淺談事業(yè)單位分類后會計制度的變化

1、淺談事業(yè)單位分類后會計制度的變化2012年4月16日，經(jīng)授權(quán)，新華社全文發(fā)布了中共中央國務(wù)院關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見（以下簡稱指導(dǎo)意見），圍繞到2020年建成中國特色公益服務(wù)體系的目標(biāo)，提出了一系列新戰(zhàn)略、新思路、新舉措，引起社會廣泛關(guān)注。實際上，這份指導(dǎo)意見在去年3月就已經(jīng)通過，時隔一年后發(fā)布，意味著這一事涉“3000萬最廣泛階層和行業(yè)”的改革將全面鋪開，也意味著這一場改革硬仗將進入最艱難的攻堅戰(zhàn)階段。指導(dǎo)意見規(guī)定了今后5年事業(yè)單位改革的具體任務(wù)：在清理規(guī)范基礎(chǔ)上完成事業(yè)單位分類，承擔(dān)行政職能事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動事業(yè)單位的改革基本完成，從事公益服務(wù)事業(yè)單位在人事管理、收入分配

2、、社會保險、財稅政策和機構(gòu)編制等方面改革取得明顯進展，管辦分離、完善治理結(jié)構(gòu)等改革取得較大突破，社會力量興辦公益事業(yè)的制度環(huán)境進一步優(yōu)化，為實現(xiàn)改革的總體目標(biāo)奠定堅實基礎(chǔ)。分類推進事業(yè)單位改革的根本目的，是促進公益事業(yè)發(fā)展，滿足人民群眾公益服務(wù)需求。中央對于分類推進事業(yè)單位改革遵循著“積極穩(wěn)妥”的總體基調(diào)，堅持分類指導(dǎo)、分業(yè)推進、分級組織、分步實施的工作方針。指導(dǎo)意見既明確了到2020年的總體目標(biāo)，也提出了到2015年的階段性目標(biāo)。這個總體目標(biāo)充分體現(xiàn)了與2020年實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會目標(biāo)相銜接的原則指導(dǎo)意見的發(fā)布是我國對事業(yè)單位改革進行的頂層設(shè)計和系統(tǒng)謀劃，改革體現(xiàn)在方方面面，國家將出臺相關(guān)

3、配套政策予以支持。改革也不單單是一個部門一個機構(gòu)的事情，必然需要多部門密切配合，共同協(xié)作，其中必然有財政或者是財務(wù)會計方面的改革。本文將從指導(dǎo)意見中劃分事業(yè)單位類別出發(fā)，簡要分析事業(yè)單位經(jīng)過劃分后會計制度的特點和變化。指導(dǎo)意見中明確：對承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，逐步將其行政職能劃歸行政機構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機構(gòu)。這也就意味著，事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能后，該單位的會計制度也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整為行政單位會計制度。事業(yè)單位會計和行政單位會計是我國預(yù)算會計的兩大主體，這兩者現(xiàn)行的會計制度都是1998年1月1日開始實施的。行政單位經(jīng)費來源單一，依靠財政資金；業(yè)務(wù)活動目標(biāo)是行使政府職能，具有明顯的非贏利性；以收付實現(xiàn)制

4、為會計核算基礎(chǔ)，不需要進行成本核算。事業(yè)單位取得資金的渠道與行政單位相比有較大區(qū)別，除政府撥款外可以多渠道籌集資金，形成了事業(yè)性收費和經(jīng)營收人。事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，卻可以實行有償服務(wù)，具有一定的經(jīng)營性。因此，事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對實行成本核算部分的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)則應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因為社會職能及取得資金的渠道不同，行政單位和事業(yè)單位在具體的會計科目使用和會計處理上有一些不同之處。（1）事業(yè)單位既可以用國有資產(chǎn)進行出租、出借還可以對外擔(dān)保，收益作其他收入，而行政單位則不能用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保，且收入必須上繳財政專戶。（2）事業(yè)單位可以以債券、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，而行政單位不

5、得對外投資。（3）事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)，可以用修購基金、結(jié)余資金和撥入?？?，而行政單位只能用經(jīng)費支出購入。（4）事業(yè)單位有事業(yè)基金和專用基金科目，而行政單位則沒有這兩個基金。（5）事業(yè)單位年末結(jié)余可分為事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余，年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配（經(jīng)營結(jié)余為負(fù)時，不參與結(jié)余分配），而行政單位結(jié)余為各項收入與支出相抵后的余額，年終結(jié)算后滾存結(jié)余，不轉(zhuǎn)入分配。除此之外，行政單位與事業(yè)單位在一些科目的設(shè)置和處理上，還有一些差別。如應(yīng)收帳款、庫存材料、暫存款與其他應(yīng)付款等等，這些都需要財務(wù)人員的多多關(guān)注以適應(yīng)改革的需要。對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，指導(dǎo)意見指出，這些單位將逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)。事業(yè)單位與企業(yè)在會計核

6、算特點上有較大差別。事業(yè)單位會計的核算一般不進行成本（或完全的）核算。其本身組織結(jié)構(gòu)具有多層次的特點，按照機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，事業(yè)單位會計分為主管、二級和基層單位會計等幾級；同時，就單個事業(yè)單位來看，資金來源渠道也較多。事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這主要由主管部門在會計制度允許的范圍內(nèi)作出統(tǒng)一的規(guī)定，不能由單位自行其是。企業(yè)會計是會計的一個重要分支，核算和監(jiān)督企業(yè)資金運用、資金來源、企業(yè)的成本和費用，以及經(jīng)營所得的財務(wù)成果，借以分析得失，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種管理活動，其具體內(nèi)容隨企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的繁簡而異。企業(yè)會計核算特點在于必須為投資

7、者與債權(quán)人提供企業(yè)獲利能力與償債能力的準(zhǔn)確信息，以滿足決策需要。在企業(yè)內(nèi)部管理方面資源使用的效益變?yōu)樘岣咂髽I(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)。既要為企業(yè)管理提供有關(guān)的信息，還要進行經(jīng)濟預(yù)測，制定經(jīng)濟計劃和預(yù)算，參與經(jīng)濟決策。一般來說，企業(yè)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，正確核算盈虧。事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之間的差別，還不僅僅體現(xiàn)在核算特點上。除客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、歷史性及重要性原則等相同的會計核算原則外，事業(yè)單位會計還強調(diào)可比性原則、收付實現(xiàn)制原則和專款專用原則，而企業(yè)會計核算會計還注重統(tǒng)一性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分權(quán)益性與資本性支出原則。這些會計基礎(chǔ)的

8、差異，決定了事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)單位的過程中，必然需要一定時間來過渡。所以在指導(dǎo)意見中也明確，將給予轉(zhuǎn)制5年的過渡期，對轉(zhuǎn)制單位適當(dāng)保留原有稅收等優(yōu)惠政策，原有正常事業(yè)費繼續(xù)撥付。止匕外，轉(zhuǎn)制單位可以將事業(yè)單位相對科學(xué)的會計程序延伸到企業(yè)會計里邊來，把事業(yè)單位每年要經(jīng)過“二上”、“二下”的預(yù)算程序融匯其中，更好的為企業(yè)決策服務(wù)。此次指導(dǎo)意見最大的亮點在于強化事業(yè)單位的公益屬性。明確事業(yè)單位的公益性和公益目標(biāo)，其實是對事業(yè)單位性質(zhì)的重新界定。即事業(yè)單位本質(zhì)上乃國家為履行公益服務(wù)職能而依法設(shè)立的公共服務(wù)組織。事業(yè)單位所承擔(dān)的教育、科技、文化、衛(wèi)生等基本公共服務(wù)是現(xiàn)代政府職能的組成部分。事業(yè)單位改革不應(yīng)

9、是甩包袱、減負(fù)擔(dān),而是要進一步明確其服務(wù)職責(zé)，提升服務(wù)質(zhì)量。公益類事業(yè)單位由于社會地位和職能的特殊性，財務(wù)管理的滯后與實際發(fā)展需要，產(chǎn)生了較大矛盾，亟需改革并完善。（1）公益性事業(yè)單位一般是由政府全額撥款的，但是仍然存在著大量預(yù)算外收人和支出。現(xiàn)行的會計制度規(guī)定事業(yè)經(jīng)費的核算和基本建設(shè)經(jīng)費核算兩個獨立的體系。事業(yè)單位的一個建設(shè)項目，往往集中了不同渠道的資金，有財政撥給的事業(yè)單位基建投資，還有單位自籌資金，目前事業(yè)單位基建項目的會計核算，僅反映了財政性投資部分，自籌基建資金沒有在基建會計賬戶全面反映，而是在事業(yè)單位會計的結(jié)轉(zhuǎn)“自籌基建”賬戶或“暫存款”賬戶反映，造成基建投資實際成本與單位實際基建

10、投資支出核算不一致，不利于新增固定資產(chǎn)的全面核算、管理，影響資產(chǎn)管理會計信息的質(zhì)量。（2）公益類事業(yè)單位財務(wù)報告現(xiàn)行體系存在的弊端，全局信息反映的完整性不夠。社會公益類事業(yè)單位樹立的是“大預(yù)算”觀念，實行綜合預(yù)算。事業(yè)單位的會計報表設(shè)計內(nèi)容不完整，不符合會計信息質(zhì)量要求的原則。當(dāng)前的會計核算體系不能滿足單位微觀管理的需要。公益類事業(yè)單位由于預(yù)算資金管理模式的局限，支出是預(yù)算執(zhí)行的方式，核算支出是為了預(yù)算管理服務(wù)的，具有較強的宏觀意識，忽略了微觀管理的要求。隨著事業(yè)單位改革，面對市場和環(huán)境的諸多不確定性，一方面要正確核算業(yè)務(wù)成本和業(yè)務(wù)費用，正確評價資金的運營效率；另一方面，作為一個會計主體，受托

11、管理資金，需要保證資金運行的安全性，就要求會計核算體系能為內(nèi)部控制服務(wù)。我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計體系中，有各種類型的會計制度，具制度之間存在著交叉重復(fù)，但是又存在著原則上的差異。這主要是因為現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度要兼顧三類事業(yè)單位。而隨著事業(yè)單位改革，使用事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)將較為統(tǒng)一，因此，需要借助這次機會進行統(tǒng)一事業(yè)單位會計制度。對于仍較特殊的單位和行業(yè)，可以在不違背新的統(tǒng)一后的事業(yè)單位會計制度的前提下，制定符合本單位的會計核算辦法。財政部已于去年開始全面修訂事業(yè)單位會計制度，并在今年2月向社會發(fā)布了征求意見稿。在此次發(fā)布的征求意見稿中，新增了財政改革政策涉及的會計核算，對近年來隨國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補貼、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財政改革配套出臺的若干會計制度補充規(guī)定進行了系統(tǒng)清理和研究。同時將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一致，征求意見稿中調(diào)整了有關(guān)會計科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。由此可見，在指導(dǎo)意見綱領(lǐng)性的統(tǒng)一下，事業(yè)單位的財務(wù)會計制度必須與改革同步，甚至于應(yīng)超前一步，提前做好預(yù)案準(zhǔn)備。無論被分成哪一類，會計制度都必然要改變。只有未雨綢繆，早做打算,才能在改革中站穩(wěn)腳跟。分類推進事業(yè)單位改革，既是挑戰(zhàn)，更是機遇，要真正激發(fā)事業(yè)單