第44講_個人所得稅法律制度

1、第二節(jié)個人所得稅法律制度二、個人所得稅應納稅額的計算(5)收入額工資、薪金實際收入即為收入額；勞務報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得以收入減除20%勺費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%十算，即在上述的基礎(chǔ)上再打七折。(6)應納稅額應納稅所得額 的一納稅年度的 收入額-費用6萬元(每月5千)-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其 他扣除應納稅額=應納稅所得額X適用稅率 -速算扣除數(shù)(7)綜合所得的預扣預繳和匯算清繳工資薪金扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。解釋：累計預扣法，是指扣繳義務人在一個納稅年度內(nèi)預扣預繳稅

2、款時，以納稅人在本單位截至當前月份 工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確 定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額，計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計 已預扣預繳稅額，其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳， 稅款多退少補。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月 預扣預繳個人所得稅。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為

3、一次；屬于 同一項目連續(xù)性收入 的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。具體預扣預繳方法：a.收入額勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的 收入額減按70%十算。b.減除費用勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%十算。(跟年度匯算清繳時扣除的20皺關(guān)系)c.應納稅所得額勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。d.預扣率勞務報酬所得適用 20%- 40%勺超額累進預扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%勺比例預扣率。e

4、.預扣預繳稅額勞務報酬所得應預扣預繳稅額 =預扣預繳應納稅所得額x預扣率 -速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額X 20%提示：居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人于 次年3月1日至6月30日向主管稅務機關(guān)辦理綜合所得年度 匯算清繳，稅 款多退少補?！狙a充例題】 李先生在甲企業(yè)任職，2019年1月-12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入 16000元；每月繳納 三險一金3200元，每月可以辦理的專項附加扣除為 3000元，無其他扣除。另外，2019年3月取得勞務報酬收 入3000元，稿

5、酬收入2000元，特許權(quán)使用費收入 10000元。.各月預扣預繳2019 年 1 月1月累計預扣預繳應納稅所得額=-累計基本減除費用-累計專項WW 口扣除-累計依法確定的其他扣除 =16000-5000-3200-3000=4800元1月應預扣預繳 稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額X預扣率-速算扣除數(shù))-累計已預扣預繳稅額 =4800 X3%=144 元2019年1月，甲企業(yè)在發(fā)放工資環(huán)節(jié)按照上述規(guī)則計算并預扣個人所得稅144元。2019 年 2 月累計收入=截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額=16000+16000=32000元累計基本減除費用 =5000元/月X當前月份=5000X

6、2=10000元累計專項扣除=截至當前月份累計專項扣除 =3200+3200=6400元累計專項附加扣除=截至當前月份累計專項附加扣除=3000+3000=6000元累計依法確定的其他扣除 =02月累計預扣預繳 應納稅所得額=累計U入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項WW口扣除-累計依 法確定的其他扣除 =32000-10000-6400-6000=9600 元2月應預扣預繳 稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額X預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=9600 X 3%-144=288-144 =144 元2019年3月(提示：實際收入沒有超過4000元，所以減除800元

7、)勞務報酬所得應預繳個人所得稅=勞務報酬所得收入減除費用后的余額為收入額=(3000-800 ) X 20%=440卜稿酬所得預繳個人所得稅=稿酬所得收入減除費用后的余額為收入額(稿酬所得的收入額減按百分之七十計算)=(2000 -800 ) X ( 1-30%) X 20%=168元特許權(quán)使用費所得預繳個人所得稅=特許權(quán)使用費所得收入減除費用后的余額為收入額=10000X (1-20%)X20%=1600元(提示：實際收入超過4000元，所以減除20%)李先生3月工資薪金收入 預扣預繳稅款為144元，3月合計預扣預繳：144+440+168+1600=2352元.匯算清繳勞務報酬收入額=30

8、00 X (1-20%)稿酬收入額=2000 X (1-20%) X 70%特許權(quán)使用費收入額 =10000 X (1-20%)全年綜合所得收入額 =192000【全年的工資薪金之和】+(3000) X (1-20%) +2000X ( 1-20%) X 70%+10000X ( 1-20%) =203520 (元)應納稅所得額=203520-60000-38400-36000=69120(元)應納稅額=69120X 10%-2520=4392 (元)根據(jù)已經(jīng)預扣預繳的金額和應納稅額對比，多退少補，提示一點，在預扣預繳的時候隨著預扣預繳的應納 稅所得額的增加，計算預扣預繳的稅率是會發(fā)生變化的。

9、(8)應納稅額的其他規(guī)定全年一次性獎金的征稅規(guī)定居民個人取得 全年一次性獎金，符合相關(guān)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年 一次性獎金收人 除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)， 單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額=全年一次性獎金收入X適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。上市公司股權(quán)激勵的征稅規(guī)定居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，符合規(guī)定的相關(guān)條件的，在20

10、21 年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額 單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額=股權(quán)激勵收入X適用稅率-速算扣除數(shù)提示：居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應 合并計算納稅。個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的征稅規(guī)定a.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合相關(guān)規(guī)定的， 不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中，按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表 計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。b.個人因出境定居而 一次性領(lǐng)取 的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益

11、人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。c.對個人除上述特殊原因外 一次性領(lǐng)取 年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。d.個人根據(jù)國家的規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基礎(chǔ)的4%勺部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除 。解除勞動關(guān)系一次性補償收入的征稅規(guī)定個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年 綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。提前退休一次性補貼收入的征稅規(guī)定個人辦理

12、提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額=（一次性補貼收入+辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）-費用扣除標準X適用稅率-速算扣除數(shù)x辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)內(nèi)部退養(yǎng)一次性補貼收入的征稅規(guī)定a.實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。b.個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休

13、年齡之間的所屬月份進行 平均，并與領(lǐng)取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確 定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。c.個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè) 取得的工資、薪金所得應與其從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金所得 合并，并依法自行向主管稅務機關(guān)申報繳納個人所得稅。單位低價向職工售房的征稅規(guī)定單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合相關(guān)規(guī)定的，不并入當年綜合所得，以差價收入 除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅

14、。個人取得公務交通、通訊補貼收入的征稅規(guī)定個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。退休人員再任職取得收入的征稅規(guī)定退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納 個人所得稅。離退休人員從原任職單位取得各類補貼、獎金、實物的征稅規(guī)定離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物， 不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得” 應稅項目繳納個人所得稅。?基本養(yǎng)老保險費、基本

15、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金的征稅規(guī)定企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準 繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超 過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%勺幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。?企業(yè)為員工支付保險金的征稅規(guī)定對企業(yè)為員工支付各項免稅 之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按 “工資、薪金所得”項目 計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。?兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質(zhì)所得的征稅規(guī)定兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律

16、師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以 收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額 ）直接確定適 用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應自行向主管稅務機關(guān)申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。?從職務科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵的征稅規(guī)定依法批準設(shè)立的 非營利性 研究開發(fā)機構(gòu)和高等學校根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從職務科技成果轉(zhuǎn)化收入 中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月工資、薪金所得，依法繳納個人所得稅。?保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于“勞務報酬所得”，以不含增值稅的收人減除 20%勺費用

17、后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算?？劾U義務人向保險營銷員、證券經(jīng)紀人支付傭金收入時，應按照規(guī)定的累計預扣法計算預扣稅款。（9）非居民個人 的工資、薪金所得，以每月收入額 減除費用5000元的余額為應納稅所得額； 勞務報酬所得、 稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額 為應納稅所得額?！纠}1 判斷題】（2015年）離退休人員再任職取得的收入，免征個人所得稅。（）【答案】X【例題2 多選題】（2019年）根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于專項附加扣除的有（ ）。A.繼續(xù)教育

18、B.子女撫養(yǎng)C.子女教育D.贍養(yǎng)老人【答案】ACD【總結(jié)】不At于上曲薪金敕生孑如.袋毒拒兒外助、就簿課費）仝年狄佳共金（般鼓嶼出）個人歐器總萼墻值杈騰限制性燃裝胞旅交1企業(yè)年墩、酬業(yè)年免（學捶史）個人因與用人單佗解除帶動羌系取得一次性林特出入一他以為翱超出麥）/廣 工JS【 梢械 修休人M離任職：律除總定的費用初除樂器后靖稅 L一亙拿一蛭定 序俱秣人51M吃任職她也敢得*卜貼（交）廠環(huán)俏看一個人型舞仍務交通.通訊張貼Cff）v-3-7保酌能t她稅之界的交I妣津如從察蘇所暇翻rssif金i不盛障窗用*日行率擔今并計稅）跟務科技成果粹化收A艮金英曲.看演:m文療養(yǎng)根隸施不存在麻都美柒 卻罪個人漿

19、晶中香收入抵懵 牯取 律如取個人名義種腳請其能A蝕保除甘斯整、什券經(jīng)孤人社除展叱成木工卻腦，楣普卷密后“稅？擔* 內(nèi)界T支個.橙色以及HJt他 所琳 注就；祚廣擊此后，*產(chǎn)蜂浪人取汨的遺柞稿也府征收個稅._ 一 、作喬將口已的文字作品手稿整件或制印件介用他毅f竟份)(售臺所得、 的萬二版超的所講Q (二T 蒲個人或郎特奇枳的桎濟整償收A修刷從跑四端的收隹單程限得超本使用前VV 傲扣族強聘匯算社保公枳金號項扣除扣除項目專里附加扣除T麗城子女教育雒續(xù)教育大病醫(yī)療住用貸款和總住房租金個人微付的企業(yè)年金、職業(yè)年金靖養(yǎng)老人苴他扣除 國家域定的商業(yè)健增保險、稅收遞延型商業(yè)非老保險1國務院規(guī)定的可以扣除的其

20、他項目(二)經(jīng)營所得1.具體內(nèi)容(1)個人通過在中國境內(nèi)注冊登記的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所得；(2)個人依法取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；(3)個人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得所得；(4)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得所得?！纠}單選題】(2018年)根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不適用于個人所得稅納稅人 的是()A.合伙企業(yè)中的自然人合伙人B. 一人有限責任公司C.個體工商戶D.個人獨資企業(yè)的投資者個人【答案】B.經(jīng)營所得稅率經(jīng)營所得使用53 35%勺超額累進稅率。.個體工商戶應納稅所得額個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一

21、納稅年度的收入總額減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。即，應納稅所得額= 全年收入總額-成本、費用、稅金、損失、其他支出及以前年度虧損(1)扣除項目成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費；費用：銷售費用、管理費用、財務費用；稅金：除個稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加；損失：固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損等、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以 及其他損失；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度又全部收回或部分收回時，應當計入收回當期的收入 ；其他支出：與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（2）不得扣除項目國家稅務總同規(guī)

22、定的不準 摘除的支限個人所福稅款（3）個體工商戶各項目扣除的具體規(guī)定單位、個人要分開：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。難以分清的，其40覦為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，準予扣除。以前年度虧損：個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌 補，但最長不得超過五年。工資薪金扣a.個體工商戶實際支付給 從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。b.個體工商戶業(yè)主的工資薪金不得稅前扣除。保險費用a.個體工商戶按照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和

23、住房公積金，準予扣除。b.個體工商戶為 從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 ，分別在不超過從業(yè)人員工資總額 5% 標準內(nèi)的部分 據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。c.個體工商戶 業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在 不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。d.除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。借款費用個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的、不需要資本化 的

24、借款費用，準予扣除。利息支出個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：a.向金融企業(yè)借款的利息支出；b.向非金融企業(yè)和個人 借款的利息支出， 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。三項經(jīng)費a.個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工 資薪金總額的2% 14% 2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。b.職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額 超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。c.個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的 3倍為計算

25、基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi) 據(jù)實扣除。業(yè)務招待費a.個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60噴口除，但最高 不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%o。b.60%體工商戶的開辦費。廣告費和業(yè)務宣傳費個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%勺部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他支出a.個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。b.個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。c.個體工商戶參加 財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。d.個體工商戶

26、發(fā)生的 合理的勞動保護支出，準予扣除。e.開辦費：個體工商戶可以選擇在 開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可以自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在 不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。f.公益性捐贈：捐贈額不 超過其應納稅所得額 30%勺部分可以據(jù)實扣除。個體工商戶直接對受益人的捐贈 不得扣除。g.研發(fā)費用：為研發(fā)購置的單臺價值在 10萬元以下設(shè)備的購置費，準予直接扣除； 10萬元以上（含10萬元）的，按固 定資產(chǎn)管理，不得 當期直接扣除。h.計提的各種準備金 不得扣除。.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人獨資企業(yè)的投資者以 全部生產(chǎn)經(jīng)營所得 為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合

27、伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定 分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。提示：投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是個人獨資的，年度終了后匯算清繳時，應匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再 根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其投資者個人費用扣除標準由投資者選擇在其中一個 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。.應納稅額的計算（個體戶）應納稅所得額= 全年收入總額-成本、費用、稅金、損失、其他支出及以前年度虧損應納稅額=應納稅所得額X適用稅率 -速算扣除數(shù)【例題1 單選題】（2017年）個體工商戶張某 2016年度取得營業(yè)收入 200萬元，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費 25 萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的業(yè)務宣傳費15萬元。已知業(yè)務宣傳費不得超過當年營業(yè)收入15淵部分，準予