值流的一部分。一個完整的價值流包括增值和非增值活動，如供應鏈成員間的溝通，物料的運輸，生產(chǎn)計劃的制定和安排以及從原材料到產(chǎn)品的物質(zhì)轉(zhuǎn)換過程等。5價值流62、會計制度設計范圍的具體要求：P5會計制度設計范圍的具體要求：72、會計制度設計范圍的具體要求：P5（1）會計制度設計的層次性：P5會計活動是反映經(jīng)營活動的，經(jīng)營活動可分為戰(zhàn)略性、策略性和經(jīng)營性三個層面。因此，會計制度在形式上也包括了相應的三個層面，其中：（a）

3、以經(jīng)營層面為基礎，構成了會計制度設計范圍的主體，即傳統(tǒng)會計制度。（b）其他兩個層面體系為特定會計制度，比如戰(zhàn)略成本管理會計制度。8戰(zhàn)略成本會計指會計人員運用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)略成本會計的首要任務是關注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本會計。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理的整個循環(huán)過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。簡言之，戰(zhàn)略成本會計是企業(yè)為了獲得和保持長期的競爭優(yōu)勢而進行的成本分析與管理，其目的是為了適應

4、企業(yè)越來越復雜多變的生存和競爭環(huán)境，幫助企業(yè)確立競爭戰(zhàn)略，并采取與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相配合的成本管理制度、成本管理方法，使企業(yè)立足于不敗之地。成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本分析和管理的核心，而傳統(tǒng)的成本管理更多的是要實現(xiàn)“降低成本”，不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢”是兩個有著不同內(nèi)涵的概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。 92、會計制度設計范圍的具體要求：P5（2）會計制度設計的全面性：P5會計系統(tǒng)提供的會計信息要滿足企業(yè)多方面需求，不僅要反映納入會計核算系統(tǒng)的會計信息，也要反映企業(yè)特殊要求的會計信息。比如應對國際反傾銷而設計的會計信息處理程序。10我國企業(yè)遭遇反傾銷失利的會計原因我國企業(yè)遭遇反傾銷及應訴反傾銷敗訴率高的

5、原因除了考慮政治方面外，會計在反傾銷預警及應訴中的缺位是一個主要原因。 (一)會計權益失衡。（存在人為調(diào)減利潤的現(xiàn)象）反傾銷應訴中的會計權益是指對一個企業(yè)所涉及反傾銷調(diào)查的資產(chǎn)(產(chǎn)品)可以提出的權利。目前世界上大部分國家尚未承認我國的市場經(jīng)濟地位，其中就包括美國和歐盟，而這兩方恰恰是我國貿(mào)易合作最密切的國家或地區(qū)?！笆袌鼋?jīng)濟地位”問題已經(jīng)成為我國企業(yè)反傾銷應訴中的“攔路虎”，導致我國企業(yè)在對外反傾銷應訴中處于極為不利的地位、企業(yè)難以勝訴以及較差的國際形象等。 11我國企業(yè)遭遇反傾銷失利的會計原因除市場經(jīng)濟地位這一因素外，不同的會計政策是影響會計權益的另一個重要因素。在反傾銷應訴中，確定損害的存

6、在是裁決能否采取保障措施的重要條件，瓊斯曾對美國國際貿(mào)易委員會處于產(chǎn)業(yè)損害調(diào)查中的企業(yè)調(diào)低報告凈收益的行為進行了研究，經(jīng)回歸分析后發(fā)現(xiàn)被調(diào)查企業(yè)為調(diào)減收益而調(diào)整應計項目的金額明顯比未進行調(diào)查的年份要大得多。（人為調(diào)減利潤）這說明，美國國內(nèi)企業(yè)提供的表面上的產(chǎn)業(yè)損害并不一定是由進口產(chǎn)品的沖擊造成的，很可能還存在其它因素。 12我國企業(yè)遭遇反傾銷失利的會計原因(二)企業(yè)會計內(nèi)部控制混亂。隨著各國對我國企業(yè)提起反傾銷調(diào)查案件的增加和企業(yè)對反傾銷利弊認識的提高，我國越來越多的企業(yè)由原來的消極對待策略轉(zhuǎn)為積極應訴。可是我國企業(yè)面對國外反傾銷調(diào)查和指控，往往因為在財務會計上拿不出令人信服的證據(jù)而成為阻礙勝

7、訴的主要因素。長期以來，受我國會計環(huán)境的影響，我國企業(yè)內(nèi)部控制較弱，財務管理比較混亂，會計信息失真現(xiàn)象嚴重。導致我國應訴困難和應訴挫敗的情況屢屢出現(xiàn)。同時，由于目前我國企業(yè)操縱成本費用的情況比較嚴重，導致企業(yè)的成本費用數(shù)據(jù)不準確，進而使得我國一些企業(yè)的成本和費用的構成不能反映真實價值，招致較高的反傾銷稅。另外，我國許多企業(yè)在反傾銷訴訟案件中敗訴的一個重要原因就是提供不了應當提供的會計資料。許多企業(yè)沒有建立健全會計檔案保管制度，嚴重影響到會計檔案的安全和完整，在企業(yè)遇到反傾銷訴訟時，會影響到企業(yè)的舉證工作。 13我國企業(yè)遭遇反傾銷失利的會計原因(三)會計準則差異造成成本、價格高估。反傾銷主要考察

8、成本資料，即考察企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本是否低于出口產(chǎn)品價格。成本是價格的一個重要組成部分，產(chǎn)品成本計算直接影響被調(diào)查產(chǎn)品的正常價值乃至于最終確定傾銷是否存在。因此，了解反傾銷應訴中產(chǎn)品成本在會計準則層面上的差異，對分析我國反傾銷應訴中會計舉證問題產(chǎn)生的原因有重大意義。目前，國際會計準則理事會(簡稱IASB)致力于推行國際財務報告準則，簡稱IFRS，以形成國際會計準則的趨同。但由于具體情況不同，各國的會計準則在不同程度上都有差異，且各國的反傾銷法要求企業(yè)執(zhí)行的會計準則都不一樣，這些不同的準則，會產(chǎn)生差別較大的財務數(shù)據(jù)。 所以，我國現(xiàn)行的會計制度將盡量向西方會計制度并軌。14我國企業(yè)應對反傾銷的會計對

9、策 (一)促進會計準則國際化。通過以上分析知道，我國會計準則與國際慣例尚存在一定差距。要在反傾銷中獲勝，必須將會計準則應用好，同時改進財務管理和會計制度，做到與國際接軌，提高我國會計信息的可信性。我國準則制定部門為實現(xiàn)與國際會計準則趨同做了很大努力，2006年2月15日新企業(yè)會計準則體系的發(fā)布與實施，使我國會計準則與IASB制定的國際財務報告準則(IFRS)實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同。 我國的會計改革充分借鑒了國際會計準則的最新成果，從而基本實現(xiàn)了我國會計規(guī)范的國際化。我國不僅是會計準則國際化的接受者，而且是會計準則國際化的推動者，會計改革在國際上得到了廣泛認可。但會計國際化并不僅僅是準則制定的國際化

10、，更是會計實務的國際化。目前，我國會計準則國際化進程較快，但由于各方面的原因，特別是會計人員的整體素質(zhì)問題，使我國會計實務的國際化前進步伐緩慢。當然企業(yè)準則體系的發(fā)布并不是我國會計準則和國際趨同的終點，我們應進一步推進趨同步伐。 15我國企業(yè)應對反傾銷的會計對策(二)加強企業(yè)會計內(nèi)部控制。在反傾銷應訴中，真實完整的會計資料是很重要的舉證證據(jù)，是勝訴的必備條件。如果企業(yè)不能真實反映自身的財務狀況，就會削弱其反傾銷的戰(zhàn)斗力。面對紛至沓來的反傾銷案件，要使自己立于不敗之地，企業(yè)要正確理解反傾銷中的會計管理問題，充分認識到會計管理工作的重要性，建立健全企業(yè)各項財務制度和會計制度，加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，

11、嚴格執(zhí)行會計準則，規(guī)范會計行為，克服會計在記賬中的隨意陛，杜絕會計造假行為，確保會計資料的真實和完整。 16我國企業(yè)應對反傾銷的會計對策(三)建立反傾銷會計信息平臺。應對國際反傾銷，應訴企業(yè)除規(guī)范自己的會計行為、健全產(chǎn)品的成本核算以外，還要了解進口國的情況，掌握競爭對手的相關證據(jù)，建立一個應對反傾銷的會計信息平臺。首先，企業(yè)應構建反傾銷會計規(guī)避系統(tǒng)，避免不必要的反傾銷指控。其次，建立反傾銷舉證會計信息平臺。同時，企業(yè)還要構建反傾銷競爭對手會計，競爭對手會計是以權變管理思想為指導，始終貫穿“知己知彼”這一核心戰(zhàn)略思想，通過各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競爭對手的財務與非財務信息，應對國際反傾銷的一種

12、現(xiàn)代會計管理方法。我國的出口型企業(yè)也應該建立競爭對手會計，掌握國際主要競爭對手的情況，以幫助企業(yè)營銷定位、應付競爭局面和規(guī)避、迎戰(zhàn)國際反傾銷訴訟。 17我國企業(yè)應對反傾銷的會計對策(四)培養(yǎng)國際反傾銷人才。我國企業(yè)應對反傾銷需要配備反傾銷會計人員，建立反傾銷會計信息系統(tǒng)，收集應訴反傾銷所需要的會計資料，配合律師填答調(diào)查問卷并進行會計舉證。同時在律師事務所、會計師事務所需要懂得反傾銷會計的專業(yè)人才，提供反傾銷應訴的會計服務。按國際慣例，企業(yè)財務報表每年都要進行獨立審計，由注冊會計師出具審計報告，出口企業(yè)在委托會計師事務所進行財務審計時，最好委托知名度高的會計師事務所和有國際反傾銷經(jīng)驗的注冊會計師

13、。應對國外的反傾銷訴訟，迫切需要精通外語、熟悉國際貿(mào)易和國際反傾銷法的高級會計人才。我們應調(diào)整教育層次，重點培養(yǎng)適合國際競爭的這類人才。同時我國應努力加大后續(xù)教育力度，與國際會計教育接軌，引進諸如加拿大的CGA，英國的ACCA國際會計資格，以提高會計人員的整體素質(zhì)。182、會計制度設計范圍的具體要求：P5（3）會計制度設計的針對性：P5會計制度設計分為整體設計與局部設計。(a)整體設計會形成一套會計制度以規(guī)范所有會計活動，通常是指新建單位的會計制度設計；(b)局部設計是對現(xiàn)存的使用中的特定會計制度的設計，包括(1)修改性會計制度設計與(2)補充性會計制度設計。比如，在對使用中的會計制度，補充設

14、計交易性金融資產(chǎn)公允價值確認、計量與審核的會計制度。192、會計制度設計范圍的具體要求：P5（4）會計制度設計的內(nèi)部控制導向性：P6規(guī)范的業(yè)務活動才有規(guī)范的會計活動，而內(nèi)部控制制度則是業(yè)務活動規(guī)范的基礎，由此企業(yè)會計活動自然地受內(nèi)部控制制度的約束，兩者實現(xiàn)了極大的融合。（會計部門屬于后勤服務部門，會計工作要服務于業(yè)務活動，即會計制度應具有實踐性）202、會計制度設計范圍的具體要求：P5上述四項具體要求中，會計制度設計的內(nèi)部控制導向性尤其要得到重視，因為企業(yè)會計準則的內(nèi)容及實際操作涉及相當多的職業(yè)判斷，比如資產(chǎn)減值、預計負債、企業(yè)合并、收入確認、成本結轉(zhuǎn)、公允價值運用，以及財務報告編制等，而確保

15、職業(yè)判斷科學有據(jù)、合法合規(guī)就必然需要強有力的內(nèi)部控制提供支撐，否則就可能會出現(xiàn)職業(yè)判斷的隨意性甚至發(fā)生人為操縱會計數(shù)據(jù)的行為。212、會計制度設計范圍的具體要求：P5各單位和企業(yè)在會計制度設計中，只有在法律制度允許的范圍內(nèi)，使企業(yè)內(nèi)部會計制度充分體現(xiàn)會計法律制度的意志和要求，才能達到會計制度設計的目的。如果企業(yè)會計制度脫離法律制度的規(guī)范，會計系統(tǒng)生成的會計信息就會失去真實性、可比性和有用性，既不能滿足國家宏觀調(diào)控的需要，也不能滿足投資者、債權人和企業(yè)內(nèi)部管理的需要。22（二）會計制度設計的內(nèi)容：P6-71、財務會計制度設計：P6財務會計核心職能是向企業(yè)外部信息使用者提供以財務報告為載體的具備一

16、定質(zhì)量特征的會計信息?？茖W合理地設計會計信息生成模式是關鍵。具體內(nèi)容是：231、財務會計制度設計：P6（1）對外財務報告設計：P6對財務會計核算結果的設計，是對描述企業(yè)一定會計期間財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及所有者權益變動情況的載體設計，主要是(1)資產(chǎn)負債表、(2)利潤表、(3)所有者權益變動表與(4)現(xiàn)金流量表的設計。241、財務會計制度設計：P6（2）會計核算程序設計：P6對財務會計核算過程的設計，是企業(yè)對外提供高質(zhì)量財務會計信息執(zhí)行的個體方式的設計，也是完成日常會計工作所應遵循基本流程的設計。主要是企業(yè)(1)會計憑證、(2)會計賬簿與(3)核算過程的設計。具體設計內(nèi)容包括財務會計信息

17、的收集、確認與計量、整理、加工處理、輸出等的程序、方法及其處理原則。251、財務會計制度設計：P6（3）具體業(yè)務核算的設計：P6 對企業(yè)具體業(yè)務活動的會計處理要求的設計（即財務會計核算內(nèi)容的設計），是有效執(zhí)行企業(yè)會計準則相關規(guī)范，嵌入內(nèi)部控制思想與具體方法的設計。26（3）具體業(yè)務核算的設計：P6建立和健全企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)則制定的有效實施：內(nèi)部會計控制設計的主要內(nèi)容包括：（1）貨幣資金的內(nèi)部控制；（2）工資業(yè)務的內(nèi)部控制；（3）固定資產(chǎn)業(yè)務的內(nèi)部控制；（4）存貨業(yè)務的內(nèi)部控制；（5）采購與付款業(yè)務的內(nèi)部控制；（6）成本費用的內(nèi)部控制；（7）銷售與收款業(yè)務的內(nèi)部控制；

18、（8）投資與籌資業(yè)務的內(nèi)部控制；（9）擔保業(yè)務的的內(nèi)部控制；（10）工程項目的內(nèi)部控制；包括了會計六要素的核算控制272、成本會計制度設計：P6成本會計制度主要體現(xiàn)為自制存貨賬面價值的計價核算，財政部正研究制定產(chǎn)品成本核算制度，具體內(nèi)容如下：282、成本會計制度設計：P6（1）產(chǎn)品成本核算基礎工作設計：P6從會計要素角度看，產(chǎn)品成本核算是對（1）企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資產(chǎn)投入（如原材料）與新使用價值資產(chǎn)（如庫存商品）形成的反映，需要從會計憑證及其傳遞、成本核算組織方式、成本核算具體方法選擇等方面進行設計。292、成本會計制度設計：P6（2）基本產(chǎn)品成本核算方法設計：P7企業(yè)生產(chǎn)特點與管理要求決定了產(chǎn)品成本核算應提供產(chǎn)品的基本成本信息，品種法、分批法、分步法及它們間的組合使用是設計的主體內(nèi)容。302、成本會計制度設計：P6（3）作業(yè)成本核算制度設計：P7作業(yè)成本核算可同時實現(xiàn)產(chǎn)品成本核算與成本管理，是對基本產(chǎn)品成本核算方法在職能上的自然延伸。（成本動因）313、責任會計制度設計：P7財務會計制度提供的會計信息，還可以從預算責任的角度來反應管理目標及其實現(xiàn)程