擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)（行業(yè)經(jīng)驗(yàn)）

1、擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)湖南中保投資擔(dān)保集團(tuán)公司王 琳1向陽書屋p 核算職能 監(jiān)督職能 核算是基礎(chǔ),監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)的兩大基本職能:2向陽書屋p一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 1、擔(dān)保業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的挑戰(zhàn)。3向陽書屋p 2、擔(dān)保業(yè)務(wù)是一種金融業(yè)務(wù)，應(yīng)參照金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求4向陽書屋p一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 3、擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，要求實(shí)行充分的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。 5向陽書屋p 4、擔(dān)保業(yè)務(wù)的政策性和高風(fēng)險(xiǎn)性，要求財(cái)政建立擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求6向陽書屋p 5、擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是一種期權(quán)互換，因此，或有事

2、項(xiàng)是擔(dān)保會(huì)計(jì)的主要核算對(duì)象。一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求7向陽書屋p 6、擔(dān)保機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)屬于遠(yuǎn)期交易，收入實(shí)現(xiàn)在即期，風(fēng)險(xiǎn)成本在遠(yuǎn)期。一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求8向陽書屋p 財(cái)政部從規(guī)范擔(dān)保業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息、控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，總結(jié)了我國擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的成功經(jīng)驗(yàn)，充分考慮了我國擔(dān)保業(yè)的特點(diǎn)，在金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，適時(shí)制定了擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。 企業(yè)應(yīng)按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的一般原則和擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。擔(dān)保會(huì)計(jì)核算辦法出臺(tái)的背景9向陽書屋p中國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的現(xiàn)狀行業(yè)會(huì)計(jì)制度行業(yè)財(cái)務(wù)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)

3、會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會(huì)計(jì)制度中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則10向陽書屋p經(jīng)濟(jì)活動(dòng)循環(huán) 對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目籌集資本金 實(shí)收資本類資產(chǎn)運(yùn)營 資產(chǎn)、負(fù)債類經(jīng)營成果 收入、成本費(fèi)用、利潤類收益分配 利潤分配類財(cái)務(wù)報(bào)告二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算11向陽書屋p（一）、籌集資本金 貨幣資金籌集資本金 實(shí)物（存貨、固定資產(chǎn)） 無形資產(chǎn)（知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)） 新公司法的規(guī)定：取消無形資產(chǎn)20%的出資比例限制另:貨幣資金出資比例不得低于30%12向陽書屋p對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目：實(shí)收資本資本公積（一） 、籌集資本金13向陽書屋p資 產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)存出保證金對(duì)外投資其他長期資產(chǎn)流動(dòng)性大小固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營14向

4、陽書屋p負(fù) 債短期借款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付工資及福利費(fèi)預(yù)計(jì)負(fù)債長期負(fù)債流動(dòng)性大小擔(dān)保賠償準(zhǔn)備未到期責(zé)任準(zhǔn)備（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營15向陽書屋p 主要會(huì)計(jì)科目1應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 核算內(nèi)容: 核算擔(dān)保企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。 賬務(wù)處理： A、發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 貸：擔(dān)保費(fèi)收入 B、收回時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營16向陽書屋pC、不能如期收回的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備D、按照報(bào)批程序，將確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)作壞賬處置借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)E、已確認(rèn)為轉(zhuǎn)銷的壞賬損失又得以收回，按收回的金額進(jìn)

5、行上述的反向結(jié)轉(zhuǎn)。（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營17向陽書屋p主要會(huì)計(jì)科目2應(yīng)收代償款 核算內(nèi)容：核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的項(xiàng)目，按擔(dān)保合同約定到期后，被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，企業(yè)代為履行責(zé)任支付的款項(xiàng)。 賬務(wù)處理： A、發(fā)生代償時(shí)： 借：應(yīng)收代償款 貸：銀行存款 B、期末有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能收回時(shí)，按照確認(rèn)的損失金額，沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減的列入擔(dān)保賠償支出。 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 擔(dān)保賠償支出 貸：應(yīng)收代償款（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營18向陽書屋pC、企業(yè)以后收回代償款： a歸還款項(xiàng)等于原代償款 借：銀行存款（按實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（已確認(rèn)損

6、失部分） b歸還款項(xiàng)大于原代償款 借：銀行存款（按實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（已確認(rèn)損失部分） 追償收入（實(shí)際收到大于原代償款的差額） c歸還款項(xiàng)小于原代償款 借：銀行存款（按實(shí)際收到金額） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（按小于已確認(rèn)應(yīng)收代償部分的差額） 貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分） （二） 、資產(chǎn)運(yùn)營19向陽書屋p 擔(dān)保代償損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 凡符合下列條件之一，造成企業(yè)代償后3年內(nèi)對(duì)被擔(dān)保人和反擔(dān)保人實(shí)施追償，仍然不能收回的代償債權(quán)，可以被確認(rèn)為損失。1、被擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格； 2、被擔(dān)保人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)

7、定宣告失蹤和死亡；3、被擔(dān)保人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分和全部債務(wù)；4、被擔(dān)保人雖未依法破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已停止經(jīng)營活動(dòng)，被工商管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格；5、經(jīng)法院對(duì)被擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，被擔(dān)保人無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)后；6、被擔(dān)保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營20向陽書屋p 擔(dān)保代償損失的核銷原則： 1、窮盡原則 2、責(zé)任追究原則 3、批準(zhǔn)原則 4、賬銷案存原則（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營21向陽書屋p 例1：某擔(dān)保企業(yè)接受委托，為A公司在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，擔(dān)保費(fèi)為3%，款項(xiàng)收到。借

8、款合同和擔(dān)保合同約定借款期限自2005年10月1日至2006年9月30日止。發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)和基本會(huì)計(jì)分錄如下： A、2005年10月，擔(dān)保合同成立，確認(rèn)收入 借：銀行存款 300,000 貸：擔(dān)保費(fèi)收入 300,000 B、2006年10月借款合同到期，A公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)未能歸還借款，擔(dān)保企業(yè)履行了代償責(zé)任，支付了代償款1000萬 借：應(yīng)收代償款本金 10,000,000 貸：銀行存款 10,000,000（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營22向陽書屋pC、后有確鑿證據(jù)表明，確認(rèn)300萬元造成損失不能夠收回。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額250萬元。 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 2,500,000 擔(dān)保賠償支出 500,000 貸：

9、應(yīng)收代償款 3,000,000D、通過追收從A公司收回款項(xiàng)680萬。 借：銀行存款 6,800,000 貸：應(yīng)收代償款 6,800,000E、余款20萬元無法收回，確認(rèn)損失 借：擔(dān)保賠償支出 200,000 貸：應(yīng)收代償款 200,000（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營23向陽書屋p主要會(huì)計(jì)科目3抵債資產(chǎn) 定義：是指企業(yè)收到的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的資產(chǎn),如:材料、設(shè)備等。 入帳價(jià)值確定（公允價(jià)值） 公允價(jià)值（fair value）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。公允價(jià)值的確定，需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。（

10、二） 、資產(chǎn)運(yùn)營24向陽書屋p 在擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法中，抵債資產(chǎn)入帳價(jià)值包括： 1、按照實(shí)際抵債部分的資金本金； 2、已確認(rèn)的利息等； 3、取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)。（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營25向陽書屋p 賬務(wù)處理： A、取得資產(chǎn) 借：抵債資產(chǎn) 貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)（按照實(shí)際抵債部分的資金本金賬面余額） 應(yīng)收利息（已確認(rèn)的利息） 銀行存款（取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)） B、計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：抵債資產(chǎn)減值損失計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營26向陽書屋pC、處置 a、支付稅費(fèi) 借：營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出 貸：銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 b、抵債收入 借：銀行存款（實(shí)際處置收入

11、金額） 貸：抵債資產(chǎn)（賬面金額） 營業(yè)外收入處置抵債資產(chǎn)收入D、結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)減值損失計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營27向陽書屋p 主要會(huì)計(jì)科目4預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債與一般負(fù)債的區(qū)別： 預(yù)計(jì)負(fù)債是由或有事項(xiàng)產(chǎn)生的（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營28向陽書屋p 或有事項(xiàng)的概念 或有事項(xiàng)為過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。他包括或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 或有事項(xiàng)的特征 或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀態(tài)。 或有事項(xiàng)具有不確定性。 或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定。 這種影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由擔(dān)保機(jī)構(gòu)所控

12、制。（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營29向陽書屋p1、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)：2、且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量或有資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)30向陽書屋p 賬務(wù)處理: A、期末，對(duì)于很有可能發(fā)生的損失，且金額可以可靠計(jì)量，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 借：擔(dān)保賠償支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 B、期后，實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額 ， a實(shí)際損失金額大于原預(yù)計(jì)金額 借：擔(dān)保賠償支出 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 （二） 、資產(chǎn)運(yùn)營31向陽書屋p b實(shí)際損失金額小于原預(yù)計(jì)金額 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 擔(dān)保賠償支出 如果差額較大，超過上年擔(dān)保賠償支出的10%，要按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的辦法，調(diào)整期初

13、留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表的其他項(xiàng)目的期初數(shù)。（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營32向陽書屋p 例2:某擔(dān)保公司為甲企業(yè)簽訂保證合同，承諾為甲企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。這時(shí)，擔(dān)保公司就產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。假定2006年末，甲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。表明甲企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。假定損失金額可以可靠估計(jì)，為100萬。在2006年末，則 借：擔(dān)保賠償支出 1,000,000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1,000,000（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營33向陽書屋p2007年初，實(shí)際發(fā)生代償金額若為110萬，則借：擔(dān)保賠償支出 100,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1,000,000 貸

14、：銀行存款 1,100,000若實(shí)際發(fā)生代償金額若為90萬，則借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1,000,000 貸：銀行存款 900,000 擔(dān)保賠償支出 100,000（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營34向陽書屋p收入擔(dān)保賠償支出分擔(dān)保費(fèi)支出營業(yè)稅金及附加（三）、經(jīng)營成果擔(dān)保費(fèi)收入其他收入其他支出成本營業(yè)費(fèi)用費(fèi)用利潤35向陽書屋p主要會(huì)計(jì)科目5擔(dān)保費(fèi)收入 核算內(nèi)容：核算企業(yè)承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)而按委托擔(dān)保合同、分擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的款項(xiàng)，包括擔(dān)保費(fèi)收入和分擔(dān)保費(fèi)收入。企業(yè)為其他單位代收的款項(xiàng)，不得確認(rèn)為本企業(yè)的擔(dān)保費(fèi)收入。 確認(rèn)條件： 擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任 與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 與擔(dān)保合同相關(guān)的

15、收入能夠可靠計(jì)量（三） 、經(jīng)營成果36向陽書屋p主要會(huì)計(jì)科目6擔(dān)保賠償支出 核算內(nèi)容：核算企業(yè)擔(dān)保代償后凈損失的支出。 賬務(wù)處理：發(fā)生代償后收到被擔(dān)保人歸還款項(xiàng)小于原代償金額，借：銀行存款（按實(shí)際收到金額） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額） 擔(dān)保賠償支出（擔(dān)保賠償準(zhǔn)備不足的部分） 貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分）（三） 、經(jīng)營成果37向陽書屋p主要會(huì)計(jì)科目7營業(yè)費(fèi)用 核算內(nèi)容：核算企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括： 固定資產(chǎn)折舊 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備 提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 職工工資 等等。（三） 、經(jīng)營成果38向陽書屋p

16、 由于擔(dān)保的高風(fēng)險(xiǎn)性,擔(dān)保企業(yè)需要計(jì)提三大準(zhǔn)備金: 未到期責(zé)任準(zhǔn)備 營業(yè)費(fèi)用中列支 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 企業(yè)留存收益（三） 、經(jīng)營成果39向陽書屋p 主要會(huì)計(jì)科目7-1提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 與收入匹配，作為承擔(dān)未到期責(zé)任的來源 （三） 、經(jīng)營成果40向陽書屋p 賬務(wù)處理: A、按規(guī)定比例提取時(shí)： 借:營業(yè)費(fèi)用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備 B、期末若重新計(jì)算確定的應(yīng)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額低于已提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額,則按差額沖減： 借:未到期責(zé)任準(zhǔn)備 貸:營業(yè)費(fèi)用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備（三） 、經(jīng)營成果41向陽書屋p 主要會(huì)計(jì)科目

17、7-2提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 按不超過當(dāng)年擔(dān)保余額的1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取，先總提，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到擔(dān)保責(zé)任余額的10%后，實(shí)行差額提取。 用來彌補(bǔ)當(dāng)被擔(dān)保人不能按時(shí)歸還本息，擔(dān)保企業(yè)發(fā)生代償義務(wù)而又無法追償產(chǎn)生的損失。（三） 、經(jīng)營成果42向陽書屋p賬務(wù)處理: A、提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時(shí)： 借：營業(yè)費(fèi)用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 B、擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生代償時(shí)： 借：應(yīng)收代償款 貸：銀行存款（三） 、經(jīng)營成果43向陽書屋p C、追償收回代償款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收代償款D、擔(dān)保業(yè)務(wù)代償發(fā)生損失時(shí)： 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 擔(dān)保賠償支出 貸: 應(yīng)收代償款（三） 、經(jīng)營成果44向陽書屋p

18、（四）、收益分配提取法定盈余公積提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 45向陽書屋p主要會(huì)計(jì)科目8一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取 用于彌補(bǔ)擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營虧損 ,不得用于分配和轉(zhuǎn)增資本四、收益分配46向陽書屋p賬務(wù)處理:提取時(shí)： 借: 利潤分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸: 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)： 借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：利潤分配一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入（四）、收益分配47向陽書屋p例3：某擔(dān)保公司大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期是一年期，其擔(dān)保費(fèi)收入及提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備資料如下：48向陽書屋p月份2005年擔(dān)保費(fèi)收入2005年應(yīng)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備2004年擔(dān)保費(fèi)收入2005年應(yīng)提取

19、的未到期責(zé)任準(zhǔn)備差額補(bǔ)提11005060302021407010050203120601005010460308040-10540206030-1061205012060-1049向陽書屋p月份2005年擔(dān)保費(fèi)收入2005年應(yīng)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備2004年擔(dān)保費(fèi)收入2005年應(yīng)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備差額補(bǔ)提7804012060-208120608040209100508040101014070100502011120608040-2012804012060-20合計(jì)120060011005505050向陽書屋p賬務(wù)處理：1月末：借：營業(yè)費(fèi)用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 200,000 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備

20、200,0005月末：借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備 100,000 貸：營業(yè)費(fèi)用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 100,00051向陽書屋p 例4某擔(dān)保公司年初擔(dān)保責(zé)任余額為10000萬元，已提“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”余額500萬元、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”余額100萬元。公司是按照擔(dān)保責(zé)任余額1的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。當(dāng)年累計(jì)擔(dān)保12000萬元，解除擔(dān)保責(zé)任7000萬元(含2月份代償300萬元，估計(jì)200萬元可收回)，年末擔(dān)保責(zé)任余額15000萬元。12月份收回代償款150萬元，其余150萬元確認(rèn)損失。分月?lián)Ｇ闆r如下： 52向陽書屋p月份 擔(dān)保發(fā)生額（萬元） 1100021500380041500512006100053向陽書

21、屋p月份 擔(dān)保發(fā)生額（萬元） 710008500950010100011800121200合計(jì)1200054向陽書屋p賬務(wù)處理： 1月末，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備為1000*1%10萬元：借：營業(yè)費(fèi)用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 100,000 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 100,000以后每月類似1月進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2月份代償300萬： 借：應(yīng)收代償款 2,000,000 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 1,000,000 貸：銀行存款 3,000,00055向陽書屋p12月份收回150萬，其余確認(rèn)損失： 借：銀行存款 1,500,000 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 500,000 貸：應(yīng)收追償款 2,000,00012月末，當(dāng)年累計(jì)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備12

22、000*1%120萬元；按年末擔(dān)保責(zé)任余額計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)提取數(shù)為15000*1%150元，補(bǔ)提30萬元： 借：營業(yè)費(fèi)用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 300,000 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 300,000 提取后，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額為500+150-150=500萬元，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額100萬元，兩項(xiàng)合計(jì)占擔(dān)保責(zé)任余額的比例為600/15000=4%，低于10%。56向陽書屋p（五）、財(cái)務(wù)報(bào)告 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表會(huì)計(jì)報(bào)表 現(xiàn)金流量表 利潤分配表 相關(guān)附表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 擔(dān)保余額變動(dòng)表 分部報(bào)告 會(huì)計(jì)報(bào)表附注57向陽書屋p 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 利潤表又稱損益表，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期

23、間的經(jīng)營成果的報(bào)表。 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)，旨在為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流出、流入的信息 。（五）、財(cái)務(wù)報(bào)告58向陽書屋p 報(bào)表填列方法: 編制報(bào)告期末的會(huì)計(jì)科目發(fā)生額及余額明細(xì)表。 試算,做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符。 根據(jù)科目性質(zhì)分別填列報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表:按照會(huì)計(jì)科目的余額直接填列、分析填列或計(jì)算后填列。 利潤表：按照會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額填列。 現(xiàn)金流量表：分析填列 59向陽書屋p資 產(chǎn)年末數(shù)編制說明負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)付款項(xiàng)期末貸方余額填列應(yīng)收款項(xiàng)存入保證金其中：應(yīng)收利息應(yīng)付工資

24、及福利費(fèi) 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)期末借方余額填列應(yīng)交稅金及附加期末借方余額負(fù)數(shù)填列 減：壞賬準(zhǔn)備預(yù)提費(fèi)用期末貸方余額填列 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)凈額擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 應(yīng)收代償款項(xiàng)短期責(zé)任準(zhǔn)備 其他應(yīng)收款期末余額-壞賬準(zhǔn)備預(yù)計(jì)負(fù)債待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期的長期負(fù)債根據(jù)長期負(fù)債科目分析填列存出保證金其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)編制單位: 200 * 年12月31日 單位:元資 產(chǎn) 負(fù) 債 表60向陽書屋p資 產(chǎn)年末數(shù)編制說明負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)編制說明長期投資：長期負(fù)債：長期投資股權(quán)長期借款長期債權(quán)投資應(yīng)付債券固定資產(chǎn)：長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)原價(jià)專項(xiàng)應(yīng)付款減:累計(jì)折舊長期責(zé)任準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈值其他長期負(fù)債減：固定資

25、產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)凈額所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)清理實(shí)收資本固定資產(chǎn)合計(jì)資本公積無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)擔(dān)保扶持基金無形資產(chǎn)盈余公積長期待攤費(fèi)用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金抵債資產(chǎn)未分配利潤利潤分配表其他長期資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)61向陽書屋p利 潤 表編制單位: 200 * 年度 單位:元項(xiàng) 目上年實(shí)際本年累計(jì)編制說明一、擔(dān)保業(yè)務(wù)收入其中：1、擔(dān)保費(fèi)收入 2、手續(xù)費(fèi)收入 3、評(píng)審費(fèi)收入 4、追償收入 5、其他收入二、擔(dān)保業(yè)務(wù)成本其中：1、擔(dān)保賠償支出 2、分擔(dān)保費(fèi)支出 3、手續(xù)費(fèi)支出 4、業(yè)務(wù)稅金及附加 5、其他支出三、擔(dān)保業(yè)務(wù)利潤62向陽書屋p項(xiàng) 目上年實(shí)際本年累計(jì)編制說明加：利

26、息凈收入 其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入-支出減：營業(yè)費(fèi)用因?yàn)榕浔仍瓌t，不列入成本 其中：擔(dān)保代償準(zhǔn)備金 責(zé)任準(zhǔn)備加：投資收益四、營業(yè)利潤加：營業(yè)外凈收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出五、扣除資產(chǎn)減值損失前利潤總額減：資產(chǎn)減值損失六、扣除資產(chǎn)減值損失后利潤總額減：所得稅七、凈利潤編制單位: 200 * 年度 單位:元利 潤 表63向陽書屋p編制單位: 200 * 年度 單位:元 現(xiàn)金流量表項(xiàng) 目金 額編制說明一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的現(xiàn)金擔(dān)保費(fèi)擔(dān)保費(fèi)收入+/-應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)+/-預(yù)收擔(dān)保費(fèi)收到的現(xiàn)金評(píng)審費(fèi)評(píng)審費(fèi)收入、其他應(yīng)收款收回代償?shù)默F(xiàn)金根據(jù)應(yīng)收代償款科目貸方發(fā)生額分析填列收到的稅費(fèi)返還根據(jù)應(yīng)交稅金及附

27、加科目分析填列收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、其他應(yīng)收款等等現(xiàn)金流入小計(jì) 擔(dān)保代償支付的現(xiàn)金根據(jù)應(yīng)收代償款科目借方發(fā)生額分析填列支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應(yīng)付工資及福利費(fèi)、營業(yè)費(fèi)用支付的各項(xiàng)稅費(fèi)根據(jù)應(yīng)交稅金及附加科目分析填列支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)費(fèi)用、待攤費(fèi)用、營業(yè)外支出、其他應(yīng)收款現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 64向陽書屋p項(xiàng) 目金 額編制說明二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金 短期投資、長期投資收回委托貸款所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金 投資收益處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 固定資產(chǎn)清理、其他業(yè)務(wù)收

28、入收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì) 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資所支付的現(xiàn)金 短期投資、長期投資委托貸款所支付的現(xiàn)金委托貸款支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 長期應(yīng)付款、營業(yè)外支出現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 65向陽書屋p項(xiàng) 目金 額編制說明三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金 實(shí)收資本借款所收到的現(xiàn)金 短期借款、長期借款收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)現(xiàn)金流入小計(jì) 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 短期借款、長期借款分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 營業(yè)費(fèi)用支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 66向陽書屋p補(bǔ)充資料金 額 編制說明1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 凈利潤 加：計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備非付現(xiàn)費(fèi)用 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非付現(xiàn)費(fèi)用 固定資產(chǎn)折舊非付現(xiàn)費(fèi)用 無形資產(chǎn)攤銷非付現(xiàn)費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用攤銷非付現(xiàn)費(fèi)用 待攤費(fèi)用減少（減：增加）非付現(xiàn)費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）非付現(xiàn)費(fèi)用 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）非經(jīng)營性收益 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失非經(jīng)營性收益 投資損失（減：收益）非經(jīng)營性收益 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 其他 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的凈額67向陽書屋p補(bǔ)充資料金