復(fù)式記賬原理以及其應(yīng)用

1、復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用1第一張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ) 借貸記賬法，是指以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。 借貸記賬法的理論依據(jù)是： “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” 在任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體的任何時(shí)點(diǎn)，存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這樣一個(gè)平衡關(guān)系，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何變化，其引起的資金運(yùn)動(dòng)都不會(huì)打破這個(gè)平衡。具體來講，在不同的日期，由于資金運(yùn)動(dòng)變化，盡管資產(chǎn)和權(quán)益各自的具體構(gòu)成會(huì)不相同，其總額在不同的日期中也會(huì)有所不同，但在任何時(shí)候，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額總是相等。2第二張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2

2、022年6月二、借貸記賬法的記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號。 借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字已經(jīng)失去了其本身的含義，僅僅是一種記賬符號而已，其意義視賬戶的性質(zhì)而異。 借貸記賬法的基本結(jié)構(gòu)是：每一個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”，對于每一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。至于某個(gè)賬戶借方用來登記增加額還是減少額，要視賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而定。3第三張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的借方用來登記資產(chǎn)的期初余額和本期增加額，貸方登記資產(chǎn)的本期減少額。正常

3、情況下，資產(chǎn)的期初余額與本期增加額之和總是大于本期減少額，所以資產(chǎn)賬戶的期末余額往往在借方。這四項(xiàng)金額間的關(guān)系為：資產(chǎn)賬戶：期末借方余額 =期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額圖示如下：4第四張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月 借 資產(chǎn)類賬戶 貸 期初余額 （1）增加 （1）減少 （2）增加 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額5第五張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 負(fù)債和所有者權(quán)益列示在資產(chǎn)負(fù)債表的右方，正好與資產(chǎn)類賬戶相反，因此，習(xí)慣上在負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶在貸方登記期初余額和本期增加額，借方登記本期減少額，余額一般在貸方。其四項(xiàng)金額

4、關(guān)系如下：負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶：期末貸方余額 =期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 6第六張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月 借 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 貸 期初余額 （1）減少 （1）增加 （2）減少 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額7第七張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月（三）收入、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) 收入、費(fèi)用和利潤是構(gòu)成利潤表的要素，收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，利潤本身就是收入與費(fèi)用相抵后的凈結(jié)果，是企業(yè)通過經(jīng)營對所有者權(quán)益的追加。因此： 收入和利潤賬戶的性質(zhì)與所有者權(quán)益賬戶一致，借方登記本期減少額，貸方登記本期增加額，如果有余

5、額（未結(jié)轉(zhuǎn)前），一般在貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。 8第八張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月借 收入類賬戶 貸（1）轉(zhuǎn)入利潤 （1）增加 賬戶 （2）增加 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額9第九張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月 費(fèi)用賬戶則與所有者權(quán)益賬戶性質(zhì)相反；借方登記本期增加額、貸方登記本期減少額，如果有余額（未結(jié)轉(zhuǎn)前），一般在借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。 收入和費(fèi)用構(gòu)成各期的損益，其賬戶期末一般要結(jié)轉(zhuǎn)到利潤賬戶中，所以一般沒有余額；年末，利潤賬戶也要結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益賬戶中，年末也不存在余額。 10第十張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月 借 費(fèi)用成本類賬戶 貸 （1）增加 （1）轉(zhuǎn)入利

6、潤 （2）增加 賬戶 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額11第十一張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月借 利潤賬戶 貸從費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入 從收入類賬戶轉(zhuǎn)入 本年累計(jì)利潤12第十二張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月綜上所述，在借貸記賬法下：借方表示：資產(chǎn)的增加、費(fèi)用成本的增加， 負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收益的 轉(zhuǎn)銷；貸方表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有 者權(quán)益的增加。13第十三張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月三、記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等” 運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般要按兩個(gè)步驟進(jìn)行： 1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定它所涉及的會(huì)計(jì)要素、賬戶、以及增加還是減

7、少； 2、確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方或貸方，以及各賬戶應(yīng)記的金額。14第十四張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-1】明光工廠2000年3月1日接收到新華集團(tuán)公司的追加投資500萬元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 5 000 000借 銀行存款 貸 借 實(shí)收資本 貸5 000 000 5 000 00015第十五張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-2】3月3日，明光工廠從銀行取得借款20萬元，銀行通知款項(xiàng)已經(jīng)劃入銀行存款戶。 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000借 銀行存款 貸 借 短期借款 貸5 000

8、000 200 000 200 000 16第十六張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-3】3月3日，明光工廠購入新機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，共計(jì)38萬元，已安裝完畢，價(jià)款已開支票付訖。 借：固定資產(chǎn) 380 000 貸：銀行存款 380 000 借 銀行存款 貸 借 固定資產(chǎn) 貸 5 000 000 200 000 380 000 380 00017第十七張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-4】3月5日，明光工廠以銀行存款62 000元交納稅金42 000元和分配利潤20 000元。 借：應(yīng)交稅費(fèi) 42 000 應(yīng)付股利 20 000 貸：銀行存款 62 000借 銀行存款

9、貸 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸5 000 000 42 000 200 000 380 000 62 000 借 應(yīng)付股利 貸 20 000 18第十八張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-5】明光工廠的應(yīng)付賬款到期，向銀行借款41 000元直接償還應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款 41 000 貸：短期借款 41 000借 應(yīng)付賬款 貸 借 短期借款 貸 200 000 41 000 41 000 19第十九張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-6】3月6日，明光工廠銷售產(chǎn)品取得銷售收入95 000元，款項(xiàng)已全部存入銀行。 借：銀行存款 95 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 95 000借

10、銀行存款 貸 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸5 000 000 95 000 200 000 380 000 62 000 95 00020第二十張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-7】3月6日，明光工廠接到銀行通知，已用銀行存款支付水電費(fèi)2 800元。 借：管理費(fèi)用 2 800 貸：銀行存款 2 800借 銀行存款 貸 借 管理費(fèi)用 貸5 000 000 2 800 200 000 380 000 62 000 95 000 2 800 21第二十一張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-8】明光工廠4月2日開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金3 000元。 借：現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款

11、 3 000借 銀行存款 貸 借 現(xiàn)金 貸 3 000 3 00022第二十二張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-9】明光工廠4月10日用銀行存款100萬元?dú)w還已到期的銀行貸款。借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000借 銀行存款 貸 借 短期借款 貸 1 000 000 1 000 00023第二十三張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-10】明光工廠購進(jìn)材料50 000元，其中已經(jīng)用銀行存款支付30 000元，尚有20 000未支付。借：原材料 30 000 貸：銀行存款 30 000借：原材料 20 000 貸：應(yīng)付賬款 20 000復(fù)

12、合分錄：借：原材料 50 000 貸：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)付賬款 20 00024第二十四張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月四、試算平衡試算平衡是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。采用借貸記賬法進(jìn)行試算平衡，可以按照下列公式進(jìn)行：25第二十五張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月(1)會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式：借方科目金額=貸方科目金額（2）發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)（3）余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)26第二十六張，PPT共八

13、十四頁，創(chuàng)作于2022年6月第二節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用以制造業(yè)為例： 材料采購 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 + + + + 主營 主營業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 本年利潤 業(yè)務(wù)收入 + + + +資產(chǎn)負(fù)債表科目利潤表科目27第二十七張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月一、購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 （一）購進(jìn)業(yè)務(wù)1、材料的采購成本 供應(yīng)過程中支付給供應(yīng)單位的材料貨款和發(fā)生的各項(xiàng)采購費(fèi)用，構(gòu)成了材料的采購成本。 各項(xiàng)采購費(fèi)用包括： 運(yùn)輸費(fèi)用 裝卸費(fèi)等 入庫前的挑選整理費(fèi)28第二十八張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月2、購進(jìn)材料按是否支付貨款和采購費(fèi)用分類可分為：（1）購進(jìn)材料時(shí)直接支付貨款及采購費(fèi)用；（

14、2）購進(jìn)材料時(shí)未付款，在將來規(guī)定時(shí)間內(nèi)以企業(yè)含有經(jīng)濟(jì)利益的資源結(jié)算；（3）先預(yù)付貨款，后取得材料。3、材料的計(jì)量基礎(chǔ) 原材料一般按歷史成本計(jì)量，即按采購材料時(shí)付出的實(shí)際采購成本計(jì)價(jià)。 領(lǐng)料時(shí)，如果每批材料的實(shí)際采購成本不一樣，則可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等等（后敘）。29第二十九張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月 （二）購進(jìn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶 1、主要賬戶 借 材料采購（ 在途物資） 貸 采購成本 材料驗(yàn)收入庫 運(yùn)輸費(fèi)用 裝卸費(fèi) 入庫前的挑選整理費(fèi) 已購買但尚未入庫的材料 借：材料采購 貸：銀行存款借：原材料 貸：材料采購30第三十張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年

15、6月2、業(yè)務(wù)流程 現(xiàn)金 材料采購 原材料銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款31第三十一張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月3、購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 明光工廠3月份發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：【例4-11】6日，向新華工廠購進(jìn)甲種材料4 000千克，每千克單價(jià)20元；向前進(jìn)工廠購進(jìn)乙種材料3 000千克，每千克單價(jià)15元；向朝陽工廠購進(jìn)丙種材料5 000千克，每千克單價(jià)30元；上述材料均已驗(yàn)收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付甲、乙兩種材料款，丙材料的款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購 275 000 貸：銀行存款 125 000 應(yīng)付賬款 150 000采購費(fèi)用呢？32第三十二張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于20

16、22年6月【例4-12】8日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運(yùn)輸費(fèi)4 800元。借：材料采購 4 800 貸：銀行存款 4 800【例4-13】8日，以現(xiàn)金支付甲、乙、丙三種材料的搬運(yùn)費(fèi)740元。借：材料采購 740 貸：現(xiàn)金 74033第三十三張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-14】甲、乙、丙三種材料的采購成本全部歸集完畢，其采購成本為280 540元，將實(shí)際采購成本從“材料采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“材料”賬戶的借方。借：原材料 280 540 貸：材料采購 280 540【例4-15】9日，企業(yè)以銀行存款10 000元預(yù)付給本市紅星工廠，用于購買材料。借：預(yù)付賬款 10 0

17、00 貸：銀行存款 10 00034第三十四張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-16】30日，企業(yè)收到預(yù)付貨款的材料，并驗(yàn)收入庫。該批材料的實(shí)際買價(jià)為28 000元。除沖銷預(yù)付貨款的10 000元外，以銀行存款支付其余的18 000元。同時(shí)以現(xiàn)金支付采購費(fèi)用200元。借：材料采購 28 200 貸：預(yù)付賬款 10 000 銀行存款 18 000 現(xiàn)金 200費(fèi)用已歸集完畢，結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本。借：原材料 28 200 貸：材料采購 28 20035第三十五張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （一）生產(chǎn)業(yè)務(wù) 制造企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工 入庫止的

18、過程稱為生產(chǎn)過程。 為制造產(chǎn)品發(fā)生和各種耗費(fèi)，如為制造產(chǎn)品發(fā)生的原材料、人工、勞動(dòng)資料等耗費(fèi)構(gòu)成了生產(chǎn)成本。生產(chǎn)過程結(jié)束后，制造的產(chǎn)品完工并由產(chǎn)成品倉庫驗(yàn)收入庫，制造成本也隨之結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品的成本（已完工的產(chǎn)品的成本）。 為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)（行政管理活動(dòng)）發(fā)生的材料、人工、勞動(dòng)資料等構(gòu)成了企業(yè)的行政管理費(fèi)用。行政管理費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，直接沖減企業(yè)當(dāng)期的收益。 綜上所述，制造企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是歸集發(fā)生的各種費(fèi)用，分配或結(jié)轉(zhuǎn)種種耗費(fèi)。36第三十六張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶為了對生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體

19、內(nèi)容，相應(yīng)地開設(shè)“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“庫存商品”。37第三十七張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月 “生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本，為入庫的完工產(chǎn)品提供計(jì)價(jià)的依據(jù)。 借 生產(chǎn)成本 貸 期初在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)領(lǐng)用材料 完工入庫的產(chǎn)成品 生產(chǎn)工人工資 車間管理人員的工資 車間固定資產(chǎn)折舊 期末在產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本38第三十八張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“管理費(fèi)用”賬戶 在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，行

20、政管理部門為組織生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，如： 行政管理人員的工資、 行政管理部門領(lǐng)用的材料、 管理部門的固定資產(chǎn)折舊、 修理費(fèi)、 辦公費(fèi)等。 這些費(fèi)用雖然是為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的，應(yīng)由各種產(chǎn)品成本供同負(fù)擔(dān)，但它們與生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量無直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接沖減企業(yè)當(dāng)期的損益。為此，設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。 39第三十九張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月 借 管理費(fèi)用 貸行政管理人員的工資行政管理部門領(lǐng)用的材料 月末轉(zhuǎn)入管理部門的固定資產(chǎn)折舊 “本年利潤”賬戶修理費(fèi)、辦公費(fèi)等。 月末無余額借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料 累計(jì)折舊 銀行存款借：本年利潤 貸：管理

21、費(fèi)用40第四十張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 企業(yè)支付給生產(chǎn)工人、車間管理人員的工資和福利費(fèi)應(yīng)記入產(chǎn)品的制造成本，支付給與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系的職工工資和福利費(fèi)，如行政管理人員的工資構(gòu)成管理費(fèi)用。 為反映和監(jiān)督企業(yè)與職工之間的工資和福利費(fèi)結(jié)算情況，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 期初尚未支付的職工工資等 已經(jīng)支付的職工工資和福 計(jì)算應(yīng)付的職工的工資等利費(fèi) 期末尚未支付的職工工資等借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金41第四十一張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”賬戶： 為了總括地核算和

22、監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。 “固定資產(chǎn)”賬戶以歷史成本入賬。 借 固定資產(chǎn) 貸增加固定資產(chǎn)的歷史成本 減少固定資產(chǎn)的歷史成本現(xiàn)有固定資產(chǎn)的歷史成本“固定資產(chǎn)”賬戶是以歷史成本入賬的，因而我們有必須設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶，反映其因磨損而減少的價(jià)值，并反映固定資產(chǎn)凈值。42第四十二張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月借 累計(jì)折舊 貸由于固定資產(chǎn)減少 固定資產(chǎn)因損耗而相應(yīng)減少的磨損價(jià)值 而減少的價(jià)值 固定資產(chǎn)的 累計(jì)磨損價(jià)值 為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”賬戶； 與制造產(chǎn)品無直接關(guān)系的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。借：生

23、產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊43第四十三張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“待攤費(fèi)用”賬戶： 在企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的支付期與其歸屬期不一致的情況。有些費(fèi)用雖然一次性支付，但在本期或以后各期受益，如預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)等。這種已經(jīng)支付，但在當(dāng)期或以后各期受益，并按受益情況由各期費(fèi)用負(fù)擔(dān)的支出，在會(huì)計(jì)上叫待攤費(fèi)用。 “待攤費(fèi)用”賬戶用來核算已經(jīng)預(yù)付的各種費(fèi)用及其攤銷情況的。 44第四十四張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月借 待攤費(fèi)用 貸支付的各種待攤費(fèi)用 每期的攤銷數(shù)已預(yù)付但尚未攤銷的待攤費(fèi)用借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款

24、45第四十五張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“預(yù)提費(fèi)用”賬戶： 在企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的支付期與其歸屬期不一致的情況。有些費(fèi)用雖未支付，但本期已經(jīng)受益，應(yīng)預(yù)先計(jì)入制造成本或管理費(fèi)用，如固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、按季結(jié)算的銀行借款利息等。這種預(yù)先計(jì)入當(dāng)期，但尚未支付的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上叫做“預(yù)提費(fèi)用”。 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶是用來核算已經(jīng)預(yù)先計(jì)入成本費(fèi)用，但尚未支付費(fèi)用情況的。46第四十六張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月借 預(yù)提費(fèi)用 貸實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用 預(yù)先計(jì)入成本費(fèi)用 的各種預(yù)提費(fèi)用 已經(jīng)提取但尚未支付 的預(yù)提費(fèi)用47第四十七張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“庫

25、存商品”賬戶： 為核算和監(jiān)督完工產(chǎn)品的收發(fā)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。 借 庫存商品 貸 完工入庫的產(chǎn)成品 因銷售而發(fā)出的產(chǎn)品庫存的尚未銷售的產(chǎn)成品48第四十八張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理【例4-17】10日，倉庫發(fā)出材料，用于生產(chǎn)A、B兩 種產(chǎn)品的材料175000元和企業(yè)管理一般耗用7500元。借：生產(chǎn)成本 175 000 管理費(fèi)用 7 500 貸：原材料 182 500 【例4-18】10日，開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金15 000元，以備發(fā)放工資。借：現(xiàn)金 15 000 貸：銀行存款 15 00049第四十九張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年

26、6月【例4-19】10日，以現(xiàn)金15 000元支付企業(yè)職工的工資。借：應(yīng)付職工薪酬 15 000 貸：現(xiàn)金 15 000【例4-20】20日，以銀行存款支付企業(yè)管理部門的辦公費(fèi)3 000元。借：管理費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000【例4-21】25日，以銀行存款1 500元預(yù)付下季度的書報(bào)雜志訂閱費(fèi)。借：待攤費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款 1 50050第五十張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-22】31日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資7 000元，制造B產(chǎn)品的職工工資3 800元，企業(yè)行政管理人員工資4 200元。借：生產(chǎn)成本 10 800 管理費(fèi)用

27、 4 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000【例4-23】31日，按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊20 000元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊10 000元。借：生產(chǎn)成本 20 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：累計(jì)折舊 30 00051第五十一張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-24】31日，按規(guī)定預(yù)提企業(yè)行政管理部門使用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)4 300元。借：管理費(fèi)用 4 300 貸：預(yù)提費(fèi)用 4 300【例4-25】31日，攤銷企業(yè)行政管理部門租用辦公用房的租金1 400元。借：管理費(fèi)用 1 400 貸：待攤費(fèi)用 1 400【例4-26】31日，結(jié)轉(zhuǎn)已

28、全部制造完工驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品的制造成本111 000元。借：庫存商品 111 000 貸：生產(chǎn)成本 111 00052第五十二張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月三、銷售業(yè)務(wù)的核算（一）銷售業(yè)務(wù)制造企業(yè)銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是：將產(chǎn)品銷售出去，并辦理貨款結(jié)算；按照配比的原則，確定產(chǎn)品的銷售成本、銷售費(fèi)用和銷售稅金。53第五十三張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月（二）銷售業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶 為了總括地核算銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該開設(shè)如下賬戶： 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加 等此外，對于收取貨款的核算，還應(yīng)開設(shè)如下賬戶： 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 銀行存款 等54

29、第五十四張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入 期末將已實(shí)現(xiàn)的收入 轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 貸方 0結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤55第五十五張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶： 用來核算已銷售的產(chǎn)品的制造成本借 主營業(yè)務(wù)成本 貸 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的 期末將本期的銷售成本 產(chǎn)品的制造成本 轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 的借方 0結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品56第五十六張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6

30、月“銷售費(fèi)用”賬戶： 用來核算銷售過程中發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。借 銷售費(fèi)用 貸 本期發(fā)生的 期末將本期的銷售費(fèi)用各項(xiàng)銷售費(fèi)用 轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的 借方 0結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用57第五十七張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“營業(yè)稅金及附加”賬戶： 用來核算銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金。借 營業(yè)稅金及附加 貸月末計(jì)算出的企業(yè) 期末將本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金 銷售稅金轉(zhuǎn)入 “本年利潤”賬戶的借方 0結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加58第五十八張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于202

31、2年6月“應(yīng)收賬款”賬戶： 用來核算企業(yè)應(yīng)銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)而應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借 應(yīng)收賬款 貸 應(yīng)收賬款的增加數(shù) 應(yīng)收賬款的收回?cái)?shù) 尚未收回的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款59第五十九張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“預(yù)收賬款”賬戶： 用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。借 預(yù)收賬款 貸 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)預(yù)收賬款 預(yù)收賬款的增加數(shù) 的沖銷數(shù) 尚未沖減的 預(yù)收賬款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入60第六十張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶： 用來核算企業(yè)各種稅金的結(jié)算和交納情況。

32、借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 企業(yè)交納的稅金 期末按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng) 交納的各種稅金 企業(yè)應(yīng)交而未交的稅金借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款61第六十一張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月（三）銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理【例4-27】16日，按合同向紅星工廠發(fā)出A產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)19 000元，共計(jì)76 000元。收回18 000元貨款存入銀行，其余貨款未收回。借：銀行存款 18 000 應(yīng)收賬款 58 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 76 000【例4-28】16日，按合同規(guī)定預(yù)收南星工廠貨款10 000元存入銀行。借：銀行存款 10 000 貸：預(yù)收賬款 10 00062第六十二張，P

33、PT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-29】26日，按合同規(guī)定向南星工廠銷售A產(chǎn)品6臺(tái)，單位售價(jià)19 000元，共計(jì)114 000元。其中10 000元為預(yù)收貨款，其余104 000元貨款收到并存入銀行。借：銀行存款 104 000 預(yù)收賬款 10 000 貸：產(chǎn)品銷售收入 114 000【例4-30】28日，以銀行存款5 000元支付銷售A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 5 00063第六十三張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月【例4-31】31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A產(chǎn)品10臺(tái)的制造成本150 000元。借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫存商品 150

34、000【例4-32】31日，按銷售收入的10%計(jì)算A產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金。 95 000+76 000+ 114 000=285 000元借：營業(yè)稅金及附加 28 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 28 50064第六十四張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月四、利潤形成及其分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤形成及其分配 1、利潤的形成 利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果，它是將一定期間的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用支出相抵后形成的最終經(jīng)營成果。 凈利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額所得稅 利潤總額 65第六十五張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月營業(yè)利潤=營業(yè)收入（含主營和其他）營業(yè)成本（含主營和其他） 銷售費(fèi)用營業(yè)稅

35、金及附加管理費(fèi)用營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入營業(yè)外支出 營業(yè)外收支凈額：是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的營業(yè)外收入和減去營業(yè)外支出后的余額。 營業(yè)外收入包括 固定資產(chǎn)盤盈 罰款凈收入等 營業(yè)外支出包括 固定固定資產(chǎn)盤虧 罰款支出 非常損失等所得稅是就企業(yè)所得交納的一種稅，只要有所得就必須按稅法規(guī)定的稅率交納所得稅。 所得稅具有強(qiáng)制性、無償性。 所得稅是企業(yè)取得收入的一種必然的開支，可將其視為一種費(fèi)用。66第六十六張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月1、營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利潤2、營業(yè)毛利潤-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加=營業(yè)利潤3、營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=

36、利潤總額4、利潤總額-所得稅=凈利潤凈利潤 =營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-所得稅 =營業(yè)收入+營業(yè)外收入-營業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)外支出-所得稅67第六十七張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月2、凈利潤的分配利潤實(shí)現(xiàn)后，要按規(guī)定進(jìn)行分配：分配一：以盈余公積金的形式留存企業(yè)，作為企業(yè) 擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或提高集體福利使用；分配二：以利潤的形式分配給投資者，作為投資者的 投資收益；分配三：以未分配利潤的形式保留在賬面上，作為增強(qiáng) 企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的資金。68第六十八張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022

37、年6月（二）利潤形成及分配核算設(shè)置的賬戶應(yīng)開設(shè)： “本年利潤”賬戶 “利潤分配”賬戶與利潤形成及分配核算相聯(lián)系的賬戶有： “應(yīng)付股利”賬戶 “盈余公積”賬戶 “營業(yè)外收入”賬戶 “營業(yè)外支出”賬戶 “所得稅”賬戶69第六十九張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“本年利潤”賬戶用來核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損情況。借 本年利潤 貸期末將各費(fèi)用類賬戶的 期末將各收入類賬戶的借方余額從其貸方轉(zhuǎn)入 貸方余額從其借方轉(zhuǎn)入本賬戶的借方 本賬戶的貸方 若為借方余額表示 若為貸方余額表示發(fā)生的累計(jì)虧損 發(fā)生的累計(jì)利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)外支

38、出 所得稅 等借：主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤70第七十張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月年度終了，將“本年利潤”賬戶的貸方或借方余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。年末，“本年利潤”賬戶沒有余額。本年若有盈利（“本年利潤”賬戶貸方余額），則 借：本年利潤 貸：利潤分配本年若有虧損（“本年利潤”賬戶借方余額），則 借：利潤分配 貸：本年利潤71第七十一張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“利潤分配”賬戶用來核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況。借 利潤分配 貸“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損數(shù) “本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的盈利數(shù)提取公積金 彌補(bǔ)虧損數(shù)計(jì)算應(yīng)支付的利潤 若為借方余額表

39、示 若為貸方余額表示期末累計(jì)分配數(shù) 期末累計(jì)未分配利潤大于盈利數(shù)借：利潤分配 貸：本年利潤借：利潤分配 貸：盈余公積 應(yīng)付股利借：本年利潤 貸：利潤分配借：盈余公積 貸：利潤分配72第七十二張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“應(yīng)付股利”賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤。借 應(yīng)付股利 貸支付股東利潤 計(jì)算應(yīng)支付股東的利潤 尚未支付的股東利潤借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利73第七十三張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“盈余公積”賬戶用來核算企業(yè)從（凈）利潤中提取的盈余公積。借 盈余公積 貸使用盈余公積金 從凈利潤中提取盈余公積金 尚未動(dòng)用的盈余公積金借：盈余公積 貸：實(shí)收資本借：利潤分配 貸：盈余公積74第七十四張，PPT共八十四頁，創(chuàng)作于2022年6月“營業(yè)外收入”賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。如：固定