增值稅率調整對工程造價的影響

1、增值稅率調整對建設工程一般計稅方式造價的影響1.增值稅基本概念3. 省市造價部門稅率調解文件的解讀4. 增值稅稅率調整對工程造價影響2. 增值稅稅率及歷次調整 1.增值稅基本概念1. 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值稅作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一。 銷項稅銷售貨物或有應稅項的稅金時應

2、交的稅金 即銷項稅金 。 所謂進項稅和銷項稅是指增值稅的進項和銷項稅。銷項稅額是一般納稅人在銷售貨物時，向購貨方收取的貨物增值稅稅額。一般納稅人在銷售貨物時要收兩部分錢，一部分是不含稅價款，一部分是銷項稅額。 進項稅是指納稅人購進貨物應稅勞務或所支付或者承擔的增值稅稅額。所說購進貨物或應稅勞務包括外購（含進口）貨物或應稅勞務、以物易物換入貨物、抵償債務收入貨物、接受投資轉入的貨物、接受捐贈轉入的貨物以及在購銷貨物過程當中支付的運費。在確定進項稅額抵扣，必須按稅法規(guī)定嚴格審核。銷項額進項稅銷項稅銷項稅稅額稅率和征收率 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過50

3、0萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。稅率和征收率 2016年5月1日至于2018年 4月30日，一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。 2018年5月1日，一般納稅人適用稅率為10%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。計稅方法1、一般計稅方法的應納稅額一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 2、簡易計稅方法的應納稅額簡易計

4、稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額(1+征收率)應納稅額營業(yè)額稅率包括應納稅額價內稅營業(yè)稅下工程稅金的計算營改增與工程造價應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額一般計稅方法：簡易計稅方法：應納稅額銷售額征收率銷項稅額稅率含應納稅額價外稅 1.增值稅稅率及歷次調整2.營改增與工程造價省市造價部門稅率調解文件的解讀3.造價201811號文 要點二、安徽省建設工程造價管理總站關于營業(yè)稅改征增值稅調整現(xiàn)

5、行計價依據(jù)的實施意見（造價201611號）中，原定額調整系數(shù)為0.8850的材料，現(xiàn)調整為0.9091；原定額調整系數(shù)為0.8547的材料，現(xiàn)調整為0.8621。1.一般計稅方式稅率由11%，調整為10%。2.明確原增值稅率為17%、13%的材料調整系數(shù)。3.機械費中的折舊費、大修理費、經(jīng)常修理費、場外運輸費用是否調整文件中未提及。4.機械費中的燃油動力費是否調整未明確。合造價20184號文 要點 一、適用一般計稅方法但不采用關于調整我市現(xiàn)行建設工程計價程序和相關費率的通知（合造價20162號）文件計價的建設工程，其增值稅稅率由11%調整為10%確定工程造價；定額調整系數(shù)按安徽省建設工程造價管

6、理總站關于調整我省現(xiàn)行建設工程計價依據(jù)增值稅稅率的通知（造價201811號）文件相關規(guī)定執(zhí)行。 1.一般計稅方式稅率由11%，調整為10%。2.不采用關于調整我市現(xiàn)行建設工程計價程序和相關費率的通知（合造價20162號）文件計價的建設工程可按省（造價201811號）文件規(guī)定執(zhí)行。合造價20184號文 要點二、適用一般計稅方法且采用關于調整我市現(xiàn)行建設工程計價程序和相關費率的通知（合造價20162號）文件計價的建設工程： 1、各計價定額調整系數(shù)仍執(zhí)行安徽省建設工程造價管理總站關于營業(yè)稅改征增值稅調整現(xiàn)行計價依據(jù)的實施意見（造價201611號）文件中的相關規(guī)定。 2、工程造價按11%稅率開具建設工

7、程增值稅發(fā)票的，按增值稅稅率11%計算工程造價。 3、工程造價按10%稅率開具建設工程增值稅發(fā)票的，以取用增值稅稅率11%計算的工程造價為基數(shù)，乘以0.997系數(shù)確定工程造價。 1.各計價定額調整系數(shù)執(zhí)行造價201611號）文件中的相關規(guī)定。2.原合同約定稅率為11%的，仍開具增值稅率為11%增值稅發(fā)票的，其合同約定的工程造價不調整（即合同價款不調整）。3.原合同約定稅率為11%的，2018年5月1日后開具增值稅率為10%增值稅發(fā)票的，按增值稅發(fā)票所列銷售金額0.997。增值稅率為11%時，工程造價計價程序序號費用項目計算方法一分部分項工程量清單項目費【分部分項工程量綜合單價（不含進項稅）】其

8、中1.定額人工費2.定額機械費（不含進項稅）二措施項目清單費(一)(二)(一)施工技術措施項目清單費【(施工技術措施項目清單綜合單價（不含進項稅）】其中3.定額人工費4.定額機械費（不含進項稅）(二)施工組織措施項目清單費（不含進項稅）(1234)費率三其他項目清單費（不含進項稅）按清單計價要求計算四規(guī)費(13)規(guī)定的相應費率增值稅率為11%時，工程造價計價程序序號費用項目計算方法五價差（一)(二)(一)人工費價差【人工工日數(shù)量工日單價價差】(二)機械費價差（不含進項稅）1其中【機上人工工日數(shù)量工日單價價差】【機上燃料動力費材料數(shù)量材料單價價差】六稅前工程造價一二三四五七稅金(一)(二)(三)

9、(四)(五)其中（一）增值稅六稅率（二）城市維護建設稅 （一)相應稅率（三）教育附加費（一)費率（四）地方教育附加費（一)費率（五）水利建設基金六費率八工程總造價六七）案例1：某工程于2017年12月簽訂施工承包合同，合同工期11個月，合同價款形式為總價合同（即合同價+設計變更+經(jīng)濟簽證），合同價款為3654萬元。2018年5月1日前，該工程已開具稅率為11%增值稅專用發(fā)票1200萬元；2018年5月1日后，承包人后期價款仍至結算價款都開具稅率為11%增值稅專用發(fā)票，該工程價款如何結算？結算價款=合同價+設計變更造價+經(jīng)濟簽證費用。其中2018年5月1日后（采用5月份價格信息或市場詢價的）設計

10、變更造價和經(jīng)濟簽證費用中的主材料和燃油動力費仍執(zhí)行17%、11%、3%稅率。例： 5月份價格信息螺紋鋼HRB1625含進項稅價格4220元/t,列入該工程5月1日后設計變更計一般計稅方式造價計算的材料價格為： 42201.173606.84元/t定額中材料、機械臺班等費用均不做調整，程序計算按“表1“（即招標時的計算程序）計算。增值稅率為10%時，工程造價計價程序序號費用項目計算方法一分部分項工程量清單項目費【分部分項工程量綜合單價（不含進項稅）】其中1.定額人工費2.定額機械費（不含進項稅）二措施項目清單費(一)(二)(一)施工技術措施項目清單費【(施工技術措施項目清單綜合單價（不含進項稅）

11、】其中3.定額人工費4.定額機械費（不含進項稅）(二)施工組織措施項目清單費（不含進項稅）(1234)費率三其他項目清單費（不含進項稅）按清單計價要求計算四規(guī)費(13)規(guī)定的相應費率增值稅率為10%時，工程造價計價程序）案例2：某工程于2017年12月簽訂施工承包合同，合同工期11個月，合同價款形式為總價合同（即合同價+設計變更+經(jīng)濟簽證），合同價款為3654萬元。2018年5月1日前，該工程已開具稅率為11%增值稅專用發(fā)票1200萬元；2018年5月1日后，承包人后期價款仍至結算價款都開具稅率為10%增值稅專用發(fā)票，該工程價款如何結算？結算價款=1200萬元(合同價+設計變更造價+經(jīng)濟簽證費

12、用-1200萬元）0.997。其中2018年5月1日后（執(zhí)行5月份價格信息或市場詢價的）設計變更造價和經(jīng)濟簽證費用中的主材料和燃油動力費仍執(zhí)行17%、11%、3%稅率。例： 5月份價格信息螺紋鋼HRB1625含進項稅價格4220元/t,列入該工程5月1日后設計變更計一般計稅方式造價計算的材料價格為： 42201.173606.84元/t定額材料、機械費用等費用均不做調整，其計算程序按”表2”計算。省市稅率調整文件總結一、安徽省稅率調整文件：1、 “造價201811號”文件對定額材料調整系數(shù)進行了修改，使2018年5月份以后的建設工程造價計算方式清晰。2、 “造價201811號”文件對2018年

13、5月份以前（合同約定11%稅率，實際繳納10%的建設工程造價）計算方式不清晰。二、合肥市稅率調整文件：3、合造價20184號”文件對2018年5月份以后的建設工程提出了兩種計算方即可按“造價201811號”文件規(guī)定計算工程造價也可按合造價2016年2號文件0.997計算。4、 合同履約跨2018年5月份的建設工程有了較明確的造價計算方式。稅率調解對工程造價影響4.工程造價組成人工費材料費機械費管理費利 潤規(guī) 費稅 金組織措施費稅前工程造價工程造價不含進項稅 按照增值稅計稅模式下“價稅分離”的原則調整建設工程造價的計算程序。 工程造價稅前工程造價稅金稅率其中：稅前工程造價為人工費、材料費、機械費

14、、組織措施費、企業(yè)管理費、規(guī)費、利潤之和，以上各費用項目均不包含增值稅中可抵扣的進項稅額。稅金為增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加和地方水利建設基金之和。一、合造價2016 2號文中號各計價定額工程造價計算程序稅前工程造價為人工費、材料費、機械費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費、組織措施費之和，以上各費用項目均不包含增值稅中可抵扣的進項稅額（沒有的可抵扣的進項稅，為裸稅價）。1、人工費68元/工日工日數(shù)量。，建設工程增值一般計稅稅率由11%調整為10%后，工程造價中的人工費用下降0.9%稅率11%：681.1175.48元/工日稅率10%：681.1074.80元/工日工日（ 75.4

15、8 74.80 ）75.480.0090=0.9%二、各項費用稅率調整工程造價變化營業(yè)稅改征增值稅后，工程造價中的人工費是按承包人直接用工不含稅價格列入的（沒有的可抵扣的進項稅）。2、材料費 增值稅下的定額材料單價原定額材料單價調整系數(shù)。 定額材料調整系數(shù)見下表。二、各項費用稅率調整工程造價變化定額材料費用 增值稅稅率調整系數(shù)商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）、砂、土、石料、石灰、磚、瓦（不含粘土實心磚、瓦）3%0.9709自來水、樹苗、花卉、草、藻類植物、林業(yè)產(chǎn)品、化肥、農藥、農膜13%0.8850其他 17%0.8547合肥功成造價咨詢有限責任公司(2)各種材料費用稅率調整造

16、價變化a.原增值稅稅率為3%的材料預拌（商品）混凝土C252018年4月份信息為含進項稅價（銷售價）：455.62元/m，不含進項稅價（稅率3%）442.36元/m，假設5月份銷售價格不變，建設工程增值一般計稅稅率由11%調整為10%后，工程造價中該項材料費用下降0.9%稅率11%：442.361.11491.02元/m稅率10%：442.361.10486. 60元/m（491.02486. 60）486. 600.0090=0.9%二、各項費用稅率調整工程造價變化合肥功成造價咨詢有限責任公司(2) 各種材料費用稅率調整造價變化b.原增值稅稅率為17%的材料螺紋鋼1625mm2018年4月份

17、信息價為含進項稅價（銷售價）：4000元/m，不含進項稅價(稅率17%)3418.80元/t，假設5月份銷售價格不變，不含進項稅價(稅率16%)3448.28元/t,建設工程增值一般計稅稅率由11%調整為10%后，工程造價中該項材料費用下降0.05%稅率11%：3418.801.113794.87元/t稅率10%：3448.2761.103793.10元/t（3794.873793.10）3794.870.00047=0.05%二、各項費用稅率調整工程造價變化合肥功成造價咨詢有限責任公司(2)各種材料費用稅率調整造價變化C. 原增值稅稅率為11%的材料美洲黑楊胸徑：10cm2018年4月份信息

18、為含進項稅價（銷售價）：194.00元/株，不含進項稅價(稅率11%)174.77元/株，假設5月份銷售價格不變，不含進項稅價(稅率10%) 176.36元/株,建設工程增值一般計稅稅率由11%調整為10%后，工程造價中該項材料費用持平。稅率11%：174.771.11194.00元/株稅率10%：176.361.10194.00元/株二、各項費用稅率調整工程造價變化合肥功成造價咨詢有限責任公司進項稅稅率17%合肥功成造價咨詢有限責任公司進項稅稅率16%營改增與工程造價合肥功成造價咨詢有限責任公司不含進項稅額含進項稅額合肥功成造價咨詢有限責任公司3、機械臺班單價增值稅下的定額機械臺班單價折舊費調整系數(shù)大修理費調整系數(shù)經(jīng)常修理費調整系數(shù)安拆費及場外運輸費調整系數(shù)人工費燃料動力費（不含進項稅）。 ；補充機械（儀器、儀表）臺班單價原定額臺班單價0.8952。二、各項費用稅率調整工程造價變化 機械臺班費用中的折舊費、大修理費、經(jīng)常修理費、安拆費及場外運輸費的調整系數(shù)見下表。(四) 管理費調整后的管理費費率已綜合了實行增值稅計稅需增加的管理費用和其費用中可抵扣的進項稅稅額。1、調整后的管理費已按1元/計算實行增值稅計稅需增加的管理費用。2、調整后的管理費按管理費用