第8章成本法是一種成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的方法本章學(xué)習(xí)目的理解

1、2022/7/251第八章 標(biāo)準(zhǔn)成本法知識(shí)要點(diǎn) 標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的方法。本章學(xué)習(xí)目的是理解掌握標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理，成本差異（直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用成本差異）的計(jì)算及其賬務(wù)處理。2022/7/252第八章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法：是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異第二節(jié) 變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制 第三節(jié) 固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制 第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理2022/7/253第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差

2、異標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的作用成本差異的種類2022/7/254一、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本：是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開(kāi)支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)對(duì)實(shí)際情況的調(diào)查用科學(xué)方法制定的，它是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平上，經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，根據(jù)所達(dá)到的效率的不同，所采取的標(biāo)準(zhǔn)成本不同。2022/7/255理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的消耗量、價(jià)格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。要求太高2022/7/256正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

3、條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，可以較長(zhǎng)時(shí)間采用2022/7/257現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。最接近實(shí)際成本，最切實(shí)可行。在經(jīng)濟(jì)形式變化無(wú)常的情況下，這種標(biāo)準(zhǔn)成本最為合適。2022/7/258二、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1.便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制2.可以有效地控制成本支出3.可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)例外是指實(shí)際工作中，那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異。4.

4、可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)5.可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)及成本核算的賬務(wù)處理工作2022/7/259三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本是會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購(gòu)部門、勞動(dòng)工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門及具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門等有關(guān)責(zé)任單位，在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體條件進(jìn)行認(rèn)真分析、研究的基礎(chǔ)上共同制定的。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，應(yīng)盡量吸收負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參與各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定。2022/7/2510三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定通常只針對(duì)產(chǎn)品的制造成本，不針對(duì)期間成本。對(duì)管理成本和銷售成本采用編制預(yù)算的方法進(jìn)行控制，不制定標(biāo)準(zhǔn)成本。由于產(chǎn)品的制造成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成，所以制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)要針對(duì)不同的成本

5、項(xiàng)目分別制定。標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式是：用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，得到有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，這樣便于計(jì)算、分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異及其原因，并據(jù)以明確責(zé)任。2022/7/25111.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定用量標(biāo)準(zhǔn)：是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、生產(chǎn)中必要的損耗及不可避免的生產(chǎn)一定數(shù)量的廢品所需要的材料等。一般由工藝部門在生產(chǎn)人員的幫助下，通過(guò)分析、測(cè)算，確定用于產(chǎn)品生產(chǎn)所需耗用的直接材料品種及其數(shù)量。2022/7/2512價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是指采購(gòu)部門按供應(yīng)單位提供的價(jià)格及其他因素預(yù)先確定的各種材料的單價(jià)，包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。制定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格時(shí)，應(yīng)充分分析、研究市場(chǎng)環(huán)

6、境及其變化趨勢(shì)、供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和最優(yōu)采購(gòu)批量等因素。1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/2513【例】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用AB兩種材料，資料如下表：項(xiàng)目預(yù)計(jì)正常用量預(yù)計(jì)損耗量預(yù)計(jì)購(gòu)買價(jià)格預(yù)計(jì)采購(gòu)費(fèi)用A材料B材料2.5（kg/件）30.5156121.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/25142.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品耗用的人工成本是由單位產(chǎn)品耗用的人工工時(shí)直接人工工資率所決定。在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)是工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是工資率標(biāo)準(zhǔn)。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)：是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品（或零部件）所需要的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行直接加工所耗用的工時(shí)、必要的間歇和停工時(shí)間以及不可避免的在

7、廢品上所耗用的工時(shí)。制定工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)經(jīng)技術(shù)測(cè)定，先按零部件及經(jīng)過(guò)的工序、車間分別計(jì)算，然后按產(chǎn)品加以匯總。2022/7/2515標(biāo)準(zhǔn)工資率：取決于企業(yè)所采用的工資制度。如果企業(yè)采用的是計(jì)件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)；如果企業(yè)采用的是計(jì)時(shí)工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資。2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/2516【例】接前例，某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需由第一、第二車間連續(xù)加工，有關(guān)資料如下表：項(xiàng)目直接加工工時(shí)休息工時(shí)停工工時(shí)廢品工時(shí)直接生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)生產(chǎn)工人工資總額一車間二車間230.50.30.40.60.10/p>

8、27000432002.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/25172.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/25183.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用是指生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除直接材料和直接人工以外的所有費(fèi)用。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品所涉及的各部門的單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總后得出整個(gè)產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。制造費(fèi)用按成本性態(tài)分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，因而，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本也分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。2022/7/25193.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定中所確定的單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同，變動(dòng)制

9、造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）和變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算聯(lián)系在一起。2022/7/25203.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定視企業(yè)的成本計(jì)算方法而定。如果企業(yè)采用的是變動(dòng)成本法，固定制造費(fèi)用視為“期間費(fèi)用”，作為邊際貢獻(xiàn)的扣減項(xiàng)目，產(chǎn)品成本中不包括固定制造費(fèi)用，因而單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中也不包括固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這種成本計(jì)算方法下，不需要制定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。如果企業(yè)采用的完全成本法（制造成本法），產(chǎn)品成本中應(yīng)包括固定制造費(fèi)用，則需要制定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。2022/7/25213.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用

10、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法基本相同。用量標(biāo)準(zhǔn)為單位產(chǎn)品的直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，公式如下：2022/7/2522【例】接前例，某公司制造費(fèi)用預(yù)算如下表： 一、二車間制造費(fèi)用消耗及預(yù)算表項(xiàng)目工時(shí)休息工時(shí)停工工時(shí)廢品工時(shí)直接生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用預(yù)算總額一車間二車間230.50.30.40.60.10.1506018018054007560270043203.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/25233.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/25244.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在確定了直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的

11、標(biāo)準(zhǔn)成本之后，就可以據(jù)以匯總確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常，企業(yè)通過(guò)編制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”來(lái)反映企業(yè)庫(kù)存商品的標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。企業(yè)采用的成本計(jì)算方法不同，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本有所不同。2022/7/25254.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定【例】接前例，某公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡如下表，要求計(jì)算甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）直接材料：A材料 B材料 小計(jì)：3千克/件4千克/件6元/千克8元/千克183250直接人工：一車間 二車間 小計(jì)：3小時(shí)/件4小時(shí)/件3元/小時(shí)4元/小時(shí)91625變動(dòng)制造費(fèi)用：一車間 二車間 小計(jì)：3小時(shí)/件4小時(shí)/件0.6元/小時(shí)0.7元/小時(shí)1.82.84.

12、6固定制造費(fèi)用：一車間 二車間 小計(jì)：3小時(shí)/件4小時(shí)/件0.3元/小時(shí)0.4元/小時(shí)0.91.62.52022/7/2526四、成本差異的種類成本差異：是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。1.成本差異按成本的構(gòu)成：直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用成本差異。2.按照成本差異形成的原因：變動(dòng)成本：價(jià)格差異和數(shù)量差異固定制造費(fèi)用：開(kāi)支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異3.按成本差異對(duì)企業(yè)的影響：有利差異和不利差異2022/7/2527第二節(jié) 變動(dòng)成本差異的計(jì)算直接材料成本差異直接人工成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異2022/7/2528一、直接材料成本差異直接材料實(shí)際成本實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量直接

13、材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際用量單位實(shí)際耗用量實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)用量耗用標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量2022/7/2529一、直接材料成本差異2022/7/2530一、直接材料成本差異【例91】A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用材料900kg，該材料的實(shí)際價(jià)格100元/kg。假設(shè)該材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為110元/kg，甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5kg/件。計(jì)算該材料的成本差異。2022/7/2531一、直接材料成本差異材料價(jià)格差異通常由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)材料用量差異：由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)2022/7/2532二、直接人工成本差異2022/7/2533二、直接人工成本差異直接人工成本差異工資率差異效率差異

14、2022/7/2534二、直接人工成本差異直接人工效率(工時(shí)耗用量)差異的產(chǎn)生可能有多種原因，如材料或零件傳遞方法不正確、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)不正常、生產(chǎn)部門安排技術(shù)水平低的工人從事技術(shù)水平高的工作等。這種直接人工效率差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。如果是由于采購(gòu)部門購(gòu)入不合格的材料，或者由于生產(chǎn)工藝的改變而造成直接人工效率差異，則非生產(chǎn)部門可以控制，應(yīng)由有關(guān)部門負(fù)責(zé)。直接人工工資率差異通常應(yīng)由安排工作的主管人員負(fù)責(zé)。這是因?yàn)樵诰唧w安排工作時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有“按才定位”的現(xiàn)象，如升級(jí)或降級(jí)，適應(yīng)不同等級(jí)的工人而引起的工資率差異。2022/7/2535二、直接人工成本差異【例92】A公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗

15、用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000元。標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。計(jì)算直接人工成本差異。2022/7/2536三、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異2022/7/2537三、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異2022/7/2538三、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異【例93】A公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異。2022/7/2539第三節(jié) 固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算2022/7/2540第三節(jié) 固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算2022/7/2541第三節(jié) 固定制造費(fèi)用成本差異的

16、計(jì)算【例94】A公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)分配率為2.4），實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)。2022/7/2542第三節(jié) 固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用的分析和控制是通過(guò)編制固定制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際固定制造費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比來(lái)進(jìn)行的。固定制造費(fèi)用是由各個(gè)部門的許多明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成，固定制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行編制，實(shí)際固定制造費(fèi)用也應(yīng)就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行記錄。固定制造費(fèi)用的分析與控制也應(yīng)就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行。2022/7/2543第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理作為一個(gè)完整的標(biāo)準(zhǔn)成本

17、會(huì)計(jì)制度，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和成本差異的計(jì)算、分析、控制應(yīng)該與成本核算結(jié)合起來(lái)，成為一種成本核算和成本控制相結(jié)合的完整體系。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進(jìn)行核算。2022/7/2544一、成本差異核算賬戶針對(duì)各種成本差異，設(shè)置成本差異賬戶直接材料：“材料價(jià)格差異”和“材料數(shù)量差異”直接人工：“直接人工工資率差異”和“直接人工效率差異”變動(dòng)制造費(fèi)用：“變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異”和“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”固定制造費(fèi)用：“固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異”、“固定制造費(fèi)用能力差異”和“固定制造費(fèi)用效率差異” 借：不利差異 貸：有利差異2022/7/2545二、成本差異的歸集采用標(biāo)準(zhǔn)成本

18、法進(jìn)行核算時(shí)，由于成本差異的計(jì)算、分析工作要到月底實(shí)際費(fèi)用發(fā)生時(shí)才能進(jìn)行，所以，對(duì)于平時(shí)領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。月底計(jì)算、分析成本差異后，再將實(shí)際費(fèi)用中的標(biāo)準(zhǔn)成本部分從“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶；將完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本從“產(chǎn)成品”賬戶轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶。對(duì)于各種成本差異，應(yīng)將其從“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入各個(gè)相應(yīng)的成本差異賬戶。【舉例】2022/7/2546結(jié)合本章例題說(shuō)明月末成本差異的賬務(wù)處理2022/7/2547直接人工成本差異2022/7/2548變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異2022/7/2549固定制造費(fèi)用成本差異2022/7/2550三、期末成本差異的賬務(wù)處理在前面的舉例中，我們介紹了月末將各種成本差異記入各成本差異賬戶的會(huì)計(jì)分錄，在各個(gè)成本差異賬戶中對(duì)發(fā)生的成本差異進(jìn)行了歸集，在“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”和“銷售成本”賬戶中只核