第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類(lèi)

1、 第八章 財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類(lèi) 一、 財(cái)產(chǎn)清查的意義 （一） 財(cái)產(chǎn)清查的概念 財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)款項(xiàng)等的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)查明其實(shí)有數(shù)和賬存數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。 1 實(shí)際工作中由于存在如財(cái)產(chǎn)物資保管過(guò)程中的自然損耗、收發(fā)計(jì)量的錯(cuò)誤、管理失職造成的損失、貪污盜竊、營(yíng)私舞弊、自然災(zāi)害造成的損失、未達(dá)賬項(xiàng)等賬實(shí)不符的原因，因此需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義 1、保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性 2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整 3、挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，合理使用企業(yè)資材 4、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，遵守結(jié)算制度 2二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi) （一）按清查的范圍分類(lèi) 1、全面清查 對(duì)企業(yè)

2、所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)核對(duì) 2、局部清查 對(duì)企業(yè)部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)核對(duì) （二）按清查的時(shí)間分類(lèi)分類(lèi) 1、定期清查 按事先計(jì)劃安排的時(shí)間進(jìn)行清查 2、不定期清查 根據(jù)臨時(shí)需要進(jìn)行清查 3（三）按清查執(zhí)行的單位分類(lèi) 1、內(nèi)部清查企業(yè)自行組織的清查 2、外部清查 外部有關(guān)單位對(duì)本企業(yè)進(jìn)行的清查三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 （一）成立清查小組 清查小組清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組和清查人員組成，負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的組織和管理工作。 4（二）進(jìn)行業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 1、賬簿準(zhǔn)備 所有的業(yè)務(wù)要全部登記入賬，結(jié)出余額，認(rèn)真核對(duì)賬目，作到計(jì)算正確，內(nèi)容完整，賬證、賬賬相符。 2、實(shí)物準(zhǔn)備 清查前，保管人員要整理好財(cái)產(chǎn)物資，有明細(xì)

3、賬的要結(jié)出余額。 3、工具準(zhǔn)備 準(zhǔn)備好清查需要的各種工具、表格等。（三）實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查5四、財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度 (一)永續(xù)盤(pán)存制（賬面盤(pán)存制） 永續(xù)盤(pán)存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中即要記增加數(shù)，有記減少數(shù)，以便隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。 期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額 永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是：有利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對(duì)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，保證其安全完整有重要作用。 永續(xù)盤(pán)存制的缺點(diǎn)是：要逐日逐筆登記賬簿，工作量較大。一般單位應(yīng)盡量采用永續(xù)盤(pán)存制。 6 (二)實(shí)地盤(pán)存制 實(shí)地盤(pán)存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)倒推算出本期減少數(shù)。 期初

4、余額+本期增加額-期末盤(pán)點(diǎn)數(shù)=本期減少額 實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是：平時(shí)在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少了賬簿的登記工作。 實(shí)地盤(pán)存制的缺點(diǎn)是：不利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對(duì)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，倒推算出本期減少數(shù)容易掩蓋財(cái)產(chǎn)物資管理中的問(wèn)題。零售商業(yè)企業(yè)常用此法。 7 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、存貨的清查方法 存貨的清查方法通常有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是各項(xiàng)實(shí)物通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具確定其實(shí)存數(shù)的方法；技術(shù)推算法是通過(guò)計(jì)量、計(jì)尺等技術(shù)推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。 存貨清查首先由清查人員和財(cái)產(chǎn)物資保管人員進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，然后將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果登記在“盤(pán)存單”上，再根據(jù)“盤(pán)存單”和有

5、關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的賬簿記錄填制“賬存實(shí)存對(duì)比表”， “賬存實(shí)存對(duì)比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)。二、固定資產(chǎn)的清查方法 固定資產(chǎn)的清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)發(fā)。 清查前要將固定資產(chǎn)總賬的余額和明細(xì)賬的余額核對(duì)，再進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，若發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈盤(pán)虧情況要查明原因，填制固定資產(chǎn)清查盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告單。8三、貨幣資金的清查方法 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 庫(kù)存現(xiàn)金的清查是提高實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)。 盤(pán)點(diǎn)前出納員應(yīng)先將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，盤(pán)點(diǎn)時(shí)出納員必須在場(chǎng)，最后根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。 （二）銀行存款的清查 銀行存款的清查是采取與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)

6、行。即將企業(yè)的“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”逐筆進(jìn)行核對(duì)。通過(guò)核對(duì)往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目會(huì)不一至，主要原因是由于未達(dá)賬項(xiàng)的存在。 未達(dá)賬項(xiàng)是指一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響沒(méi)有入賬的款項(xiàng)。9未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種類(lèi)型： 1、企業(yè)已記增加而銀行未記增加 2、企業(yè)已記減少而銀行未記減少 3、銀行已記增加而企業(yè)未記增加 4、銀行已記減少而企業(yè)未記減少 找出未達(dá)賬項(xiàng)后，據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查雙方賬簿記錄有無(wú)錯(cuò)誤。 例：企業(yè)3月31日銀行日記賬余額是76760元，銀行對(duì)賬單余額為84250元，經(jīng)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)： 1、3月29日企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張250元支付職工預(yù)支出差費(fèi)，持

7、票人尚未到銀行取款。 2、3月30日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張6450元，銀行尚未入賬。10 3、3月31日企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張18000元，已送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。 4、3月31日銀行從企業(yè)賬上代扣款項(xiàng)2000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。 5、 3月31日銀行計(jì)算企業(yè)存款利息5300元，已記入企業(yè)賬戶(hù)、企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。 6、 3月31日銀行收到企業(yè)委托代收銷(xiāo)貨款項(xiàng)15490元，已記入企業(yè)賬戶(hù)、企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。 根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見(jiàn)下頁(yè)） 四、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法 往來(lái)款項(xiàng)包括各種應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款、預(yù)付款等、往來(lái)款項(xiàng)的清查與銀行存款一樣，也

8、是采用與對(duì)方核對(duì)賬目的方法。11 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 銀行日記賬余額 76760 銀行對(duì)賬單余額 84250 加：銀行已增企業(yè)未增 5300 加：企業(yè)已增銀行未增 18000 15490 減：銀行已減企業(yè)未減 2000 減 ：企業(yè)已減銀行未減 6450 250 調(diào)節(jié)后的余額 95550 調(diào)節(jié)后的余額 95550 調(diào)節(jié)后的余額相等可以說(shuō)明雙方的賬戶(hù)記錄沒(méi)有差錯(cuò)，若不一致則說(shuō) 明雙方的賬戶(hù)記錄有差錯(cuò)。企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)在收到有關(guān)憑證后再入賬，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表將未達(dá)賬項(xiàng)入賬。12 第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理 一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果分類(lèi) 1、財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符：

9、 盤(pán)盈、盤(pán)虧 2、其他問(wèn)題 財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，無(wú)論是盤(pán)盈還是盤(pán)虧，都必須分析原因，認(rèn)真做好清查結(jié)果的處理工作。對(duì)賬實(shí)不符差異的賬務(wù)處理，分兩個(gè)步驟進(jìn)行： 審批前，調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符 審批后，根據(jù)差異的原因和審批意見(jiàn)，調(diào)整相應(yīng)的賬戶(hù)記錄。 13二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)，核算財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧及其處理情況。屬雙重性質(zhì)的賬戶(hù)，下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)賬。 “待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：14 待處理財(cái)產(chǎn)損益 期初余額：尚未處理的各項(xiàng) 期初余額：尚未處理的各項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù) 財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù) 發(fā)生額： 發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)

10、盈數(shù) 轉(zhuǎn)銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù) 轉(zhuǎn)銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)期末余額：尚未處理的各項(xiàng) 期末余額：尚未處理的各項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù) 財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù) （一）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 發(fā)生存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧，審批前先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)核算，審批后再根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。發(fā)生存貨盤(pán)盈一般沖減管理費(fèi)用；盤(pán)虧時(shí)，自然損耗轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用，管理不善造成的損失由責(zé)任人員賠償，非常損失扣除保險(xiǎn)賠償和殘料后，列作營(yíng)業(yè)外支出。15 例1：財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈甲材料4噸，每噸單價(jià)1000元 審批前： 借：原材料甲材料 4000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 4000 審批后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 4000 貸：管理費(fèi)用 4000 例2：財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧乙材料40千

11、克，每千克單價(jià)30元 審批前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1200 貸：原材料乙材料 1200 上述盤(pán)虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗5千克，非常損失25千克，管理員管理不善造成損失10千克。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)作如下分錄： 16 借：管理費(fèi)用 150 營(yíng)業(yè)外支出 750 其他應(yīng)收款 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1200（二）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，審批前先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)核算，報(bào)批后，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。 例3、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺(tái)，其重置價(jià)值為8000元，估計(jì)已折舊3000元。 審批前： 借：固定資產(chǎn) 5000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 5000 17 審批后 ：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 5000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5000 例4、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)是15000元，已提折舊6000元。 審批前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 9000 累計(jì)折舊 6000 貸：固定資產(chǎn) 15000 盤(pán)虧是意外事故造成，保險(xiǎn)公司賠6000元。 借：營(yíng)業(yè)外支出 3000 其他應(yīng)收款 6000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 900018 （三）庫(kù)存現(xiàn)金清查