企業(yè)所得稅67969237

1、第十三章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅概述征稅對象、納稅人和稅率資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)納稅所得額的計算稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅是對企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營或其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的總收入扣除法律規(guī)定列支的成本費用和相關(guān)稅金后的余額。企業(yè)所得稅的稅基是企業(yè)的應(yīng)稅所得額，大體相當(dāng)于企業(yè)實現(xiàn)利益，企業(yè)的贏利狀況決定企業(yè)繳納所得稅的多少。2007.3.16第十屆全國人大第五次全體會議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，2008.1.1開始實行。2007.11.28國務(wù)院197次常務(wù)會議通過中華人民共和國所得稅法實施條例。企業(yè)所得稅稅法是指國家制定

2、的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述1、企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。所得稅稅種也是世界范圍普遍征收的一個稅種。2、企業(yè)所得稅特點將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅對象為應(yīng)納稅所得額征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則實行按年計征、分期預(yù)繳的辦法3、企業(yè)所得稅的作用體現(xiàn)國家與企業(yè)以及其他組織的分配關(guān)系；保證國家財政收入的穩(wěn)定；通過統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前列支范圍等公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭；通過稅收優(yōu)惠等規(guī)定，引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營行為和投資方向，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換和完善

3、。第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人和征稅對象及稅率一、納稅義務(wù)人稅法規(guī)定：除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以后統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)：居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得或其他所得的其他組織。這里其他組織是指經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。其中，有生產(chǎn)、經(jīng)營所得或其他所得的其他組織是指經(jīng)國家

4、有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位社會團(tuán)體等組織；“實際管理機(jī)構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、帳務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。非居民企業(yè)：非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。其中，機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)和場所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。當(dāng)非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，該營

5、業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。1、居民企業(yè)的征稅對象對居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。2、非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得

6、與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 三、企業(yè)所得稅稅率1、基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2、低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時多適用10%的優(yōu)惠稅率。第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損一、收入總額：企業(yè)收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，分一般收入和特殊收入。企業(yè)的貨幣收入形式有：現(xiàn)金、

7、存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣收入形式包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資、勞務(wù)以及有關(guān)受益等，非貨幣性收入一般按照市場價格確定其公允價值確定其收入 二、 不征稅收入和免稅收入國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定的項目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以不征收稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展?；驕?zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得而，或者是對專項用途的資金作為非稅收入處理，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)可用資金。三、扣除原則和范圍1、稅前扣除項目原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：是指企業(yè)費用

8、應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認(rèn)扣除。（2）配比原則：是指企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除，不得提前或滯后申報扣除。（3）相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。（4）確定性原則：即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（5）合理性原則：符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。2、扣除項目范圍企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。3、扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出：合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。（2）職工福利費、工

9、會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除職工福利費支出不超過工資薪金總額的14%；工會經(jīng)費不超過工資薪金的2%；職工教育經(jīng)費不超過工資薪金的2.5%（有規(guī)定的除外，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）。（3）社會保險費：按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)企業(yè)為職工繳納的“五險一金”以及其他保險費準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)為投資者和職工支付的商業(yè)保險不得扣除。（7）業(yè)務(wù)招待費：與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。（8）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費：除有規(guī)定外，不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（13）公益性

10、捐贈支出：以不超過年度利潤總額的12%部分為限。這里公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益性事業(yè)捐贈，年度利潤是指依照國家會計制度計算的年度會計利潤。某公司為居民企業(yè)，2009年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)納稅所得額與利潤總額相等，均為10萬元，其中產(chǎn)品銷售收入為5000萬元，業(yè)務(wù)招待費26.5萬元。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項，該公司2009年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元A5.81B5.99 C5.15 D5.62某電信企業(yè)2009年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入1600萬元本年發(fā)生廣告費144萬元，業(yè)務(wù)宣傳費36萬元，則有關(guān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在企

11、業(yè)所得稅稅前扣除額為（ ）A 128 B 0 C 164 D 180某企業(yè)2009年實現(xiàn)會計利潤總額200萬元，經(jīng)注冊會計師核查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過文化行政管理部門向當(dāng)?shù)毓嫘詧D書館捐贈37萬元。該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為 （ ）萬元A 50.20 B 53.25 C 53.79 D 51.504、不得扣除項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和沒收財物的損失。（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。（6）贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支

12、付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。5、虧損彌補(bǔ)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年，且境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得遞減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理由于納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷費用可以扣除，這樣涉及企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題。稅法規(guī)定的納稅人稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算一

13、、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算公式：居民企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額*使用稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅所得額直接計算方法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額間接計算方法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額這里調(diào)整項目金額包括：企業(yè)財務(wù)會計處理貨物稅務(wù)規(guī)定不一致的應(yīng)予調(diào)整的金額；企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。例1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：1、取得銷售收入2500萬元2、銷售成本1100萬元3、發(fā)生銷售費用670萬元（廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元）；財務(wù)費用60萬元。4、銷售稅金160

14、萬元（含增值稅120萬元）5、營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。6、計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支付職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。2、某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元；其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費用86萬元，其中新技術(shù)的研發(fā)費用為30萬元；財務(wù)費用20萬元；權(quán)益性投資收益34萬元（

15、已在投資方所在地安15%的稅率交納了所得稅）；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含公益性捐贈18萬元）。計算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已經(jīng)在境外繳納的所得稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。這里5個年度，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅

16、額。例：某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，使用25%稅率的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算計算方法：1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、

17、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額3、其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。例：某外國公司實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，2008年從中國境內(nèi)某企業(yè)獲得專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該技術(shù)的成本80萬元，從外商投資企業(yè)取得稅后利潤300萬元，適用稅率10%，此外轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的房屋一棟，轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，原值1000萬元，已提折舊600萬元。計算該外國公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅 第六節(jié) 稅收優(yōu)惠稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。復(fù)習(xí)題

18、一、簡答題1、簡述將企業(yè)所得稅納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)的意義。2、簡述你對企業(yè)所得稅的扣除項目及其扣除標(biāo)準(zhǔn)的理解。二、思考題1、結(jié)合實際談?wù)勀銓ζ髽I(yè)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識。2、談?wù)勀銓π碌钠髽I(yè)所得稅的認(rèn)識。1.現(xiàn)行“企業(yè)所得稅”規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括（ ）A 加計扣除 B 加速折舊 C 減計收入 D稅額抵免 結(jié)轉(zhuǎn)扣除2.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列所得可以免征企業(yè)所得稅的有（）農(nóng)作物新品種的選育林產(chǎn)品的采集海水養(yǎng)殖花卉養(yǎng)殖香料作物種植3.下列項目中，屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有（）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限非居民企業(yè)減按的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅 C企業(yè)

19、購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資，可以按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額 D 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征。4、根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（ ）A土地增值稅 B增值稅消費稅營業(yè)稅5、根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，下列項目在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不準(zhǔn)扣除的有（ ）A企業(yè)利潤總額的12%以內(nèi)的公益性捐贈支出B企業(yè)所得稅稅款未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項E行政罰款6、依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列各項中不能扣除的有（ ）A非公益性、救濟(jì)性捐贈B開發(fā)無形資產(chǎn)未形成資產(chǎn)的部分C稅收滯納金、罰款、罰金D自然災(zāi)害損失有賠償?shù)牟糠諩企業(yè)間支付的管理費7、下列屬于企業(yè)所得稅前可以扣除的工資薪金的有（ ）A基本工資B獎金獨生子女補(bǔ)貼D非現(xiàn)金形式的勞動報酬E福利費支出8、根據(jù)企業(yè)所得稅稅法優(yōu)惠的規(guī)定，企業(yè)購置用于（ ）等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。A環(huán)境保護(hù)B節(jié)能節(jié)水C安全生產(chǎn)D特種工藝