管理會(huì)計(jì)第四章(2)

1、 管理會(huì)計(jì) 李永珍編輯ppt本量利分析本量利分析的基本公式P=px-(a+bx)Tcm=px-bxcm=p-bTcm=cmxTcm=a+pcmR=Tcm/px或=cm/pbR=b/p或bx/pxcmR+bR=1DOL=Tcm/P 第四章 預(yù)測(cè)分析一、保本點(diǎn)預(yù)測(cè)分析二、銷售預(yù)測(cè)分析三、成本預(yù)測(cè)分析四、利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析五、資金需要量預(yù)測(cè) 一、預(yù)測(cè)分析是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)過(guò)程中，根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來(lái)，以及根據(jù)已知推測(cè)未知的各種科學(xué)的專門分析方法。預(yù)測(cè)分析 決策分析二、預(yù)測(cè)分析的基本原理和原則（一）延續(xù)性原則（二）相關(guān)性原則（三）相似性原則（四）統(tǒng)計(jì)規(guī)律性原則三、預(yù)測(cè)的基本方法（一）定量分析法 1、趨勢(shì)預(yù)

2、測(cè)分析法-遵循事物發(fā)展的“延續(xù)性原則”，并采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法預(yù)測(cè)事物發(fā)展的趨勢(shì)。 2、因果預(yù)測(cè)分析法-遵循事物發(fā)展的相關(guān)原則，來(lái)推測(cè)事物發(fā)展的趨勢(shì)。（二）定性分析法-“非數(shù)量分析法” 主觀判斷分析 “德?tīng)栰撤ā彼摹㈩A(yù)測(cè)分析的一般程序（一）確定與預(yù)測(cè)目標(biāo)（二）收集、分析信息（三）選擇預(yù)測(cè)方法（四）實(shí)際進(jìn)行預(yù)測(cè)（五）對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證評(píng)價(jià)（六）修正預(yù)測(cè)結(jié)果（七）輸出最后預(yù)測(cè)結(jié)論 第一節(jié) 保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)分析 一、保本點(diǎn)的意義、性質(zhì)及表現(xiàn)形式 二、單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)預(yù)測(cè) 三、多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)預(yù)測(cè) 四、安全邊際的意義及其計(jì)算一、保本點(diǎn)的意義、性質(zhì)與表現(xiàn)形式P=px-bx-a 當(dāng)pb時(shí)，x增大，P增大虧損 0

3、 盈利保本點(diǎn)：企業(yè)在這一點(diǎn)處于不營(yíng)不虧的狀態(tài)，也成“盈虧臨界點(diǎn)”“保本點(diǎn)”是預(yù)測(cè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)。超過(guò)保本點(diǎn)，在擴(kuò)大銷售量才有利潤(rùn)保本點(diǎn)兩種表現(xiàn)形式實(shí)物量表示（保本量） BEu貨幣表示 （保本銷售額）BEd二、單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)方法（一）本量利分析法 px-(a+bx)=P 0 px-a-bx=0 x=ap-b保本量（BEu）= 保本額（BEd）=銷售單價(jià) 保本銷售量 ap-b例：假定任天堂今年準(zhǔn)備組裝四合一的游戲卡，根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算，每合游戲卡的單位變動(dòng)成本為80元，組裝過(guò)程中應(yīng)分擔(dān)為固定成本總額10,000元，若每合游戲卡銷售單價(jià)為100元，求保本銷售量和保本銷售額。（二）貢獻(xiàn)毛益分析法 P=

4、Tcm-a 保本點(diǎn)：貢獻(xiàn)毛益總額(Tcm)=固定成本總量（a） cm x=a x= 保本銷售額=p* BEu=p* = acmacmacmp=acmR例：要求用貢獻(xiàn)毛益法求保本點(diǎn)。資料如前例貢獻(xiàn)毛益率單位貢獻(xiàn)毛益練習(xí)：某產(chǎn)品單價(jià)20元，固定成本40,000元，貢獻(xiàn)毛益率為40%，則保本量為（D）A 100,000件 B 2,000件 C 25,000件 D 5,000件（三）圖示法繪制“保本圖”業(yè)務(wù)量（百合）銷售收入及成本金額（萬(wàn)元10 9 8 7 6 5 4 3 2 1abxP總收入線總成本線BEd5萬(wàn)元BEU500合BEP虧損區(qū)盈利區(qū)保本圖（甲式）業(yè)務(wù)量（百合）銷

5、售收入及成本金額（萬(wàn)元10 9 8 7 6 5 4 3 2 1abxP總收入線總成本線BEd5萬(wàn)元BEU500合BEP虧損區(qū)盈利區(qū)保本圖（乙式）變動(dòng)成本bx線 本量利之間的規(guī)律性1、保本點(diǎn)不變時(shí)，產(chǎn)品銷售量超過(guò)保本點(diǎn)一個(gè)單位時(shí)，可獲得一個(gè)單位貢獻(xiàn)毛益的盈利，銷售量越大，利潤(rùn)越多。反之亦然。2、銷售量不變時(shí)，保本點(diǎn)越低，盈利區(qū)三角形面積就有所擴(kuò)大，虧損區(qū)三角形面積有所縮小，反映產(chǎn)品的盈利能力有所提高。反之亦然。3、銷售收入一定時(shí)，保本點(diǎn)的高低取決于單位變動(dòng)成本和固定成本的大小，若單位變動(dòng)成本或固定成本總額越小，保本點(diǎn)越低。反之，保本點(diǎn)越高。達(dá)到保本點(diǎn)的開(kāi)工率：保本銷售量

6、占正常銷售量（額）的比重達(dá)到保本點(diǎn)的 開(kāi) 工 率=保本銷售量（或銷售額）正常銷售量（或銷售額）某產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率為50%，保本開(kāi)工率為70%，則該產(chǎn)品的利潤(rùn)為（）A 35% B 140% C 15% D 40%解：保本額=a/0.5, 正常銷售額=a/0.35 a=0.35*正常銷售額，貢獻(xiàn)毛益/正常銷售額=0.5 貢獻(xiàn)毛益=0.5*正常銷售額 ，P= 0.5*正常銷售額 - 0.35*正常銷售額=0.15正常銷售額三、多品種保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)方法 只能用保本銷售額來(lái)表示（一）按主要品種的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行預(yù)測(cè) 生產(chǎn)多種品種，一種主要品種，其余品種銷售額比重很?。ǘ┓炙惴ü潭ǔ杀痉峙浣o所有產(chǎn)品，其中專屬

7、固定成本直接分配，共同固定成本則按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品（銷售額或量的比例等） 。種類過(guò)多時(shí)將貢獻(xiàn)毛益率相等的歸為一類。每種產(chǎn)品分別按單一品種計(jì)算。（三）加權(quán)平均法企業(yè)的綜合保本額與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有直接關(guān)系。銷售額比重不同，對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)不同，因此需對(duì)每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率按其銷售比重進(jìn)行加權(quán)，然后以固定成本總額除以各種產(chǎn)品的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率，得出各種產(chǎn)品的綜合保本額，再分別按其比重求出每件產(chǎn)品的保本銷售額。1、預(yù)計(jì)全部產(chǎn) 品的總銷售額=(各種產(chǎn)品的銷售單價(jià)各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量）2、各種產(chǎn)品 的銷售 比 重=各種產(chǎn)品的銷售額全部產(chǎn)品的總銷售額100%3、各種產(chǎn)品的加權(quán) 貢 獻(xiàn) 毛 益 率合 計(jì)=(各種產(chǎn)品

8、的貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品的銷 售 比 重）4、綜合保 本銷售額=固定成本總額各種產(chǎn)品加權(quán)的貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)5、各種產(chǎn)品的 保本銷 售 額=綜合保本銷 售 額各種產(chǎn)品的銷售 比 重例：假定富裕公司在計(jì)劃期間擬生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品（若產(chǎn)銷平衡），其固定成本總額為19,992元，三種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本的有關(guān)資料，如圖表所示：摘 要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷量（臺(tái)）銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）201,000600603,0002,100401,250700要求：采用加權(quán)平均法，預(yù)測(cè)A、B、C三種產(chǎn)品的保本銷售額。解：1、求加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率。A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為(p-b)/p=400/

9、1,000=0.4B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為(p-b)/p=550/1,250=0.44C產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為(p-b)/p=900/3,000=0.3銷售收入總和=20,000+50,000+180,000=250,000A、B、C三種產(chǎn)品銷售比重：A:B:C=8%:20%:72%加權(quán)的貢獻(xiàn)毛益=0.4*0.08+0.44*0.2+0.3*72%=33.6%2、計(jì)算綜合保本額：綜合保本額=固定成本總額/加權(quán)的貢獻(xiàn)毛益率 =19,992/33.64=59,500（元）3、把綜合的保本額分解為各產(chǎn)品的保本銷售額：A產(chǎn)品的保本銷售額=59,500*8%=4,760 B=11,900 C=59,500*72

10、%=42,840（四）貢獻(xiàn)毛益率分解法貢獻(xiàn)毛益總額=固定成本+利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益保本率（彌補(bǔ)固定成本）貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率（獲得利潤(rùn)）=固定成本總額各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額100%=1-貢獻(xiàn)毛益保本率1、綜合保本銷售額=全部產(chǎn)品的銷售總額貢獻(xiàn)毛益保本率2、各種產(chǎn)品的保本銷售額 =各該產(chǎn)品的銷售額貢獻(xiàn)毛益保本率預(yù)測(cè)計(jì)劃期內(nèi)各種產(chǎn)品按預(yù)計(jì)銷售量銷售時(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1、預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品銷售將實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額 =全部產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率2、預(yù)計(jì)各種產(chǎn)品銷售將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)金額 =各該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率例：假定富裕公司在計(jì)劃期間擬生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品（若產(chǎn)銷平衡），其固定成本總額為19,992元

11、，三種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本的有關(guān)資料，如圖表所示：摘 要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷量（臺(tái)）銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）201,000600603,0002,100401,250700要求：采用貢獻(xiàn)毛益率分解法，預(yù)測(cè)綜合保本點(diǎn)及三種產(chǎn)品的保本銷售額各為多少？若這三種產(chǎn)品在計(jì)劃期內(nèi)按預(yù)計(jì)產(chǎn)量銷售，則企業(yè)實(shí)現(xiàn)的總利潤(rùn)及每種產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)各為多少？ 貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率=1-貢獻(xiàn)毛益保本率=1-23.8%=76.2%2、利用貢獻(xiàn)毛益保本率預(yù)測(cè)保本銷售額： 綜合保本銷售額=px 貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 =250,000 23.8%=59,500元 A產(chǎn)品的保本銷售額=20,000 23.8%=4,76

12、0元 B產(chǎn)品的保本銷售額=50,000 23.8%=11,900元 C產(chǎn)品的保本銷售額=180,000 23.8%=42,840元3、利用貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率預(yù)測(cè)計(jì)劃期將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 綜合保本銷售額=Tcm貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 =（400 20）+（550 40）+（900 60） 76.2% =64,008元 預(yù)計(jì)A產(chǎn)品銷售將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額=TcmA 貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 =(400 20) 76.2% = 6,096元 預(yù)計(jì)B產(chǎn)品銷售將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額=TcmB 貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 =(550 40) 76.2% = 16,764元預(yù)計(jì)C產(chǎn)品銷售將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額=TcmC 貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 =(900 60) 76.

13、2% = 41,148元四、安全邊際的意義及其計(jì)算“安全邊際”是指實(shí)際或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量超過(guò)保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額，表明企業(yè)的銷售量或銷售額下降多少還不至于虧損。 安全邊際實(shí)物量表示安全邊際量（MSu)安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量保本銷售量貨幣金額表示安全邊際額（MSd)安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額保本銷售額安全邊際率（MSR)=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量安全邊際量100%或 =安全邊際額實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額100%安全邊際率與其它三個(gè)相關(guān)關(guān)指標(biāo)的關(guān)系1、安全邊際率與銷售利潤(rùn)率之間的關(guān)系銷售利潤(rùn)率=貢獻(xiàn)毛益率安全邊際率2、安全邊際率與保本點(diǎn)的關(guān)系安全邊際率=安全邊際量/實(shí)際銷售量*100% =（實(shí)際-保本）/實(shí)際*1

14、00%保本銷售量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（1安全邊際率）保本銷售額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額（1安全邊際率）超過(guò)保本點(diǎn)的銷售量（安全邊際量）才能提供利潤(rùn)3、安全邊際率與經(jīng)營(yíng)杠桿率之間的關(guān)系利潤(rùn)=（實(shí)際銷售量-保本銷售量）單位貢獻(xiàn)毛益 =安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益 =安全邊際額貢獻(xiàn)毛益率經(jīng)營(yíng)杠桿率=貢獻(xiàn)毛益總額/利潤(rùn) =Tcm/P=Tcm/Msd*cmR =Tcm/(Msd*Tcm/px) = 1/安全邊際率安全邊際率與其它三個(gè)相關(guān)關(guān)指標(biāo)的關(guān)系第二節(jié)、銷售預(yù)測(cè)分析一、預(yù)測(cè)中需注意的問(wèn)題二、方法概述三、具體方法及舉例一、銷售預(yù)測(cè)中應(yīng)注意的問(wèn)題：注意收集資料注意預(yù)測(cè)結(jié)果的可信程度注意縮短預(yù)測(cè)的前導(dǎo)時(shí)間注意講求預(yù)測(cè)的經(jīng)

15、濟(jì)效益，費(fèi)用與收益的對(duì)比銷售預(yù)測(cè)與其他預(yù)測(cè)的關(guān)系：銷售預(yù)測(cè)與市場(chǎng)潛量預(yù)測(cè)的關(guān)系銷售預(yù)測(cè)與資源預(yù)測(cè)的關(guān)系銷售價(jià)格與成本價(jià)格的關(guān)系銷售預(yù)測(cè)與成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資金需要量預(yù)測(cè)的關(guān)系 1、銷售的定性預(yù)測(cè)判斷分析法 推銷員判斷法 綜合判斷法 專家判斷法產(chǎn)品壽命周期推斷法二、方法2、趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法應(yīng)用事物發(fā)展的延續(xù)性原理來(lái)預(yù)測(cè)事物發(fā)展的趨勢(shì)。首先把企業(yè)的銷售歷史資料按時(shí)間順序排列下來(lái)，用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法來(lái)預(yù)計(jì)、推測(cè)計(jì)劃期的銷售數(shù)量或銷售金額，故亦稱“時(shí)間序列預(yù)測(cè)分析法”。1、平均法2、回歸分析法 二、具體方法及舉例 （一）平均法：以過(guò)去若干期銷售量的平均數(shù)作為未來(lái)銷售量的一種預(yù)測(cè)方法。 其中有：算術(shù)平均法

16、、移動(dòng)平均法、 加權(quán)平均法、平滑指數(shù)法1、算術(shù)平均法計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)值（x）=各期銷售量（或銷售額之和）期數(shù)=xin實(shí)例1：假定南海糖業(yè)公司，今年下半年銷售蔗糖的六個(gè)月的歷史資料，如圖所示：月份7月8月9月10月11月12月蔗糖（噸）138136142134146144要求預(yù)測(cè)明年1月份蔗糖的銷售量。x=140(噸) 預(yù)計(jì)未來(lái)的實(shí)際銷售量將會(huì)在多大程度上偏離這個(gè)平均數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差 =2、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)值（x）=各期銷售量（額）乘以其權(quán)數(shù)之和西方統(tǒng)計(jì)學(xué)家修訂公式：計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)值(x)=Wixib Wi=1 平均每月銷售變動(dòng)趨勢(shì)值(b)=后一季度每月平均實(shí)際銷售量（額）前一季度每月平均實(shí)際

17、銷售量（額）3實(shí)例2：假定南海糖業(yè)公司，今年下半年銷售蔗糖的六個(gè)月的歷史資料，如圖所示：月份7月8月9月10月11月12月蔗糖（噸）138136142134146144要求：根據(jù)10、11、12月三個(gè)月的觀察值，按照移動(dòng)加權(quán)平均法，預(yù)測(cè)明年1月份的銷售量。解：1、先計(jì)算平均每月的銷售變動(dòng)趨勢(shì)值（b）:b=0.89噸2、令Wi=1 （w1=0.2,w2=0.3, w3=0.5)x=134*0.2+146*0.3+144*0.5+0.89=143.49移動(dòng)平均加權(quán)平均法即考慮近期的發(fā)展趨勢(shì)，又根據(jù)時(shí)期的遠(yuǎn)近分別加權(quán)，因此預(yù)測(cè)結(jié)果比較接近實(shí)際情況3、指數(shù)平滑法計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)值（x）=（平滑系數(shù)上期實(shí)

18、際銷售）+ （1-平滑系數(shù)） 上期預(yù)測(cè)銷售數(shù) 或 A+(1-)F-實(shí)例3：依前例，假定南海糖業(yè)公司今年12月蔗糖的實(shí)際銷售量為144噸，原來(lái)預(yù)測(cè)12月的銷售量為148噸。平滑指數(shù)若采用0.7。要求按指數(shù)平滑法預(yù)測(cè)明年1月的蔗糖銷售量。 解：預(yù)計(jì)銷售量=A+(1-)F =145.2噸 指數(shù)平滑法實(shí)質(zhì)上也是一種加權(quán)平均法， 和 1-都是權(quán)數(shù)，這個(gè)方法可以排除實(shí)際銷售中包含的偶然因素的影響。但確定權(quán)數(shù)帶有主觀成分，平滑系數(shù)越小，近期實(shí)際數(shù)對(duì)結(jié)果影響越大，反之影響越大， 可依實(shí)際靈活掌握。（二）回歸分析法：利用微分極值原理對(duì) 過(guò)去若干期銷售資料進(jìn)行加工，求出回歸預(yù)測(cè)模型加以預(yù)測(cè)未來(lái)銷售量的預(yù)測(cè)方法。時(shí)

19、間與銷售量的回歸令：銷售量Q = a + bt t 修正時(shí)間 若已知觀測(cè)期為奇數(shù)，則t的取值：中間的觀測(cè)期為0，其余各期t值以1的級(jí)差增減。(例如-3,-2,-1,0,1,2,3,) 若已知觀測(cè)期為偶數(shù)，則t的取值：中間兩觀測(cè)期為+ 1、- 1，其余各期t值以2的級(jí)差增減。(例如-5,-3,-1,1,3,5) 當(dāng) t = 0，運(yùn)用回歸分析法有： b = tQ / t a = Q / n Q = a + bt成立2舉例說(shuō)明：某公司2002年4 9月的產(chǎn)品銷售量如下：月份456789銷售量（ kg）202528303132要求運(yùn)用回歸分析法預(yù)測(cè)10月的銷售數(shù)量。解；對(duì)已知資料加工如下：月份QttQ

20、t420- 5- 10025525- 3- 759628- 1- 281730+ 1+ 301831+ 3+ 939932+ 5+ 16025N=6Q=166t=0tQ=76t =7022 b = tQ / t = 76 / 70 = 1.1a = Q / n = 166 / 6= 27.672 Q = 27.67 + 1.1 t 當(dāng)10月份時(shí)， t = + 7 則預(yù)計(jì)銷售量為Q = 27.67 + 1.17 = 35.37 kg 第三節(jié)、成本預(yù)測(cè)分析一、意義二、步驟三、預(yù)測(cè)方法一、成本預(yù)測(cè)的意義 掌握未來(lái)成本水平和變動(dòng)趨勢(shì)，有利于加強(qiáng)企業(yè)成本管理，為成本決策和實(shí)施成本控制提供依據(jù)。可以提高經(jīng)

21、營(yíng)管理水平、增加經(jīng)營(yíng)效益。 成本預(yù)測(cè)是確定目標(biāo)成本和選擇達(dá)到目標(biāo)成本途徑的重要環(huán)節(jié)。 二、成本預(yù)測(cè)的步驟（1）提出目標(biāo)成本方案 a、按目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)目標(biāo)成本 b、以先進(jìn)成本作為目標(biāo)成本（2）預(yù)測(cè)成本的發(fā)展趨勢(shì)（3）修訂目標(biāo)成本三、成本預(yù)測(cè)的方法1、 加權(quán)平均法 Y = a + bx = aiwi+biwix 適用于具有a、b詳細(xì)歷史資料企業(yè) 的成本預(yù)測(cè)。權(quán)數(shù)w的取值原則：遠(yuǎn)小近大Wi=1 成本預(yù)測(cè)舉例： 已知企業(yè)最近三個(gè)季度的 成本資料如下：季度固定成本（元）變動(dòng)成本（元/件）115000060216000062316500066 假定第四季度的產(chǎn)量為2000件，權(quán)數(shù)分 別為0.5、0.3、0.

22、2，預(yù)計(jì)第四季度的成本。b=0.260+0.362+0.5660.2+0.3+0.5= 63.6a=0.2150000+0.3160000+0.51650000.2+0.3+0.5= 160500 元 Y = 160500 + 63.6x則第四季度的成本為：Y = 160500 + 63.62000 =160500+127200 = 287700元2、高低點(diǎn)法（選取銷售量最高和最低的兩組數(shù)據(jù)，找出其對(duì)應(yīng)的成本）單位變動(dòng)成本b=銷量最高點(diǎn)成本與銷量最低點(diǎn)成本差額，與兩者產(chǎn)量之差進(jìn)行對(duì)比的值，在求出固定成本 a的值，帶入公式y(tǒng)=a+bx3、回歸直線法 參見(jiàn)混合成本的分解第三節(jié)、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析一、預(yù)

23、測(cè)利潤(rùn)（一）應(yīng)用本量利分析的基本公式1、預(yù)計(jì)利潤(rùn)=px-(a+bx)（二）應(yīng)用貢獻(xiàn)毛益的基本概念2、預(yù)計(jì)利潤(rùn)=Tcm-a=(px-bx)-a3、預(yù)計(jì)利潤(rùn)=cm*x-a4、預(yù)計(jì)利潤(rùn)=px*cmR-a5、預(yù)計(jì)利潤(rùn)=Tcm*(1-a/Tcm)貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 （三）應(yīng)用經(jīng)營(yíng)杠桿的基本概念6、預(yù)計(jì)利潤(rùn)=基期利潤(rùn)（1+銷售增長(zhǎng)率經(jīng)營(yíng)杠桿率） P=P (1+R DOL) （四）應(yīng)用安全邊際的基本概念7、預(yù)計(jì)利潤(rùn)=安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益 P= MSu cm8、預(yù)計(jì)利潤(rùn)=安全邊際額貢獻(xiàn)毛益率 P= MSd cmR實(shí)例一：假定任天堂今年生產(chǎn)并銷售四合一游戲卡600合，銷售單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本80元，固定成本

24、總額10,000元。估計(jì)明年銷售量比今年增加120合，若售價(jià)與成本水平不變。要求預(yù)測(cè)明年將實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)。解：將以上數(shù)據(jù)帶入公式：1.P=px-(a+bx)=(100720)-(10,000+80720) =4,400元2.P=(px-bx)-a=(100 720)-(80 720)-10,000=4,400元3.P=cm x - a=20 720-10,000=4,400元4.P=px cmR-a=(100 72020%)-10,000=4,400元5.P=Tcm(1 - a/Tcm) =20 720 1- 10,000/(20 720)=4,4006.P=P(1+R DOL)=（600-50

25、0)*20 *1+20% *(20 * 600）/（600-500） / 20=4，400元7.P=MSU cmR=(720-500) 20=4，400元8.P=MSd cmR =(720 100-50,000) 20%=4,400元二、確定目標(biāo)利潤(rùn)（一）根據(jù)基期銷售利潤(rùn)率來(lái)確定銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷售收入100%目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入總額基期銷售利潤(rùn)率（二）根據(jù)基期資金利潤(rùn)率來(lái)確定產(chǎn)值利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/工業(yè)總產(chǎn)值100%目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)工業(yè)總產(chǎn)值基期產(chǎn)值利潤(rùn)率實(shí)例二：假定任天堂今年銷售四合一游戲卡900合，每合售價(jià)100元，單位變動(dòng)成本80元，固定成本總額10,000元。若明年根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查可

26、銷售游戲卡1,200合。要求按基期的銷售利潤(rùn)率確定明年的目標(biāo)利潤(rùn)。解：1.首先算出基期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或基期的安全邊際率： 基期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(P)=px-(a+bx)=(100900)-(10,000+80900)=8,000元基期的安全邊際率（MSR）=(SU-BEU)/SU*100% =SU-a/(p-b)/SU*100% 2.其次，計(jì)算基期的銷售利潤(rùn)率： 基期的銷售利潤(rùn)率 =Ppx 100%=8,00090,000100%=8.89% 或：=cmRMSR=cmpMSR =2010044.44%=8.89% 3.確定明年的目標(biāo)利潤(rùn) 目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入基期銷售利潤(rùn)率 =（100 1,200) 8.

27、89%=10,668元三、保利分析的意義及其數(shù)學(xué)模型保利分析就是預(yù)測(cè)計(jì)劃期內(nèi)銷售多少數(shù)量或多少金額的產(chǎn)品才能保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的分析方法。（假設(shè)計(jì)劃期的p、b、a不變）預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量（TSU）=固定成本總額+目標(biāo)利潤(rùn)單位貢獻(xiàn)毛益預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售額（TSd）=固定成本總額+目標(biāo)利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益率假定給定稅后利潤(rùn)時(shí)稅前利潤(rùn)=稅后利潤(rùn)/（1-稅率）稅前利潤(rùn)實(shí)例三：依前例，若任天堂確定在計(jì)劃期間生產(chǎn)和銷售四合一游戲卡的目標(biāo)稅后利潤(rùn)為21,000元，所得稅率為30%。假定銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定變動(dòng)成本總額仍分別為100元、80元和10,000元。要求計(jì)算出需要銷售多少數(shù)量及金額的游戲卡，才能保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)

28、現(xiàn)。 解：將本例數(shù)據(jù)帶入公式：實(shí)例四：若任天堂確定在計(jì)劃期間生產(chǎn)和銷售四合一游戲卡2,500合，目標(biāo)稅后利潤(rùn)仍確定為21,000元，所得稅率為30%。假定單位變動(dòng)成本和固定變動(dòng)成本總額仍分別為80元和10,000元。要求計(jì)算出目標(biāo)銷售單價(jià)應(yīng)為多少才能保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。 解：稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為稅前利潤(rùn)四、利潤(rùn)的影響因素分析實(shí)例五：任天堂確定在計(jì)劃期間生產(chǎn)和銷售四合一游戲卡800合（銷量x），銷售單價(jià)（p）、單位變動(dòng)成本(b)和固定變動(dòng)成本總額(a)仍分別為100元、80元和10,000元。要求:、預(yù)測(cè)任天堂可獲利多少。 、若、p、x、b、a各因素各變動(dòng)1%，將對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生什么樣影響。1、各因素的敏感

29、性分析分析影響利潤(rùn)的各因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響程度，在管理會(huì)計(jì)中叫利潤(rùn)的“敏感性分析”解：1,預(yù)計(jì)計(jì)劃期利潤(rùn)（P）=px-(a+bx)=100800-(10,000+80800)=6,000元 2,現(xiàn)將p,x,b,a各變動(dòng)1%，對(duì)利潤(rùn)的影響程度列表如下：影響因素變動(dòng)程度影響范圍變動(dòng)后利潤(rùn)影響程度計(jì)劃期銷售收入計(jì)劃期銷售成本絕對(duì)額%p+1%1001%800=80006,80080013.33x+1%1008001%=80080800 1%=6406,1601602.67b-1%080(-1%)800=-6406,64064010.67a-1%010,000(-1%)=-1006,1001001.

30、67單位：元2、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響 產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的企業(yè)中，可通過(guò)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)來(lái)保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，即多產(chǎn)銷貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品，借以提高盈利。實(shí)例：在本章保本點(diǎn)預(yù)測(cè)實(shí)例五中，假定富裕公司在計(jì)劃期間擬產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡）固定成本總額為19,992元，三種產(chǎn)品原有貢獻(xiàn)毛益率及三種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重，如下表所示,為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，將各種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)（銷售比重）加以變更，A產(chǎn)品改為40%，B產(chǎn)品改為50%,C產(chǎn)品改為10%（提高毛益率高的產(chǎn)品的比重）要求預(yù)測(cè)三種產(chǎn)品在結(jié)構(gòu)變動(dòng)后的綜合保本銷售額時(shí)多少？結(jié)果是否增加了盈利？摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率%404430銷售比重%82

31、072解：由以上資料，先確定各種產(chǎn)品的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率及合計(jì)。加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算表摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)1、貢獻(xiàn)毛益率%4044302、銷售比重%4050101003、加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率%1622341第二步：計(jì)算富裕公司的三種產(chǎn)品的綜合保本銷售額：=19,99241% = 48,760.98元以上計(jì)算看出，加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)增加，保本銷售額降低18%，表明盈利性有明顯提高 第五節(jié)、資金需求量預(yù)測(cè)一、意義二、預(yù)測(cè)方法一、資金需求量預(yù)測(cè)的意義與依據(jù)資金需求量的預(yù)測(cè)目的是盡量以最少資金的占用取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。資金需求量預(yù)測(cè)意義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要依據(jù)提高經(jīng)濟(jì)效益的手段編制資金預(yù)算的必要步驟影響資金需

32、求量的主要因素：銷售金額。因此銷售預(yù)測(cè)是資金需求量預(yù)測(cè)的主要依據(jù)。二、資金需用量預(yù)測(cè)的常用方法1、銷售百分比法根據(jù)資金各個(gè)項(xiàng)目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系， 按照計(jì)劃期銷售額的增長(zhǎng)情況來(lái)預(yù)測(cè)應(yīng)需要追加多少資金的方法。步驟：分析基期資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目與銷售收入之 間的依存關(guān)系。 基期的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目用銷售百分比的形式另行編表按下列公式計(jì)算需追加的資金額 指基期的銷售收入總額； 指計(jì)劃期的銷售收入總額； 指基期隨著銷售額增長(zhǎng)而自行增加的資產(chǎn)項(xiàng)目占銷售額的%； 指基期隨著銷售額增長(zhǎng)而自行增加的負(fù)債項(xiàng)目占銷售額的%； 指銷售每增加百元所需追加資金的數(shù)額 計(jì)劃期提取的折舊準(zhǔn)備減去用于更新改造的余額。

33、基期的稅后銷售利潤(rùn)率 計(jì)劃期的股利發(fā)放率 計(jì)劃期的零星資金需要量例：金龍公司在基期1995的實(shí)際銷售收入總額為500,000元，獲得稅后凈利20,000元，并發(fā)放了普通股股利10,000元，假定基期的廠房設(shè)備利用率已達(dá)到飽和狀態(tài)。該公司1995期末的簡(jiǎn)略資產(chǎn)負(fù)債表，如圖所示：資產(chǎn)權(quán)益1、現(xiàn)金 10,0002、應(yīng)收賬款 85,0003、存貨 100,0004、廠房設(shè)備 凈額 150,0005、無(wú)形資產(chǎn) 55,0001、應(yīng)付賬款 50,000 2、應(yīng)付稅捐 25,0003、長(zhǎng)期負(fù)債 115,0004、普通股股本 200,0005、留存收益 10,000資產(chǎn)總計(jì) 400,000權(quán)益總計(jì) 400,00

34、0若金龍公司在計(jì)劃期1996年銷售收入總額將增至800,000元，并仍按基期股利發(fā)放率支付股利，折舊準(zhǔn)備提取數(shù)為20,000元，其中70%用于改造現(xiàn)有廠房設(shè)備；有假定計(jì)劃期間零星資金需求量為14,000元，要求預(yù)計(jì)1996年資金需追加的資金數(shù)額。解：根據(jù)1995年期末資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目性質(zhì)，分析與銷售收入的依存關(guān)系，并編制該年度用銷售百分比形式反映的資產(chǎn)負(fù)債表，如圖所示：資產(chǎn)權(quán)益1、現(xiàn)金 2%2、應(yīng)收賬款 17%3、存貨 20%4、廠房設(shè)備 凈額 30%5、無(wú)形資產(chǎn) （不適用）1、應(yīng)付賬款 10% 2、應(yīng)付稅捐 5%3、長(zhǎng)期負(fù)債 （不適用） 4、普通股股本 （不適用） 5、留存收益 （不適用） A

35、/S0 69%L/ S0 15%上表中A/S0L/ S0 為69%-15%=54%，基表示該公司每增加100元的銷售收入，需增加資金54元。將以上數(shù)據(jù)帶入公式1996年需追加的資金數(shù)額為（69%-15%）（800,000500,000) (20,000 14,000) (800,000 20,000/500,000) (1 10,000/20,000)+14,000=154,000元2、回歸分析法運(yùn)用最小平方值的原理對(duì)過(guò)去若干期間的銷售額及資金總量（的歷史資料進(jìn)行分析，按照y=a+bx的公式確定反映銷售收入總額（x）及資金總量（y）之間的回歸直線，并據(jù)此與及計(jì)劃期間的資金需求量的一種方法。（具體計(jì)算方法同成本預(yù)測(cè)）總結(jié)本