稅務(wù)管理最新文件

1、稅務(wù)治理本章學(xué)習(xí)要求1.了解稅務(wù)治理的含義與內(nèi)容2.掌握企業(yè)籌資稅務(wù)治理的內(nèi)容與方法3.掌握企業(yè)投資稅務(wù)治理的內(nèi)容與方法4.掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金稅務(wù)治理的內(nèi)容與方法5.掌握企業(yè)收益分配稅務(wù)治理的內(nèi)容與方法6.熟悉企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理的內(nèi)容與方法 第一節(jié)概述一、稅務(wù)治理的含義與目標(biāo) 含義企業(yè)稅務(wù)治理是企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、打算和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過(guò)程治理行為目標(biāo)規(guī)范企業(yè)納稅行為、降低稅收支出、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)二、企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)治理的必要性 1. 稅務(wù)治理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

2、決策和利潤(rùn)分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素的阻礙2. 稅務(wù)治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的有效途徑稅收支出直接阻礙企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)的價(jià)值基礎(chǔ)。只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，做出科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)3. 稅務(wù)治理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)治理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)治理的三要素。稅務(wù)治理作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是使企業(yè)價(jià)值最大化。開(kāi)展稅務(wù)治理有助于企業(yè)提高治理水平和經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)三、稅務(wù)治理的原則 1. 合法

3、性原則即企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)治理必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)及規(guī)章制度等2. 服從企業(yè)財(cái)務(wù)治理總體目標(biāo)原則稅務(wù)治理必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的進(jìn)展目標(biāo)及進(jìn)展戰(zhàn)略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獵取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配置，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)3. 成本效益原則稅務(wù)治理的全然目的是取得效益。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)治理時(shí)要著眼于整體稅負(fù)的減輕，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭(zhēng)使通過(guò)稅務(wù)治理實(shí)現(xiàn)的收益增加超過(guò)稅務(wù)治理的成本，有利可圖4. 事先籌劃原則企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)治理時(shí)，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降

4、低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的四、稅務(wù)治理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)治理的內(nèi)容要緊有兩個(gè)方面：一是企業(yè)涉稅活動(dòng)治理；二是企業(yè)納稅實(shí)務(wù)治理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)的聯(lián)系來(lái)看，其內(nèi)容大致可作如下劃分： 具體分類具體內(nèi)容1.稅務(wù)信息治理包括企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等2.稅務(wù)打算治理包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅打算的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與操縱等3.涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)治理包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)治理、企業(yè)投資稅務(wù)治理、企業(yè)營(yíng)銷稅務(wù)治理、企業(yè)籌資稅務(wù)治理、企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)稅務(wù)治理、商務(wù)合同稅務(wù)治理、企業(yè)

5、稅務(wù)會(huì)計(jì)治理、企業(yè)薪酬福利稅務(wù)治理等4.納稅實(shí)務(wù)治理包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票治理、稅收減免申報(bào)、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報(bào)等5.稅務(wù)行政治理包括企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請(qǐng)和辦理、稅務(wù)司法訴訟、稅務(wù)公關(guān)、稅務(wù)咨詢等【例多選題】下列關(guān)于稅務(wù)治理的講法，正確的是（）。A.稅務(wù)治理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域B.稅務(wù)治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)C. 稅務(wù)治理的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)納稅行為、降低稅收支出，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)D.稅務(wù)治理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)治理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力正確答案ACD答案解析稅務(wù)治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)

6、的有效途徑。 第二節(jié)企業(yè)籌資稅務(wù)治理一、債務(wù)籌資稅務(wù)治理（一）概述 具體分類相關(guān)講明銀行借款的稅務(wù)治理以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為要緊選擇標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)將現(xiàn)金流出的時(shí)刻和數(shù)額作為輔助推斷標(biāo)準(zhǔn)發(fā)行債券的稅務(wù)治理企業(yè)債券的付息方式有到期還本付息和分期付息兩種方式。當(dāng)企業(yè)選擇到期還本付息時(shí)，在債券有效期內(nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時(shí)不需要實(shí)際付息，因此，企業(yè)能夠優(yōu)先考慮選擇該方式企業(yè)間拆借資金的稅務(wù)治理企業(yè)間拆借資金在利息計(jì)算及資金回收方面與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地，此種方式關(guān)于設(shè)有財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心（結(jié)算中心）的集團(tuán)企業(yè)來(lái)講，稅收利益尤為明顯。借款費(fèi)用的稅務(wù)治理企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用多

7、數(shù)能夠直接稅前扣除，但有些借款費(fèi)用則需要計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除租賃的稅務(wù)治理關(guān)于承租人來(lái)講，經(jīng)營(yíng)租賃的租金能夠在稅前扣除，減少稅基從而減少應(yīng)納稅額；融資租賃資產(chǎn)能夠計(jì)提折舊，計(jì)入成本費(fèi)用，降低稅負(fù)【例推斷題】在銀行借款的稅務(wù)治理中，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為選擇標(biāo)準(zhǔn)，不需要考慮其他因素。（）正確答案答案解析在銀行借款的稅務(wù)治理中，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為要緊選擇標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)將現(xiàn)金流出的時(shí)刻和數(shù)額作為輔助推斷標(biāo)準(zhǔn)。 【例推斷題】企業(yè)債券的付息方式有到期還本付息和分期付息兩種方式。在債務(wù)本金一定的情況下，產(chǎn)生的利息是相同的，因此，兩種方式的稅務(wù)效果也是相同的。（）正確答案答

8、案解析采納到期還本付息方式，能夠延遲納稅。 （二）債務(wù)籌資稅收籌劃【例計(jì)算題】利用負(fù)債的稅收籌劃某企業(yè)投資總額2000萬(wàn)元，當(dāng)年息稅前利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)投資總額由以下兩種方式獲得：1、投資總額全部由投資者投入；2、投資總額由投資者投入1200萬(wàn)元，銀行借款投入800萬(wàn)元，借款年利率10%。站在稅務(wù)角度，哪種方式實(shí)現(xiàn)收益更高?正確答案分析如下：【方案1】若投資全部為權(quán)益資本，不存在納稅調(diào)整項(xiàng)。則當(dāng)年應(yīng)稅所得額為300萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅30025%=75萬(wàn)元?jiǎng)t權(quán)益資本收益率（稅前）=3002000=15%權(quán)益資本收益率（稅后）=300（1-25%）2000=11.25%【方

9、案2】若企業(yè)投資總額仍為2000萬(wàn)元，其中權(quán)益資本1200萬(wàn)元，另外800萬(wàn)元為負(fù)債融資，借款年利率10%，因此增加利息支出80萬(wàn)元。則當(dāng)年應(yīng)稅所得額為220萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅22025%=55萬(wàn)元?jiǎng)t權(quán)益資本收益率（稅前）=2201200=18.33%權(quán)益資本收益率（稅后）=220（1-25%）1200=13.75%【提示】通過(guò)以上分析能夠看出，企業(yè)由于利用了債務(wù)融資，資本收益率反而提高，同時(shí)，債務(wù)比重越大，權(quán)益資本收益率越高。然而，企業(yè)在使用債務(wù)融資時(shí)還應(yīng)該考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。假如企業(yè)債務(wù)過(guò)重，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，債務(wù)籌資的稅收籌劃需要納入資本結(jié)構(gòu)范疇進(jìn)行統(tǒng)一考慮。

10、 【例計(jì)算題】借款計(jì)息方式的稅收籌劃某企業(yè)現(xiàn)有一項(xiàng)目需投資1000萬(wàn)元，項(xiàng)目壽命期為5年，預(yù)期第一年可獲得息稅前利潤(rùn)180萬(wàn)元，以后每年增加60萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。項(xiàng)目所需資金通過(guò)銀行取得，借款年利率10%。目前有四種計(jì)息方式能夠選擇，請(qǐng)問(wèn)站在稅務(wù)角度哪種方式更適合? 方案1：復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息；方案2：復(fù)利年金法，每年等額償還本金和利息263.8萬(wàn)元；【提示】每年還本付息額=1000/（P/A，10%，5）=1000/3.7908=263.8）方案3：每年等額還本200萬(wàn)元，同時(shí)每年支付剩余借款的利息；方案4：每年付息，到期還本。分析如下：【方案1】復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付

11、息具體情況如下表。表7-1 復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息具體情況如下表 （單位：萬(wàn)元）年數(shù)年初所欠金額當(dāng)年利息=10%當(dāng)年所還金額當(dāng)年所欠金額=+-當(dāng)年投資收益當(dāng)年稅前利潤(rùn)=-當(dāng)年應(yīng)交所得稅=25%11000100O11001808020211001100121024013032.531210121O133130017944.7541331133.1O1464.10360226.956.7351464.1146.411610.51O420273.5968.4合計(jì)-610.51-889.49222.37【提示】企業(yè)所得稅“稅前扣除項(xiàng)目的原則”權(quán)責(zé)發(fā)生制。是指企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期間扣除，而不是在

12、實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。【方案2】復(fù)利年金法如下表。表7-2 復(fù)利年金法具體情況如下表 （單位：萬(wàn)元）年數(shù)年初所欠金額當(dāng)年利息=10%當(dāng)年所還金額當(dāng)年所欠金額=+-當(dāng)年投資收益當(dāng)年稅前利潤(rùn)=-當(dāng)年應(yīng)交所得稅=25%11000100263.8836.218080202836.283.62263.8656.02240156.3839.O13656.O265.60263.8457.82300234.458.604457.8245.78263.8239.8360314.2278.565239.823.98263.780420396.O299.O1合計(jì)-318.98-1181.02295.26【方案3】每年

13、等額還本200萬(wàn)元，同時(shí)每年支付剩余借款的利息。表7-3 每年等額還本且每年支付剩余借款利息的具體情況如下表 （單位：萬(wàn)元）年數(shù)年初所欠金額當(dāng)年利息=10%當(dāng)年所還金額當(dāng)年所欠金額=+-當(dāng)年投資收益當(dāng)年稅前利潤(rùn)=-當(dāng)年應(yīng)交所得稅=25%110001003008001808020280080280600240160403600602604003002406044004024020036032080520020220O420400100合計(jì)-300-1200300【方案4】每年付息，到期還本。表7-4 每年付息，到期還本的具體情況如下表 （單位：萬(wàn)元）年數(shù)年初所欠金額當(dāng)年利息=10%當(dāng)年所還金額當(dāng)

14、年所欠金額=+-當(dāng)年投資收益當(dāng)年稅前利潤(rùn)=-當(dāng)年應(yīng)交所得稅=25%1100010010010001808020210001001001000240140353100010010010003002005041000100100100036026065510001001100042032080合計(jì)-500-1000250由以上計(jì)算可知，從節(jié)稅減負(fù)角度看，方案1稅負(fù)最輕，其次是方案4，然后是方案2、方案3?！咎崾尽?.本題分析為考慮資金時(shí)刻價(jià)值因素。2.在不考慮資金時(shí)刻價(jià)值因素的基礎(chǔ)上分析，哪一個(gè)方案的利息越多，利息抵稅就越多，【方案1】利息本金利息、利息的利息【方案2】提早還本，利息較少【方案3】

15、提早還本，利息較少。（比方案2少）【方案4】利息本金利息，不存在利息的利息?！究偨Y(jié)】負(fù)債籌資。利息越多，節(jié)稅越多。二、權(quán)益籌資的稅務(wù)治理（一）概述具體分類相關(guān)講明發(fā)行股票的稅務(wù)治理發(fā)行股票所支付的股息只能從企業(yè)稅后利潤(rùn)中支付，同時(shí)還需要考慮股票發(fā)行過(guò)程中存在的評(píng)估費(fèi)、發(fā)行費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)等稅務(wù)問(wèn)題留存收益籌資的稅務(wù)治理在公司制企業(yè)下，留存收益籌資，能夠幸免收益向外分配時(shí)存在的雙重納稅問(wèn)題汲取直接投資的稅務(wù)治理其支付的紅利不能在稅前扣除，不能獲得稅收減免的優(yōu)勢(shì)（二）權(quán)益籌資的稅收籌劃 【例計(jì)算題】資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃 某股份制企業(yè)共有一般股400萬(wàn)股，每股10元，沒(méi)有負(fù)債。由于產(chǎn)品市場(chǎng)行情看好，

16、預(yù)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，假設(shè)企業(yè)下一年度的資金預(yù)期盈利1400萬(wàn)元（息稅前利潤(rùn)），企業(yè)所得稅稅率為25%。該公司董事會(huì)通過(guò)研究，商定了以下兩個(gè)籌資方案。 方案1：發(fā)行股票600萬(wàn)股（每股10元），共6000萬(wàn)元。方案2：發(fā)行股票300萬(wàn)股（每股10元），發(fā)行債券3000萬(wàn)元（債券利率為8%）。正確答案分析如下： 【方案1】發(fā)行股票600萬(wàn)股。 應(yīng)納企業(yè)所得稅=140025%=350萬(wàn)元； 稅后利潤(rùn)=1400-350=1050萬(wàn)元；每股凈利=1050萬(wàn)元1000萬(wàn)股=1.O5元股。【方案2】發(fā)行股票300萬(wàn)股，發(fā)行債券3000萬(wàn)元。利息支出=30008%=240萬(wàn)元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1400-240

17、）25%=290萬(wàn)元；稅后利潤(rùn)=1400-240-290=870萬(wàn)元；每股凈利=870萬(wàn)元700萬(wàn)股=1.24元股?！咎崾尽勘绢}方案二每股凈利高的緣故也是由于債務(wù)利息抵稅。同時(shí)籌資總額中，債務(wù)所占比重越大，計(jì)算出來(lái)的每股凈利會(huì)越高。但由于債務(wù)比重大的情況下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較高，因此，在進(jìn)行決策時(shí)，也需要考慮資本結(jié)構(gòu)合理性的問(wèn)題。 第三節(jié)企業(yè)投資稅務(wù)治理一、研發(fā)的稅務(wù)治理（一）概述【研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理】【研發(fā)支出的稅務(wù)處理】我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，具體方法是：1.未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再

18、按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；2.形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷；3.關(guān)于企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為以后年度的納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。（二）研發(fā)稅收籌劃【例計(jì)算題】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)依照產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，擬開(kāi)發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)打算兩年，科研部門提出技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算需660萬(wàn)元，據(jù)預(yù)測(cè)，在不考慮技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)900萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)算安排不阻礙企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。方案1：第一年預(yù)算300萬(wàn)元，第二年預(yù)算為360

19、萬(wàn)元。方案2：第一年預(yù)算為180萬(wàn)元，第二年預(yù)算為480萬(wàn)元。正確答案分析如下：【方案1】第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除50%即150萬(wàn)元，則可稅前扣除額450萬(wàn)元。 應(yīng)納稅所得額=300-（300+150）=-1500 因此該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補(bǔ)。 第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)360萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即180萬(wàn)元，則可稅前扣除額為540萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額=900-（360+180）-150=210萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=21025%=52.5萬(wàn)元【方案2】第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)180萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即90萬(wàn)元，則可稅前扣除額270萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得

20、額=300-（180+90）=30萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=3025%=7.5萬(wàn)元第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)480萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即240萬(wàn)元，即可稅前扣除額720萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額=900-（480+240）=180萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=18025%=45萬(wàn)元由上例能夠看出，盡管企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時(shí)刻不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同?！咎崾尽?jī)蓚€(gè)方案在兩年內(nèi)的應(yīng)交所得稅之和是相等的，均為52.5萬(wàn)元，但納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)刻不同，考慮時(shí)刻價(jià)值因素后，應(yīng)當(dāng)是第一個(gè)方案為優(yōu)。 【延伸考慮】從納稅角度看，第一個(gè)方案為優(yōu)，因?yàn)榕c第二個(gè)方案相比，存在延遲納稅問(wèn)題。但假如從財(cái)務(wù)

21、治理的角度看，這還不一定。因?yàn)椋谝粋€(gè)方案第一年投資較多，或者兩年投資的現(xiàn)值較大。二、直接投資的稅務(wù)治理（一）概述 具體分類相關(guān)講明投資方向（行業(yè)）的稅務(wù)治理為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家往往通過(guò)稅收政策阻礙企業(yè)投資方向（行業(yè)）的選擇國(guó)家限制或不鼓舞的行業(yè)，往往給予較高稅負(fù)水平的稅收政策；而符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控目的的產(chǎn)業(yè)，則往往提供較低稅負(fù)水平的稅收政策。如稅法規(guī)定，關(guān)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅投資地點(diǎn)的稅務(wù)處理投資者進(jìn)行投資決策時(shí)，需要對(duì)投資地點(diǎn)的稅收待遇進(jìn)行考慮，充分利用優(yōu)惠政策投資方式的稅務(wù)處理企業(yè)能夠采取貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式。依照稅法

22、對(duì)不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，能夠達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。例如，被投資企業(yè)需要投資企業(yè)的一處房產(chǎn)，如投資企業(yè)全部采取貨幣資金出資，然后由被投資企業(yè)向投資企業(yè)購(gòu)入此房產(chǎn)，則投資企業(yè)需繳納土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅 、城建稅、教育費(fèi)附加等。-但假如投資企業(yè)以該房屋直接投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家相關(guān)稅收政策規(guī)定，則可免予負(fù)擔(dān)上述稅收企業(yè)組織形式的稅務(wù)處理分支機(jī)構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。假如具有法人資格，則獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，假如不具有法人資格，則需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。依照企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差不等因素來(lái)決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，將合理、

23、合法地降低稅收成本【提示】土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。稅率實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率（30%-60%）。以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，暫免征土地增值稅。營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。應(yīng)稅憑證包括：各類經(jīng)濟(jì)合同、營(yíng)業(yè)賬薄、權(quán)利許可證照等。（二）直接投資稅收籌劃【例計(jì)算題】投資方式的稅收籌劃某企業(yè)（非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）預(yù)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價(jià)為5000萬(wàn)元

24、，城建稅及教育費(fèi)附加分不為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產(chǎn)按照5000萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙企業(yè)；另一種是將房地產(chǎn)作價(jià)5000萬(wàn)元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更適合（不考慮土地增值稅）?分析如下：【方案1】企業(yè)直接銷售房地產(chǎn)。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=50005%（1+7%+3%）=275萬(wàn)元應(yīng)交印花稅=50000.05%=2.5萬(wàn)元合計(jì)應(yīng)交稅金=275+2.5=元【涉稅情況總結(jié)】【方案2】企業(yè)先將房地產(chǎn)投入然后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤(rùn)，按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定無(wú)需交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加

25、，但需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需交納流轉(zhuǎn)稅，但需交納印花稅。企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)：房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)交印花稅=50000.05%=2.5萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交印花稅=50000.05%=2.5萬(wàn)元合計(jì)應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5萬(wàn)元因此從節(jié)稅減負(fù)角度看，企業(yè)采納第二種投資方式更適合?！旧娑惽闆r總結(jié)】【例計(jì)算題】投資設(shè)立形式（分公司與子公司）的稅收籌劃某企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打算在A地和B地設(shè)銷售代表處。依照企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)：2008年A地代表處將盈利100萬(wàn)元，而B地代表處由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多，2008年將臨時(shí)虧損50萬(wàn)元，同年總部將盈利150萬(wàn)元。公司高層正在考慮設(shè)立分公司形式依舊

26、子公司形式對(duì)企業(yè)進(jìn)展更有利? 假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。正確答案 分析如下：（1）假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，則均不具備獨(dú)立納稅人條件，年企業(yè)所得額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。則2008年公司應(yīng)繳所得稅為（100-50+150）25%=50萬(wàn)元（2）假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，B分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立。則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為（100+150）25%=62.5萬(wàn)元B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損因此不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。（3）假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立，B分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立。則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為（-50+1

27、50）25%=25萬(wàn)元A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為10025%=25萬(wàn)元（4）假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，則均為獨(dú)立法人，具備獨(dú)立納稅條件從而實(shí)行單獨(dú)納稅。則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為15025%=37.5萬(wàn)元A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為10025%=25萬(wàn)元B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損因此不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。通過(guò)上述分析比較，B分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司形式對(duì)企業(yè)更有利。 三、間接投資的稅務(wù)治理間接投資又稱證券投資，是企業(yè)用資金購(gòu)買股票、債券等金融資產(chǎn)而不直接參與其它企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理的一種投資活動(dòng)。相比直接投資，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃的空間。如企業(yè)所

28、得稅法規(guī)定，國(guó)債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購(gòu)買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅，連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。【例計(jì)算題】間接投資產(chǎn)品的稅收籌劃某企業(yè)目前有1000萬(wàn)元的閑置資金，打算近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國(guó)債投資，已知國(guó)債年利率4%，另一種選擇是投資金融債券，已知金融債券年利率為5%，企業(yè)所得稅稅率25%。請(qǐng)問(wèn)從稅務(wù)角度看哪種方式更合適?正確答案分析如下：【方案1】若企業(yè)投資國(guó)債。 投資收益=10004%=40萬(wàn)元依照稅法規(guī)定國(guó)債的利息收入免交所得稅，因此稅后收益=40萬(wàn)元【方案2】若企業(yè)投資金融債券。投資收益=

29、10005%=50萬(wàn)元稅后收益=50（1-25%）=37.5萬(wàn)元因此站在稅務(wù)角度，選擇國(guó)債投資關(guān)于企業(yè)更有利。 第四節(jié)企業(yè)營(yíng)運(yùn)稅務(wù)治理一、采購(gòu)的稅務(wù)治理（一）概述 具體分類相關(guān)講明購(gòu)貨對(duì)象的稅務(wù)治理照會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分不采取不同的增值稅計(jì)稅方法。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的除外）；從一般納稅人處購(gòu)貨，進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)治理購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額，而購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)能夠抵扣增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率7%）代購(gòu)方式的稅務(wù)治理托付代購(gòu)業(yè)務(wù)可分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格結(jié)

30、算兩種形式。盡管兩種代購(gòu)形式都不阻礙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)核算和稅收治理卻不相同結(jié)算方式的稅務(wù)治理結(jié)算方式有賒購(gòu)、現(xiàn)金、預(yù)付等方式。當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金或預(yù)付采購(gòu)沒(méi)有價(jià)格差異時(shí)，則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生阻礙。當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)，在獲得推遲付款好處的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致納稅增加，現(xiàn)在企業(yè)需要進(jìn)行稅收籌劃以權(quán)衡利弊采購(gòu)時(shí)刻的稅務(wù)治理由于增值稅采納購(gòu)進(jìn)扣稅法，因此當(dāng)可能銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提早購(gòu)貨能夠推遲納稅。但商業(yè)企業(yè)以貨款的支付為抵扣稅收的前提，因此應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時(shí)刻價(jià)值與提早購(gòu)貨付款所失去的時(shí)刻價(jià)值增值稅專用發(fā)票治理在采購(gòu)商品、同意服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向銷售方索

31、取符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證。同時(shí)需要注意增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的時(shí)刻，必須自專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【小知識(shí)】依照增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。此項(xiàng)規(guī)定的目的是為了加強(qiáng)發(fā)票治理，堵塞偷稅漏洞。然而由于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)物資不能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此對(duì)小規(guī)模納稅人的銷售產(chǎn)生了一定阻礙。為了既有利于加強(qiáng)發(fā)票治理，又不阻礙小規(guī)模納稅人銷售，國(guó)家稅務(wù)總局決定，符合要求的小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票。（二）采購(gòu)過(guò)程稅收籌劃舉例【例計(jì)算題】購(gòu)貨對(duì)象的稅收籌劃某服

32、裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，可能每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入500萬(wàn)元，同時(shí)需要外購(gòu)棉布200噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開(kāi)據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人（2009年起小規(guī)模納稅人增值率3%），能夠托付主管稅局代開(kāi)增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供的棉布質(zhì)量相同，然而含稅價(jià)格卻不同，分不為每噸2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元，作為財(cái)務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇?分析如下：從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額=500（1+17%）17%-2002（1+17%）17%=14.53萬(wàn)元從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額=5

33、00（1+17%）17%-2001.5（1+3%）3%=63.91萬(wàn)元從上例能夠看出，由于采購(gòu)對(duì)象不同造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大?！纠?jì)算題】購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃某企業(yè)（一般納稅人）采購(gòu)物資時(shí)面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則物資采購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元，若由銷貨方運(yùn)輸，則物資采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)合計(jì)110萬(wàn)元（可開(kāi)具一張物資銷售發(fā)票），增值稅稅率17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇?正確答案 分析如下：若由銷貨方運(yùn)輸，企業(yè)能夠抵扣的增值稅為：11017%=18.7萬(wàn)元。若由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，企業(yè)能夠抵扣的增值稅為：10017%+97%=17.63萬(wàn)元上例

34、可見(jiàn)，企業(yè)由銷貨方運(yùn)輸相應(yīng)抵扣的增值稅較多。 二、生產(chǎn)的稅務(wù)治理（一）概述 具體分類相關(guān)講明存貨的稅務(wù)治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)能夠采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)不計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法。不同的計(jì)價(jià)方法為稅收籌劃提供了可操作空間。固定資產(chǎn)的稅務(wù)治理企業(yè)能夠采納直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法阻礙當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。假如采納直線法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；假如采納加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤(rùn)較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤(rùn)較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用人工工資的稅務(wù)治理企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再受計(jì)稅工

35、資或工效掛鉤扣除限額的限制，能夠全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的阻礙費(fèi)用的稅務(wù)治理不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞?huì)擴(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，從而阻礙企業(yè)利潤(rùn)水平和稅收，企業(yè)能夠通過(guò)選擇有利的分?jǐn)偡椒▉?lái)進(jìn)行稅收籌劃（二）生產(chǎn)過(guò)程稅收籌劃舉例【例計(jì)算題】存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃某企業(yè)2008年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分不為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2009年和2010年各出售一半，售價(jià)均為1000萬(wàn)元。所得稅稅率為25%，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項(xiàng)。試比較采納加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法兩種不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)的阻礙。正確答案分析如下：在加權(quán)平

36、均法和先進(jìn)先出法下，銷售成本、企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算如下表：表7-5 不同計(jì)價(jià)方法阻礙稅金情況表（單位：萬(wàn)元） 項(xiàng)目加權(quán)平均法先進(jìn)先出法2009年2010年2009年2010年銷售收入1000100010001000銷售成本500500400600稅前利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）500500600400所得稅125125150100凈利潤(rùn)375375450300 從上表可知，盡管各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)阻礙不同。顯然，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時(shí)期，采納先進(jìn)先出法比較合適，而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定的時(shí)期,采納加權(quán)平均法比較合適。 【例計(jì)算題】固定資產(chǎn)的稅收籌劃某企業(yè)

37、購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為200 000元，可能使用5年，殘值率為5%，假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。依照上述條件，分不采納直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。分析如下：方案1：采取直線法計(jì)提折舊?！咎崾尽磕暾叟f額=（200 0000.95）/5=38000（元）表7-6 直線法計(jì)算應(yīng)交所得稅單位：元 年數(shù)每年折舊額應(yīng)納稅所得額=2000000-應(yīng)納所得稅=25%13800019620004905002380001962000490500338000196200049050043800019620

38、004905005380001962000490500合計(jì)19000098100002452500方案2：采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊?！咎崾尽康谝荒暾叟f額=200 0002/5=80 000（元）第二年的折舊額=（200 000-80 000）2/5=48 000（元）第三年的折舊額=（200 000-80 000-48 000）2/5=28 800（元）第四年、五的折舊額=（200 000-80 000-48 000-28 800-200 0005%）/2=166 00（元）表7-7 采取雙倍余額遞減法計(jì)算應(yīng)交所得稅單位：元 年數(shù)每年折舊額應(yīng)納稅所得額=2000000-應(yīng)納所得稅=25%18

39、000019200004800002480001952000488000328800197120049280041660019834004958505166001983400495850合計(jì)19000098100002452 500方案3：采取年數(shù)總和法計(jì)提折舊?！咎崾尽康谝荒暾叟f額=（200 00095%）5/15=190 0005/15=63333.33第二年的折舊額=190 0004/15=50666.67第三年的折舊額=190 0003/15=380000第四年折舊額=190 0002/15=25333.33第五年折舊額=190 0001/15=12666.67表7-8 采取年數(shù)總和法

40、計(jì)算應(yīng)交所得稅單位：元 年數(shù)每年折舊額應(yīng)納稅所得額=2000000-應(yīng)納所得稅=25%163333.331936666.67484166.67250666.671949333.33487333.333380001962000490500425333.331974666.67493666.67512666.671987333.33496833.33合計(jì)19000098100002452500 方案4：采取縮短折舊年限法計(jì)提折舊。依照固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限60%的規(guī)定，我們采取最低折舊年限為3年，殘值率仍為5%?！咎崾尽繃?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速

41、折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）規(guī)定，企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。年折舊額=（200 00095%）/3=63333.33表7-9 采取縮短折舊年限法計(jì)算應(yīng)交所得稅單位：元 年數(shù)每年折舊額應(yīng)納稅所得額=2000000-（或2000000）應(yīng)納所得稅=25%163333.331936666.67484166.67263333.331936666.67484166.6736

42、3333.331936666.67484166.674020000005000005O2000000500000合計(jì)19000098100002452500依照上面計(jì)算能夠看出，盡管在設(shè)備整個(gè)使用期間的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業(yè)所得稅不同。需要注意的是，不管采取哪種方法，企業(yè)都必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。三、銷售的稅務(wù)治理（一）概述 具體分類相關(guān)講明銷售實(shí)現(xiàn)方式的稅務(wù)治理銷售方式多種多樣，總體上要緊有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式。不同的銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)刻是不同的，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下

43、，能夠采納托付代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時(shí)再開(kāi)具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，就能夠起到延緩納稅的作用，幸免采納托收承付和托付收款方式賒銷物資，防止墊付稅款促銷方式的稅務(wù)治理讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見(jiàn)的讓利方式有：打折銷售、購(gòu)買商品贈(zèng)送實(shí)物、購(gòu)買商品贈(zèng)送現(xiàn)金等。例如關(guān)于消費(fèi)者而言，購(gòu)買100元商品享受八折優(yōu)惠和購(gòu)買100元商品送20元實(shí)物或送20元現(xiàn)金感受差不不大，但對(duì)企業(yè)來(lái)講，三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)卻不相同專門銷售行為的稅務(wù)治理企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)必定造成企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售，稅法對(duì)兼營(yíng)與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營(yíng)行為作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)假如能在經(jīng)營(yíng)決策前做出合理籌劃，

44、則能夠減少稅收支出。 （二）銷售過(guò)程稅收籌劃【例計(jì)算題】促銷方式稅收籌劃某大型商場(chǎng)，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率25%。假定每銷售100元（含稅價(jià)，下同）的商品其成本為60元（含稅價(jià)），購(gòu)進(jìn)物資有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采納以下三種方案中的一種：方案1：商品7折銷售（折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分不注明）；方案2：購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送30元的商品（成本18元，含稅價(jià)）；方案3：對(duì)購(gòu)物滿100元消費(fèi)者返還30元現(xiàn)金。假定企業(yè)單筆銷售了100元的商品，試計(jì)算三種方案的納稅情況和利潤(rùn)情況（由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果阻礙較少，因此計(jì)算時(shí)不予考慮）。分析如下：【方案1】這種方

45、式下，企業(yè)銷售價(jià)格100元的商品由于折扣銷售只收取70元，因此銷售收入為70元（含稅價(jià)），其成本為60元（含稅價(jià)）。增值稅情況：應(yīng)納增值稅額=70/（1+17%）17%-60/（1+17%）17%=1.459（元）企業(yè)所得稅情況：銷售利潤(rùn)=70（1+17%）-60（1+17%）=8.55（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.5525%=2.14（元）稅后凈利潤(rùn)=8.55-2.14=6.41（元）方案2：購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送30元商品。依照稅法規(guī)定，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不同意在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所

46、得稅。其納稅及盈利情況如下：增值稅情況：應(yīng)納增值稅額=100（1+17%）17%-60（1+17%）17%=5.81（元）按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈(zèng)送30元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅額=30（1+17%）17%-18（1+17%）17%=1.74（元）合計(jì)應(yīng)納增值稅=5.81+1.74=7.55（元）個(gè)人所得稅情況：依照個(gè)人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品為不含個(gè)人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。商場(chǎng)需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅額=30（1-2

47、0%）20%=7.5（元）企業(yè)所得稅情況：贈(zèng)送商品成本不同意在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)代顧客交納的個(gè)人所得稅款也不同意稅前扣除，因此：企業(yè)利潤(rùn)總額=100（1+17%）-60（1+17%）-18（1+17%）-7.5=11.3（元）應(yīng)納稅所得額=100（1+17%）-60（1+17%）=34.19（元）應(yīng)納所得稅額=34.1925% =8.55（元）稅后凈利潤(rùn)=11.3-8.55=2.75（元）【總結(jié)】贈(zèng)送實(shí)物涉稅情況及企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算增值稅銷售商品增值稅、贈(zèng)送商品視同銷售增值稅：（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）個(gè)人所得稅商場(chǎng)代顧客繳納個(gè)人所得稅。注意顧客獲得的稅后價(jià)值。應(yīng)納稅所得額銷售商品的不含稅收入-銷售

48、商品的不含稅成本。注意贈(zèng)送商品的價(jià)值不得稅前扣除。企業(yè)利潤(rùn)=銷售商品不含稅收入-銷售商品不含稅成本-贈(zèng)送商品不含稅成本-代顧客承擔(dān)的個(gè)人所得稅方案3：購(gòu)物滿100元，返還現(xiàn)金3 0元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不同意在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時(shí)還需為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅。增值稅：應(yīng)納增值稅稅額=100（1+17%）17%-60（1+17%）17%=5.81（元）個(gè)人所得稅

49、：應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5元（計(jì)算方法同方案2）企業(yè)所得稅：企業(yè)利潤(rùn)總額=（100-60）（1+17%）-30-7.5=-3.31（元）應(yīng)納所得稅額=（100-60）（1+17%）25%=8.55（元）稅后利潤(rùn)=-3.31-8.55=-11.86（元）【總結(jié)】購(gòu)物返還現(xiàn)金增值稅銷售商品增值稅：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額個(gè)人所得稅商場(chǎng)代顧客繳納個(gè)人所得稅。注意顧客獲得的稅后價(jià)值應(yīng)納稅所得額銷售商品的不含稅收入-銷售商品的不含稅成本。企業(yè)利潤(rùn)不含稅收入-不含稅成本-返還現(xiàn)金-代顧客承擔(dān)的個(gè)人所得稅從以上計(jì)算能夠得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示：表7-10 各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元 方案增

50、值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅稅后凈利潤(rùn)11.452.14-6.4127.558.557.52.7535.818.557.5-11.86通過(guò)比較能夠得出，從稅后凈利潤(rùn)角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。由此可見(jiàn)，采納不同的促銷方式不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同，對(duì)商家利潤(rùn)的阻礙也是顯而易見(jiàn)的。商家不能盲目選擇促銷方式，而是要考慮稅收的阻礙，以便做出最優(yōu)選擇。【提示】稅款繳納少的方案并不一定確實(shí)是商家的首選，因?yàn)樯碳彝粗厝绾螌?shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，如爭(zhēng)奪消費(fèi)者、占據(jù)某一市場(chǎng)分額等，還要考慮那種銷售促銷手段對(duì)消費(fèi)者的刺激最大，或者講最能擴(kuò)大商家銷售規(guī)模。因此，只

51、有從商家的總體經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)身，才能使這項(xiàng)稅收籌劃起到為企業(yè)出謀劃策的作用?！咀ⅰ坑?jì)算利潤(rùn)的收入和成本均是不含稅（增值稅）的?！纠?jì)算題】兼營(yíng)與混銷的稅收籌劃某有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人）下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：零售商場(chǎng)、供電器材加工廠、工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門要緊是生產(chǎn)和銷售物資，工程安裝施工隊(duì)要緊是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。同時(shí)，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，差不多上由物資銷售（設(shè)備和材料價(jià)款）以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩部分合成的。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，打算把工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)

52、辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人，從節(jié)稅減負(fù)角度不知是否合理（建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%）?（1）現(xiàn)假設(shè)公司2008年度取得包工包料安裝收入300萬(wàn)元，其中設(shè)備及材料價(jià)款200萬(wàn)元，安裝勞務(wù)費(fèi)收入100萬(wàn)元。施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售納增值稅：正確答案銷項(xiàng)稅額=300（1+17%） 17%=43.59（萬(wàn)元）假設(shè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅=43.59-17=26.59（萬(wàn)元） 【提示】混合銷售一項(xiàng)銷售行為假如既涉及物資又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。假如混合銷售視為銷售物資，非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理。（2）若施工隊(duì)獨(dú)立核算后，施工隊(duì)只負(fù)責(zé)承接

53、安裝工程作業(yè)，只就安裝勞務(wù)費(fèi)收入100萬(wàn)元單獨(dú)開(kāi)票收款，并按營(yíng)業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅?，F(xiàn)在，設(shè)備及材料價(jià)款200萬(wàn)元由原企業(yè)納增值稅，即：正確答案應(yīng)納增值稅=200（1+17%）17%-17=12.06（萬(wàn)元），而勞務(wù)費(fèi)收入100萬(wàn)元，由新獨(dú)立的施工公司繳納營(yíng)業(yè)稅，即：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1003%=3（萬(wàn)元）兩稅加在一起，則公司應(yīng)納稅金額為：12.06+3= 15.06（萬(wàn)元）。與機(jī)構(gòu)獨(dú)立前相比，可節(jié)約稅款金額為：26.59-15.06=11.53（萬(wàn)元） 第五節(jié)企業(yè)收益分配稅務(wù)治理 一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)治理（一）概述企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征

54、稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及同意彌補(bǔ)的往常年度虧損后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-同意彌補(bǔ)的往常年度虧損。應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額25%應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵。所得稅稅收籌劃需要注意以下問(wèn)題： 具體分類相關(guān)講明應(yīng)稅收入的稅務(wù)治理企業(yè)差不多發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬。關(guān)于不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬；可延緩入賬的，可推遲入賬；尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬（以分期收款方式銷售物資的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)）（商品銷售采納預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入）（商品銷售采納支付手續(xù)費(fèi)方式

55、托付銷售的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入）不征稅收入和免稅收入的治理企業(yè)應(yīng)積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù)稅前扣除項(xiàng)目的稅務(wù)治理對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在稅法同意的范圍內(nèi)，嚴(yán)格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等、做好各項(xiàng)費(fèi)用的測(cè)算和檢查，用足抵扣限額企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的治理企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用投資地點(diǎn)稅收籌劃和投資方向稅收籌劃，以獵取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平往常年度虧損的稅務(wù)治理企業(yè)能夠通過(guò)往常年度虧損的充分彌補(bǔ)，相應(yīng)縮小應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) （二）企業(yè)所得稅稅收籌劃【例計(jì)算題】母子公司之間費(fèi)用的稅收籌劃某大型企業(yè)集

56、團(tuán)，母公司（獨(dú)立法人）為其多個(gè)子公司提供綜合治理服務(wù)。通過(guò)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，2008往常年度母公司均以上交“治理費(fèi)”的形式向子公司收取費(fèi)用。子公司憑借支付給母公司治理費(fèi)的相關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)征收機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除。2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的治理費(fèi)不得稅前扣除。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何籌劃才能既保證母公司正常收入來(lái)源又能夠?qū)崿F(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問(wèn)題?正確答案分析如下：1、企業(yè)所得稅法實(shí)行后，原有的提取治理費(fèi)文件停止執(zhí)行。即母公司以治理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的治理費(fèi)不得在稅前扣除。 2、盡管上交的治理費(fèi)已不同意稅前扣除，然而假如母公司為其子公司提供

57、各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，則依照國(guó)家稅務(wù)總局2008年8月公布的關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200886號(hào)），那么子公司能夠?qū)⒃擁?xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。通知指出，子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 【例計(jì)算題】業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃 某企業(yè)2008年取得銷售（營(yíng)業(yè)）收入100000萬(wàn)元，治理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)40

58、0萬(wàn)元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策?正確答案分析如下：依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。按照規(guī)定企業(yè)2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前只能扣除40060%=240萬(wàn)元，事實(shí)上關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入100000萬(wàn)元的企業(yè)來(lái)講，只要不超過(guò)扣除限額1000005=500萬(wàn)元，那么所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)差不多上能夠稅前列支的。關(guān)于扣除限額問(wèn)題，企業(yè)能夠利用平衡點(diǎn)方法進(jìn)行節(jié)稅操作。假設(shè)銷售額為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為B，則：A5=B60%；A=B60%5=120B或：B=1/120A即銷售額是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍

59、，因此，納稅人能夠依照企業(yè)當(dāng)年的銷售打算，按照銷售額的1120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。假如當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于該限額，則講明稅前扣除額沒(méi)有被充分利用，從而多繳納了所得稅；假如當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于該限額，則講明稅前扣除額盡管被充分利用了，然而由于超過(guò)了最高限額，超過(guò)的部分要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，也要多繳納所得稅。最理想的狀態(tài)應(yīng)該是發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。 【例計(jì)算題】捐贈(zèng)支出籌劃某企業(yè)2008年可能可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額（等于利潤(rùn)總額）10000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1500萬(wàn)元。企業(yè)提出兩種方案：方案1、直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈(zèng)。

60、方案2、通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。正確答案分析如下：方案1中，直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，因此捐贈(zèng)支出不能稅前扣除。企業(yè)2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：1000025%=2500（萬(wàn)元）方案2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分不能扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為： （10000-1000012%）25%=2200（萬(wàn)元）相比方案1，方案2少繳企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。假如為了最大限度地將捐贈(zèng)支出予以扣除，企業(yè)能夠考慮將捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，如2008年年底一次捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，2009年度再捐贈(zèng)500萬(wàn)元