稅會(huì)差異業(yè)務(wù)描述及案例

1、稅會(huì)差異業(yè)務(wù)描述及案例序號(hào)業(yè)務(wù)描述會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理政策依據(jù)1分期收款確認(rèn)收入滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，一次性確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本企業(yè)所得稅：以分期收款方式銷，售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；實(shí)施條例：第23條2委托代銷（支付手續(xù)費(fèi)方式）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。1、企業(yè)所得稅：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。2、增值稅：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的1、所得稅：國稅函2008875號(hào)2、增值稅:中華人民共和國增值稅暫當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天

2、的當(dāng)天；行條例實(shí)施細(xì)則第條383附退貨條件的商品銷售資產(chǎn)負(fù)債表日，沖減主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)所得稅：實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除企業(yè)所得稅法：第8條4政府補(bǔ)助區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。2、與收益相關(guān)的政企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以夕卜，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)稅2008151號(hào)財(cái)稅201170號(hào)府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益或確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。5股

3、息、紅利等權(quán)益性投資收益（權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資取得的投資收益）權(quán)益法核算：1、實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益2、宣告分配股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例：第17條6資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前已實(shí)現(xiàn)的收入進(jìn)行調(diào)整）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)所得稅：國稅函2008875號(hào)整-調(diào)整營業(yè)收入貸：應(yīng)收賬款借：發(fā)出商品貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)成本7未決訴訟根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)貝U確認(rèn)

4、相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)所得稅：實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除企業(yè)所得稅法：第8條8產(chǎn)品質(zhì)量保證根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)貝U確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)所得稅：實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除企業(yè)所得稅法：第8條9借款利息區(qū)分資本化支出與費(fèi)用化支出，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益企業(yè)所得稅：1、支付給關(guān)聯(lián)方（如，股東、母公司等）的借款利息，超過債資比例部分不允許企業(yè)所得稅：財(cái)稅2008121號(hào)國稅函2009777稅前扣除。2、向個(gè)人借款支付的利息，應(yīng)符合國稅函2009777號(hào)文的有關(guān)要求。號(hào)10固定資產(chǎn)計(jì)提折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)

5、計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)所得稅：1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。2、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)以歷史成本為基礎(chǔ)，不考慮會(huì)計(jì)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：第59條11研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除（內(nèi)部內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研企業(yè)所得稅：企業(yè)為開發(fā)新技實(shí)施條例：第59研發(fā)形成的無形資產(chǎn)）究階段支出與開發(fā)階段支出，資本化或計(jì)入當(dāng)期損益術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。條12投資

6、性房地產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（如，企業(yè)將辦公樓對(duì)外出租）。1、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2、不計(jì)提折舊企業(yè)所得稅：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)施條例：第56條13存貨減值準(zhǔn)備根據(jù)存貨準(zhǔn)則，存貨發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備并將資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)施條例：第56條17%。2011年1月1、分期收款確認(rèn)收入甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同

7、，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)首期款項(xiàng)1000萬元于均支付，每年的付款日期為當(dāng)年發(fā)票。商品成本為D3.7908銷售商品時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入合同約定，甲公司采用分期付款方式支付6000萬元（不含增值稅）2011年1月1日支付，12月31日。3000萬元。假定折現(xiàn)率為(1000D6)6000，分6期平均支付，其余款項(xiàng)在5年期間平支付款項(xiàng)時(shí)收到增值稅10%。（P/A，10%，5）4790.81209.2未實(shí)現(xiàn)融資收益借：銀行存款1170借：銀行存款1170貸：長期應(yīng)收款1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：

8、庫存商品3000資產(chǎn)負(fù)債表日（2011年12月31日）：本期攤銷金額叮長期應(yīng)收款期初余額口未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額叮折現(xiàn)率借：未實(shí)現(xiàn)融資收益379.08貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5000D1209.2DD10%379.08TOC o 1-5 h z借：銀行存款1170貸：長期應(yīng)收款1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1702、委托代銷（支付手續(xù)費(fèi)方式）100元，月30日A公A公司委托B公司銷售甲商品100萬件，協(xié)議價(jià)為每件該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。2013年9借：銀行存款1170借：銀行存款1170借：銀行存款1170借：銀行存款1170司發(fā)出商品，至2013年12月31日B公司已銷售1

9、0萬件；2013年12月31日A公司收到B公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，已銷售10萬件。2014年1月26日結(jié)清貨款。3、.附有銷售退回條件的商品銷售企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。甲公司、乙公司均一般納稅人，增值稅稅率為17%。2013年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）2013年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元。協(xié)議約定，如果乙公司于3月1日支付貨款，在2013年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，3

10、月1日收到貨款。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為10%（10件）；2012年3月31日未發(fā)生退貨。相關(guān)賬務(wù)處理：3月1日發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入（100D10)1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170800借：主營業(yè)務(wù)成本口100D8）800貸：庫存商品3月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入（10D10）100貸：主營業(yè)務(wù)成本（10D8）80預(yù)計(jì)負(fù)債20答疑編號(hào)：NODE00771000110200000112（2）4月30日前發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付，并已取得紅字增值稅專用發(fā)票借：庫存商品（5D8）40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

11、額）（5D10D17%）8.5預(yù)計(jì)負(fù)債1017)貸：銀行存款（5D10D1.58.5（3）2013年6月30日前發(fā)生銷售退回？件，商品已經(jīng)入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付，并已取得紅字增值稅專用發(fā)票假定：再發(fā)生銷售退回為1件合計(jì)退貨6件D5D1）,未退貨4件借：庫存商品D1D8)8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）D1D10D17%)1.7主營業(yè)務(wù)成本（4D8)32預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：銀行存款D1D10D1.17)11.7主營業(yè)務(wù)收入(4D10)40貸：營業(yè)外收入60貸：營業(yè)外收入604、政府補(bǔ)助A公司20D6年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)報(bào)告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20D6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，

12、預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬元（其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場營銷20萬元），計(jì)劃自籌資金120萬元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬元。20D7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定:批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)（20D9年完工）支付60萬元（如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）（1）20D7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元借：銀行存款60貸：遞延收益60(2)自20D7年1月1日至20D9年1月1日每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假

13、設(shè)按年分配）借：遞延收益30(60/2)貸：營業(yè)外收入30（3）20D9年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元借：銀行存款60190貸：應(yīng)付職工薪酬205、股息、紅利等權(quán)益性投資收益（權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資取得的投資收益）6、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前已實(shí)現(xiàn)的收入進(jìn)行調(diào)整）甲公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為：2014年1月1日至2014年4月30日。甲公司2013年10月向乙公司銷售商品一批，至2013年12月31日貨款尚未收到。2013年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，即2013年12月31日前發(fā)生

14、火災(zāi)，甲公司估計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2014年2月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有100%的債權(quán)無法收回。7、未決訴訟（1）甲公司2013年12月31日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為200萬元。甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。TOC o 1-5 h z借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200（2）假定一：2014年5月7日法院作出判決，甲公司支付賠償220萬元，甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。190貸：應(yīng)付職工薪酬20借：預(yù)計(jì)負(fù)債營業(yè)外支出貸：銀行存款（3）假定二：2014年萬元，甲

15、公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款營業(yè)外支出200202205月7日法院作出判決，甲公司支付賠償200190108、產(chǎn)品質(zhì)量保證A公司2014年“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年初余額為100萬元。（1）2014年第一季度、第二季度分別銷售產(chǎn)品500臺(tái)、800臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為4萬元。對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司作出如下承諾：產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的2%D3%之間。20（2DA公司2014年第一、二個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為萬元、60萬元。20（1D第一季度實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用20萬元借：預(yù)計(jì)負(fù)債190貸：應(yīng)付職工薪

16、酬20（2）第一季度末確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證金額口500D4DD2%口3%DD2D50（萬元）借：銷售費(fèi)用50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債509、借款利息1、支付給關(guān)聯(lián)方（如，股東、母公司等）的借款利息，超過債資比例部分不允許稅前扣除。2、向個(gè)人借款支付的利息，應(yīng)符合國稅函2009777號(hào)文的有關(guān)要求。10、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。2、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)以歷史成本為基礎(chǔ)，不考慮會(huì)計(jì)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除（內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的

17、研究開發(fā)費(fèi)用，未形按照研成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。12、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用2012年3月1日，支上述寫字樓出租給乙公司使用，租賃期為3年。年租金為600萬元，2012年7月1日為租賃期開始日。當(dāng)日收到300萬元存入銀行。（按于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。付價(jià)款為3000萬元，采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。借：投資性房地產(chǎn)成本3000貸：銀行存款30002012

18、年5月1日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用年確認(rèn)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入2012年12月31日,公允價(jià)值為借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3003003200萬元200(3200-3000)200經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司購買一棟寫字樓，明確表明將其用13、存貨減值準(zhǔn)備甲公司2013年1月1日B產(chǎn)品“存貨