AC0359-基礎(chǔ)會(huì)計(jì)-所有者權(quán)益

1、第三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 其中：資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱(chēng)為留存收益。第一節(jié) 實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額?！纠}3單選題】某上市公司發(fā)行普通

2、股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，支付咨詢(xún)費(fèi)60萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（ ）萬(wàn)元。（2007年）A.1000B4920C4980 D5000【答案】A【解析】按面值確認(rèn)股本的金額 二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理我國(guó)公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【教材例3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注

3、冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200 000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本甲 1200 000 乙 500 000 丙 3000002.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【教材例3-2】B股份有限公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款5000萬(wàn)元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制會(huì)計(jì)分錄如下

4、： 借：銀行存款 5000萬(wàn) 貸：股本 1000萬(wàn) 資本公積股本溢價(jià) 4000萬(wàn)（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外）超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積?！窘滩睦?-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。經(jīng)約定甲公司接受乙

5、公司的投入資本為2340000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。借：固定資產(chǎn) 2000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000 貸：實(shí)收資本乙公司 2340000【教材例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6、17000 貸：實(shí)收資本B公司 117000【教材例3-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專(zhuān)利技術(shù)一項(xiàng)，該非專(zhuān)利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專(zhuān)利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。借：無(wú)形資產(chǎn)非專(zhuān)利技術(shù) 60000 土地使用權(quán) 80000 貸：實(shí)收資本A公司 60000 B公司 80000（三）實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)1.實(shí)收資本（或股本）的增加1）企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí)，核算原

7、則與投資者初次投入時(shí)一樣。2）用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí):借：資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本”（或“股本）3）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本： 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本”(或“股本”)用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額?！窘滩睦?-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加

8、的現(xiàn)金投資。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本甲 125000 乙 500000 丙 375000【教材例3-7】承【教材例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積 1000000 貸：實(shí)收資本甲 125000 乙 500000 丙 375000【教材例3-8】承【教材例3-7】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積 1000000 貸：實(shí)收資本甲 125000 乙 500000 丙 3750002.實(shí)收資本（

9、或股本）的減少1)企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。2）股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資：按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目；按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額借記“資本公積股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷(xiāo)的庫(kù)存股賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目?！纠?-9】A公司2001年12月31日的股本為10000萬(wàn)股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)

10、）3000萬(wàn)元，盈余公積4000萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股并注銷(xiāo)。假定A公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股 4000萬(wàn) 貸：銀行存款 4000萬(wàn)庫(kù)存股成本=2000萬(wàn)2=4000萬(wàn)（元）（2）注銷(xiāo)本公司股票時(shí)：借：股本 2000萬(wàn) 資本公積股本溢價(jià) 2000萬(wàn) 貸：庫(kù)存股 4000萬(wàn)應(yīng)沖減的資本公積=200000002-200000001=20000000（元）假定A公司以每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變：1、回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存股 6000萬(wàn) 貸：銀行存款 6000萬(wàn)2、注銷(xiāo)本公司股份時(shí)：借：股本 20

11、00萬(wàn) 資本公積資本溢價(jià) 3000萬(wàn) 盈余公積 1000萬(wàn) 貸：庫(kù)存股 6000萬(wàn) 假定A公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變：1）回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存股 1800萬(wàn) 貸：銀行存款 1800萬(wàn)2）注銷(xiāo)本公司股份時(shí)：借：股本 2000萬(wàn) 貸：庫(kù)存股 1800萬(wàn) 資本公積資本溢價(jià) 200萬(wàn)【例題4單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司股票方式減資，購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷(xiāo)庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（ ）。（2009年）A.盈余公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤(rùn)【答案】C【解析】購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股

12、本的差額作為增加“資本公積-股本溢價(jià)”處理。第二節(jié) 資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來(lái)源：包括資本(或股本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。（二）資本公積與實(shí)收資本、留存收益的區(qū)別1、資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別1）來(lái)源不同。實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。資本公積指企業(yè)收到投資者的超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資

13、以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。2）性質(zhì)不同實(shí)收資本體現(xiàn)了所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。3）用途不同實(shí)收資本的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，是企業(yè)股利分配的依據(jù)，是清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)要求權(quán)的依據(jù)。資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。2、資本公積與留存收益的區(qū)別留存收益是歷年利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來(lái)源于企業(yè)的利潤(rùn)。資本公積主要來(lái)自資本溢價(jià)等。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）1資本溢價(jià)企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過(guò)“資本公積資本溢價(jià)”科目核算。【教材例3-12】

14、A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到300000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110000元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 110000 貸：實(shí)收資本 100000 資本公積資本溢價(jià) 10000【例題5單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資100萬(wàn)元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到300萬(wàn)元，并引入第三位投資者加入。

15、按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司接受第三位投資者時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬(wàn)元。A.110B.100C.20D.200【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)的資本公積=120-3001/3=20（萬(wàn)元）。2股本溢價(jià)股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢

16、價(jià))；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！窘滩睦?-13】B股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司的會(huì)計(jì)處理如下：收到發(fā)行收入時(shí)：借：銀行存款 19400萬(wàn) 貸：股本 5000萬(wàn) 資本公積股本溢價(jià) 14400萬(wàn)【例題6單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬(wàn)股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考

17、慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（ ）萬(wàn)元。A.9800B.200C.7800D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款=52000=10000（萬(wàn)元）；股票發(fā)行費(fèi)用=100002%=200（萬(wàn)元）；應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額=12000=2000（萬(wàn)元）；應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=10000-200-2000=7800（萬(wàn)元）。（二）其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積。【教材例3-14】C有限責(zé)任公司于2002年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)F公司長(zhǎng)期

18、股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2002年12月31日，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1000000元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒(méi)有變化，C有限責(zé)任公司的持股比例沒(méi)有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。C有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司 200000 貸：資本公積其他資本公積 200000C有限責(zé)任公司增加的資本公積=100000020%=200000（元）【例題8判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（ ）【答案】【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中

19、所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本按轉(zhuǎn)增的金額：借：資本公積 貸：實(shí)收資本【例題9多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（ ）。A與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用B計(jì)入當(dāng)期損益的利得C用資本公積轉(zhuǎn)增資本D處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】ACD【解析】計(jì)入當(dāng)期損益的利得通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié) 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成

20、的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類(lèi)?！纠}10多選題】下列各項(xiàng)構(gòu)成留存收益的有( )。（2007年）A.資本溢價(jià) B.未分配利潤(rùn) C.任意盈余公積 D.法定盈余公積【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利潤(rùn)與盈余公積?！纠}11單選題】2011年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積17萬(wàn)元，盈余公積38萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)32萬(wàn)元。則該企業(yè)2011年1月1日留存收益為( )萬(wàn)元。 A.32 B.38 C.70 D.87【答案】C 【解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤(rùn)，所以該企業(yè)2009年1月1日留存收益=38+32=70（萬(wàn)元）。【例題12多

21、選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。（2010年）A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積彌補(bǔ)虧損D.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A不涉及到留存收益；選項(xiàng)B導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，使留存收益減少；選項(xiàng)C是留存收益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響留存收益總額；選項(xiàng)D不做專(zhuān)門(mén)賬務(wù)處理，不影響留存收益。【例題13單選題】某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1 360萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，提取盈余公積45萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬(wàn)元。該公司年末所有者權(quán)益總額為( )萬(wàn)元。（2

22、010年）A.1 565 B.1 595 C.1 640 D.1 795【答案】C【解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤(rùn)減少所有者權(quán)益總額，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額=1 360+450-200+30=1 640（萬(wàn)元）。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配?？晒┓峙涞睦麧?rùn)=企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）+年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：1.提

23、取法定盈余公積；2.提取任意盈余公積；3.向投資者分配利潤(rùn)?！纠}14單選題】某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1 500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。（2009年）A.600 B.650 C.800 D.1 100【答案】 B【解析】企業(yè)可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤(rùn)=200+6

24、00（1-25%）=650（萬(wàn)元）。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)未分配利潤(rùn)通過(guò)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，該明細(xì)科目的借方登記轉(zhuǎn)入的本年虧損額，以及“利潤(rùn)分配”科目下其他有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的余額，貸方登記轉(zhuǎn)入的本年利潤(rùn)額以及“利潤(rùn)分配”科目有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的余額。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，并將

25、“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額?！窘滩睦?-15】D股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn) 2 000 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2 000 000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)

26、放現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 200 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000 貸：盈余公積 200 000 應(yīng)付股利 800 000同時(shí)，借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 000 000貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 200000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000某企業(yè)2009年“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”年初借方余額50萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額250萬(wàn)元;所得稅稅率為20%，按10%提取法定盈余公積，50%派發(fā)現(xiàn)金股利。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和有關(guān)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄如下：1、上年虧損50萬(wàn)元，可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因此：所得稅費(fèi)用=（250-50）20%=40萬(wàn)元當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=250 40 =21

27、0萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn)210 萬(wàn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)210萬(wàn)2、可供分配的利潤(rùn)= 210 50 = 160萬(wàn)按10%提取法定盈余公積，160萬(wàn)10%= 16萬(wàn)50%派發(fā)現(xiàn)金股利=160萬(wàn)50%=80萬(wàn)借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 16 萬(wàn) 應(yīng)付現(xiàn)金股利 80萬(wàn) 貸：盈余公積法定盈余公積 16萬(wàn) 應(yīng)付股利 80萬(wàn)同時(shí)：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 96萬(wàn) 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 16 萬(wàn) 應(yīng)付現(xiàn)金股利 80萬(wàn) 2009年末“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)余額（-50）+ 210 16 80 = 64萬(wàn)3、2010年發(fā)生虧損100萬(wàn)元借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)100 貸：本年利潤(rùn) 100【例題15判斷題】年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。( ) (2008年)【答案】【解析】年度終了，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額?！纠}16單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，按10計(jì)提法定盈余公積，按5計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)年末未分配利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。（2007年）A.855 B. 867 C.870 D. 874【答案】C【解析】年末未分配利潤(rùn)=100+1