企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧9

1、企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧第9講 消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)1. 消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人、稅率2. 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)3. 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理4. 如何進(jìn)行申報(bào)納稅？需要準(zhǔn)備什么資料？消費(fèi)稅及其納稅申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的關(guān)系流 轉(zhuǎn) 稅營業(yè)稅消費(fèi)稅 增 值 稅 一、消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格征收的一種稅。1.納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再征稅。 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)銷

2、售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅2.征稅范圍煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14個(gè)稅目。3.稅率從價(jià)定率從量定額：啤酒、黃酒、成品油復(fù)合征稅：卷煙、白酒納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理二、確定計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算應(yīng)納稅額銷售額的確定銷售數(shù)量的確定應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理特殊情況下，計(jì)稅依據(jù)的確定、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理1.銷售額的確定 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 與增值稅的規(guī)定相同銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款符合一定條件的代墊運(yùn)費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 =含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率

3、或征收率）2.銷售數(shù)量的確定（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 銷售額稅率 從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量定額稅率 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量單位稅額銷售額稅率賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅3.特殊情況下，應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 （2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)

4、稅消費(fèi)品（4）其他情況（1）9月11日將本企業(yè)新開發(fā)的產(chǎn)品60度精品酒發(fā)放給本廠職工，共發(fā)放1000瓶，每瓶0.5斤。該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為5.5元/瓶，不含稅銷售價(jià)格為9元/瓶。職工中20%為管理人員，15%為車間管理人員，其余為生產(chǎn)工人。（2）9月25日，將新開發(fā)500瓶（每瓶0.5斤）62度精品酒作為廣告樣品，贈(zèng)送給各個(gè)經(jīng)銷商。該批白酒的生產(chǎn)成本為6元/瓶，無同類產(chǎn)品售價(jià)。自產(chǎn)自用行為的計(jì)稅依據(jù)？（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅 2.用于其他方面，繳納消費(fèi)稅 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格1.按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。2.如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月

5、未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 3.沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格= (成本+利潤)(l-消費(fèi)稅稅率) 利潤 = 成本 (l+成本利潤率) 項(xiàng)目成本利潤率項(xiàng)目成本利潤率高爾夫球及球具10%薯類白酒5%高檔手表20%其他酒5%游艇10%酒精5%木制一次性筷子5%化妝品5%實(shí)木地板5%鞭炮焰火5%甲類卷煙10%貴重首飾及珠寶玉石6%乙類卷煙5%汽車輪胎5%雪茄煙5%摩托車6%煙絲5%乘用車8%糧食白酒10%中輕型商用客車5%成本利潤率自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的賬務(wù)處理賬務(wù)處理（非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）借：銷售費(fèi)用（長(zhǎng)期股權(quán)投資等） 貸：庫存商品

6、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料如何納稅納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。其他情況，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格 = (材料成本+加工費(fèi))(1-消費(fèi)稅稅率)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅賬務(wù)處理1.收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”借方；2.收回后直接用于出售等用途的，記入委托加工物資的成本。委托加工應(yīng)稅

7、消費(fèi)稅賬務(wù)處理發(fā)出委托加工材料時(shí)借：委托加工物資 貸：原材料支付加工費(fèi)用時(shí)借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅（連續(xù)加工） 貸：銀行存款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅賬務(wù)處理加工完成收回委托加工材料借：原材料 貸：委托加工物資9月8日，紅牛酒業(yè)委托藍(lán)海酒業(yè)加工一批酒精400斤，由紅牛酒業(yè)提供原料糧食，合同注明不含增值稅成本為10000元。9月25日藍(lán)海酒業(yè)交付加工成后的酒精，收取加工費(fèi)2000元（不含增值稅），并開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。藍(lán)海酒業(yè)沒有同類酒精的銷售價(jià)格。 （3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅) (1-消費(fèi)稅

8、稅率)實(shí)行從量定額方式的復(fù)合計(jì)稅某外貿(mào)進(jìn)出口公司2012年6月份從國外進(jìn)口120輛小轎車，每輛轎車的關(guān)稅完稅價(jià)格為12萬元，已知小轎車的關(guān)稅稅率為80%，消費(fèi)稅稅率是5%。根據(jù)以上條件，計(jì)算進(jìn)口這批小轎車應(yīng)繳納的增值稅稅款與消費(fèi)稅稅款。 應(yīng)納關(guān)稅=1201280%=1152（萬元）組成計(jì)稅價(jià)格 =（12012+1152）/（1-5%）=2728.42（萬元）應(yīng)納增值稅=2728.4217%=463.85（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅=2728.425%=136.42（萬元）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品例題 （4）其他情況1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)

9、稅。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 三、允許抵扣以前環(huán)節(jié)稅額的消費(fèi)稅時(shí)代卷煙廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，其不含增值稅的調(diào)撥價(jià)格為70元標(biāo)準(zhǔn)條。稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定的納稅期限為1個(gè)月。該廠2012年9月份有關(guān)資料如下：1.月初庫存外購煙絲的買價(jià)為300萬元。2.9月5日購入煙絲，不含增值稅價(jià)款為500萬元，取得了增值稅專用發(fā)票。發(fā)票賬單和煙絲同時(shí)到達(dá)企業(yè)，該批煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫。（外購）3.9月6日委托B企業(yè)加工煙絲一批，原材料成本為10 000元，支付的加工費(fèi)為8 000元（不含

10、增值稅）。B企業(yè)無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。9月20日煙絲加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。收回?zé)熃z后用于生產(chǎn)卷煙。（委托加工）4.9月15日以直接收款方式銷售卷煙1 000標(biāo)準(zhǔn)箱，不含增值稅銷售額1750萬元。5.月末煙絲存貨為200萬元。大家思考：如果用外購或委托加工的煙絲生產(chǎn)卷煙，煙絲已經(jīng)納過消費(fèi)稅。如果按卷煙的全價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，是否存在不合理之處？（一）允許抵扣已納消費(fèi)稅稅款用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。1. 外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生

11、產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（1）以外購的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以外購的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）以外購的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以外購的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）以外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（11）以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。準(zhǔn)予抵扣稅款的計(jì)算公式當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

12、 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)2.委托加工消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。 2.委托加工消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（10