淺淅新會(huì)計(jì)準(zhǔn)備實(shí)施后對(duì)銀行業(yè)的影響

1、淺淅新會(huì)計(jì)準(zhǔn)備實(shí)施后對(duì)銀行業(yè)的影響_淅然淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)銀行業(yè)的影響摘要:本文結(jié)合金融業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的相關(guān)內(nèi)容，分析了實(shí)施新準(zhǔn)則后對(duì)銀行業(yè)盈利水平、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面產(chǎn)生的影響，探討了實(shí)施時(shí)遇到的難點(diǎn)，并嘗試提出實(shí)施中的相關(guān)建議。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平、信息化建設(shè)水平、風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力提出了挑戰(zhàn)。一、金融業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變動(dòng)內(nèi)容對(duì)比舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系和國(guó)際趨同等方面都有較大創(chuàng)新。其中，與金融業(yè)密切相關(guān)的主要是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)：外幣折算、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào):金

2、融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào):套期保值、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào):金融工具列報(bào)。這五項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類(lèi)和會(huì)計(jì)核算，對(duì)衍生金融工具、套期保值、外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面梳理，填補(bǔ)了這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容變動(dòng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面1、金融工具的分類(lèi)基礎(chǔ)不同2、原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度按期限長(zhǎng)短對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行分類(lèi)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原來(lái)以期限為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)金融工具進(jìn)行分類(lèi)的做法，改為以持有目的為主要標(biāo)準(zhǔn)，將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按持有目的分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供

3、出售的金融資產(chǎn)，其他金融負(fù)債？3、計(jì)量屬性的不同原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量”，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值，且公允價(jià)值的變動(dòng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。4、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始、后續(xù)計(jì)量模式不同原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債計(jì)量未明確規(guī)定，一般而言，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按實(shí)際金額進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，后續(xù)按實(shí)際成本計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)或金融負(fù)

4、債初始計(jì)量采用公允價(jià)值，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，后續(xù)計(jì)量分不同類(lèi)別按公允價(jià)值或攤余成本計(jì)量。5、貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)不同1)計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)不同。原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備?！毙聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。2)減值測(cè)試的方法和程序的不同。原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定貸款減值測(cè)試的方法，在具體操作中，各金融機(jī)構(gòu)減值測(cè)試的方法也不盡相同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明

5、確了減值測(cè)試的方法和程序，規(guī)定對(duì)單項(xiàng)重大的金融資應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中匯總進(jìn)行減值測(cè)試。6、確認(rèn)各期利息收入的方法不同1）利息收入確認(rèn)時(shí)間不同。原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在貸款結(jié)息日確認(rèn)利息收入，貸款結(jié)息日往往在每季末月21日（或每月21日）。對(duì)符合收入確認(rèn)條件的，新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)。2）確認(rèn)方法不同。原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的利息收人是按貸款合同本金和合同利息計(jì)算確認(rèn)的。新準(zhǔn)則規(guī)定“利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算

6、確定”，即按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。由于攤余成本不等于合同本金、實(shí)際利率也不等于合同利率。因此，兩種方法的計(jì)算結(jié)果是存在差異的。3）貸款劃分標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致利息收入的確認(rèn)不同。新準(zhǔn)則沒(méi)有劃分應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款，而以攤余成本為依據(jù)按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收人。對(duì)于一筆現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計(jì)貸款，原金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將不再確認(rèn)利息收入，但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，如該筆貸款的攤余價(jià)值不為零，仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)銀行業(yè)的影響1、公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)損益實(shí)現(xiàn)的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公充價(jià)值的變化直接計(jì)入損益。采用公允價(jià)值計(jì)量模式雖然提高了財(cái)務(wù)報(bào)告

7、與市價(jià)的相關(guān)性，反映了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，但在這種計(jì)量方式下，隨市價(jià)而波動(dòng)將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表產(chǎn)生較大影響，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，前后期可比性不強(qiáng)。隨著近年利率的降低、利差的縮小，銀行業(yè)的很大一部分利潤(rùn)體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益上。2、貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)損益的影響原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定貸款按五級(jí)分類(lèi)計(jì)提準(zhǔn)備，定性的因素多，且如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)價(jià)值回升的，可將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這在一定程度上為銀行利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，對(duì)當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤(rùn)將產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響銀行資本充足率指標(biāo)？3、計(jì)稅基礎(chǔ)不

8、同對(duì)稅收核算工作的影響財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近發(fā)布了關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200780號(hào)）“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí),處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，稅法根據(jù)“實(shí)際發(fā)生”的原則，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。對(duì)于金融業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅、所得稅，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上存在差異，為了準(zhǔn)確核算稅額，需增加輔助核算，從而增加了稅收核算的工作量。4、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響全面引入公允價(jià)值后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算將與復(fù)雜的資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，市場(chǎng)環(huán)境的變化均要通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)信