房地產(chǎn)工程管理人員應(yīng)了解營業(yè)稅知識(shí)_secret

1、 房地產(chǎn)工程管理人員應(yīng)了解營業(yè)稅知識(shí)過去在簽合同和做決算時(shí)曾朦朦朧朧地考慮過營業(yè)稅問題，比如知道稅金是在結(jié)算表的最后計(jì)取，計(jì)稅基數(shù)包含所有的成本費(fèi)用利潤，稅金包含營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加，稅率為3.41%（現(xiàn)在變成3.44%了）等。但我從沒參與過財(cái)務(wù)問題，財(cái)務(wù)人員也從未告訴過工程人員如何合理避稅，我想，很多房地產(chǎn)公司（中小企業(yè)）可能都存在這樣的管理漏洞，即工程管理人員在做材料設(shè)備采購、工程發(fā)包和結(jié)算時(shí)，從沒將稅收問題考慮在內(nèi)，從而多交了許多稅。很多年前我作為甲方代表在審計(jì)事務(wù)所看他們審乙方報(bào)上來的決算，我突然提出將甲供材在稅前扣除，有幾個(gè)單體就這樣執(zhí)行了。后來，在別的單

2、體上事務(wù)所所長在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，要求改為稅后扣甲供材，我問為什么，他回答得很簡(jiǎn)單：“國家的稅收不能少！”我也知道不能少，但明明是我甲方采購的材料，為什么要給乙方取稅呢？可建委的結(jié)算程序也是這么規(guī)定的，我想不明白，只能怪自己知識(shí)不夠，而工程技術(shù)人員怎么能去學(xué)財(cái)務(wù)知識(shí)呢？這個(gè)結(jié)一放就是好多年，當(dāng)然在這幾年里，我在處理甲供材時(shí)，不敢再稅前扣除了，但絕不傻呵呵地去找差價(jià)（全是正差），也就是說，我甲供材的差價(jià)部分是沒計(jì)稅的。后來還有一次，在另一個(gè)公司，我又向造價(jià)咨詢公司的人員提出稅前扣甲供材問題，他說稅務(wù)局查得緊，不能這樣做，但安裝結(jié)算可以考慮，稅務(wù)局不太管，于是就省了一點(diǎn)錢。但施工單位為什么沒異

3、議呢？我財(cái)務(wù)問題撈不著參與，所以到現(xiàn)在還是一頭霧水。作為房地產(chǎn)工程管理人員，能一直從各個(gè)方面主動(dòng)地考慮“省錢”，我對(duì)自己還是很滿意的。解不開的結(jié)一定要解開，于是，這幾天開始學(xué)習(xí)一點(diǎn)財(cái)務(wù)知識(shí)（大學(xué)時(shí)學(xué)過基建財(cái)務(wù)，當(dāng)時(shí)覺得沒必要就沒學(xué)好，后來的10年的工作中沒用到就又都還給老師了），據(jù)我的朦朧感覺，建筑材料特別是甲供材在原理上是不應(yīng)該交營業(yè)稅的。營業(yè)稅是一種流轉(zhuǎn)稅，施工單位的勞務(wù)流轉(zhuǎn)到了甲方，勞務(wù)要交流轉(zhuǎn)稅，甲供材是從材料商直接流轉(zhuǎn)到甲方，因此不需要施工單位再交流轉(zhuǎn)稅，因?yàn)椴牧仙桃呀?jīng)交過了。另根據(jù)我的探討，建設(shè)工程施工承包合同本質(zhì)上是一種承攬合同（見我的同名博客），施工單位不是將建筑材料賣給開發(fā)商

4、，充其量是個(gè)代為采購問題，他付出的是勞務(wù)，應(yīng)課稅的也只能是勞務(wù)這一塊（包括施工機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)）。但是，中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例以及中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則都規(guī)定建筑材料要施工單位上繳營業(yè)稅，這完全是一種不講理的行為，需要人民代表大會(huì)撤銷它。可我們也知道人大在實(shí)際上是最沒權(quán)力的機(jī)關(guān)，也就不能指望了。我們能做的，就是在不合理的稅法上找到合理的成分充分加以利用。根據(jù)網(wǎng)上找到的文章，我總結(jié)出以下3條，是否管用還要經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)。一、甲供設(shè)備，品種盡量多，不要遺漏。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)

5、備的價(jià)值在內(nèi)。如果安裝的設(shè)備價(jià)值不作為安裝工程產(chǎn)值的，那設(shè)備價(jià)款就不應(yīng)征收營業(yè)稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2003年下發(fā)了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)），該文件規(guī)定，其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。無論設(shè)備價(jià)值是否計(jì)入安裝工程產(chǎn)值，設(shè)備價(jià)值都不征收營業(yè)稅。在這種情況下，甲方在招標(biāo)時(shí)就必須明確哪些設(shè)備甲供且不進(jìn)入施工單位的決算，施工單位的報(bào)價(jià)也只包含勞務(wù)和輔助材料，它的管理費(fèi)、利潤的取費(fèi)基數(shù)也只能是人工費(fèi)。如果不提前說明，有些以“產(chǎn)值”為考核指標(biāo)的施工單位到時(shí)候可能不愿意這樣結(jié)算。既然財(cái)政

6、稅務(wù)部門有這么個(gè)規(guī)定，甲方就要想方設(shè)法利用它，哪些是材料、哪些是設(shè)備？還是都干脆算作設(shè)備得了？于是，我過去遇到的造價(jià)咨詢公司可以稅前退安裝工程甲供材的事也就找到了答案。二、搞精裝修工程，且所有材料全部甲供。精裝修問題，還有更深層的意義，那就是合理少納土地增值稅，這是另一個(gè)問題。對(duì)于土地增值稅的對(duì)策，我將另寫一篇文章，在這里就點(diǎn)到為止。國家稅務(wù)總局于2006年8月16日以“財(cái)稅2006114號(hào)文”發(fā)布了財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知。規(guī)定如下：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的

7、材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)”。這條規(guī)定應(yīng)被看做是對(duì)裝修企業(yè)的“法外開恩”，也可看作是鼓勵(lì)開發(fā)商建精裝修住宅。五年前就有許多開發(fā)商提議，從國家政策上鼓勵(lì)精裝修，因?yàn)槊鞣坑欣速M(fèi)資源、破壞環(huán)境、破壞建筑結(jié)構(gòu)、引起鄰里糾紛、破壞城市形象等等不良影響。既然是這么規(guī)定了，那就去做精裝修吧。需要仔細(xì)考慮的是，哪些分部分項(xiàng)工程可以讓精裝修施工單位來做。三、籌劃玻璃幕墻、鋁合金門窗、金屬結(jié)構(gòu)、防水等專業(yè)工程的發(fā)包，材料開增值稅發(fā)票，勞務(wù)開營業(yè)稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局關(guān)

8、于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題:納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：1、必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)

9、的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。此外，關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題,文件列舉了以下幾類:1、金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2、鋁合金門窗；3、玻璃幕墻；4、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。同時(shí)，國家稅務(wù)總局出臺(tái)的國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)200688號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供

10、增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號(hào)）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。應(yīng)該指出的是，“國稅發(fā)2002117號(hào)文”規(guī)定的自產(chǎn)貨物范圍，是采取列舉方式的。而后國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物也沒有具體再規(guī)定。因此，對(duì)于該文件沒有列舉的，是不能比照?qǐng)?zhí)行的。比如鋼門窗、塑鋼門窗、輕鋼龍骨等與鋁合金門窗的性質(zhì)基本一致，卻不能執(zhí)行“國稅發(fā)2002117號(hào)文”，顯然是不合理的。根據(jù)上面的規(guī)定，我們?cè)谶x擇專業(yè)分包隊(duì)伍時(shí)，一要看他是否是自產(chǎn)貨物，二要看他是否有施工資質(zhì)。有了這兩條，在簽訂合同時(shí)首先要簽訂工程承包合同，其次要分清制作與安裝的合同價(jià)款，第三就是分開開發(fā)票，我記得所有的電梯合同都是這么處理的。 建筑營業(yè)稅，如我前面所說，在材料的規(guī)定上是不合理的，是不應(yīng)該收的。既然他要強(qiáng)收，你就不敢不給?？山o又給得很不情愿。