印花稅第九章第十二章

1、印花稅 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。它是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅。 印花稅具有以下特點(diǎn)： （1）覆蓋面廣 （2）稅率低，稅負(fù)輕 （3）納稅人自行完稅一、納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證、并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 印花稅的納稅人按照書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同又分為：即立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、簽訂人； 立合同人-各類(lèi)合同 立據(jù)人-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) 立賬簿人-營(yíng)業(yè)賬簿 領(lǐng)受人-權(quán)利許可證照 使用人-國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受境內(nèi)使用 簽訂人-各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證 應(yīng)注意： 1.對(duì)應(yīng)稅憑

2、證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，且應(yīng)就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)，但不包擔(dān)保人、證人、鑒定人； 2.當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任； 3.各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。即以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。二、稅目與稅率 1.稅目 注意以下幾點(diǎn)： （1）印花稅的征收對(duì)象是應(yīng)稅憑證，包括各類(lèi)合同（10個(gè)稅目：購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)（1個(gè)稅目）、營(yíng)業(yè)賬簿（1個(gè)稅目）、權(quán)利許可證照（1

3、個(gè)稅目）共四大類(lèi)13個(gè)稅目。 （2）購(gòu)銷(xiāo)合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷(xiāo)結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、貿(mào)易等合同。此外，還包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽定的購(gòu)售電合同。但是電網(wǎng)與用戶間簽定的供電合同不屬于應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。 （3）融資租賃合同（銀行及其他金融組織經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)）也屬于借款合同。 （4）技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢(xún)、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。 （5）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合

4、同、商品房銷(xiāo)售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。 （6）權(quán)利、許可證照包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證。 2.稅率 有比例稅率和定額稅率兩種。印花稅的13個(gè)稅目中只有權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿采用定額稅率，均為按件貼花，稅額5元；其他均為比例稅率。 萬(wàn)分之零點(diǎn)五稅率的有：借款合同； 萬(wàn)分之三稅率的有：購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同； 萬(wàn)分之五稅率的有：加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿； 千分之一稅率的有：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同； 千分之一稅率的還有：股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)。

5、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定從2008年9月19日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的股、股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)按千分之一的稅率對(duì)雙方當(dāng)事人征收證券（股票）交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的股、股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 重點(diǎn)注意以下幾點(diǎn)： （1）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)除加工費(fèi)之外，還包括受托方提供的輔助材料的金額；委托加工如果是受托方提供原材料的話，除按加工承攬合同征稅外還要按購(gòu)銷(xiāo)合同征稅； （2）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)金

6、額，但不包括裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)等； （3）記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)是“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。 （4）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。 凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花；凡只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅貼花。 借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對(duì)這類(lèi)合同只以其規(guī)定的最高額計(jì)稅貼花，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。 借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同計(jì)稅貼花。因借款方

7、無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。 銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載的租金總額，暫按借款合同計(jì)稅貼花。 在貸款業(yè)務(wù)中，如貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書(shū)立，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類(lèi)借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。 對(duì)基建貸款中，如按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，對(duì)這類(lèi)基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的

8、總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。 2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （1）同一憑證，載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。 （2）有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限的。對(duì)這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。 （3）不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。 （4）對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政部門(mén)

9、撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，其營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級(jí)單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。 （5）以貨易貨應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。 （6）分包、轉(zhuǎn)包合

10、同需再次按合同所載金額計(jì)稅貼花。 （7）對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。 對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我?guó)境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)

11、境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。四、稅收優(yōu)惠 （1）對(duì)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。 （2）對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免稅。 （3）對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。 （4）對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免稅。 （5）對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅。 （4）對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免稅。 （5）對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅。 （6）對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。 （7）對(duì)農(nóng)牧

12、業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。 （8）企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定 資金賬簿的印花稅 實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。 企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。 企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。 各類(lèi)應(yīng)稅合同的印花稅 企業(yè)改制前簽訂但尚

13、未履行完的各類(lèi)應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。 股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅 股權(quán)分置改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫好庹饔』ǘ?。五、征收管?1.納稅方法 印花稅有自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征3種納稅方法。 （1）自行貼花 一般適用于應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人。 只有注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)了印花稅票才算履行了納稅義務(wù)。 對(duì)已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。但對(duì)已履行并貼花的

14、合同，實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，只要未修改合同，一般不再補(bǔ)貼印花。 （2）匯貼或匯繳 一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。 一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。這就是通常所說(shuō)的“匯貼”辦法。 同一類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個(gè)月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。 （3）委托代征。 委托工商行政機(jī)關(guān)代售印花稅票，按代售金額5%的比例支付代售手

15、續(xù)費(fèi)。 2.納稅環(huán)節(jié) 印花稅應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指，在合同簽訂時(shí)，賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。 3.納稅地點(diǎn) 印花稅一般實(shí)行就地納稅。在全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)（包括展銷(xiāo)會(huì)、交易會(huì)等）上所簽合同應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷(xiāo)會(huì)上所簽合同的印花稅納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局自行確定。 4.管理與處罰 （1）印花稅憑證按規(guī)定的保存期限為10年； （2）按期匯總在自行選擇的基礎(chǔ)上，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給匯繳許可證，核定匯總繳納的期限； （3）加

16、強(qiáng)對(duì)印花稅代售人的管理； （4）核定征收印花稅，主要有： 未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的； 拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的； 采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。 5.違章處罰 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰： （1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷(xiāo)或者未劃銷(xiāo)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅

17、款50%以上5倍以下的罰款。 （2）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或者少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （3）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （4）按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤消其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （5）納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可