成本管理會計第一次討論優(yōu)秀課件

1、成本管理會計第一次討論 第一組 組長：趙妮 PPT制作：趙妮 發(fā)言人：丁鷺敏 組員：丁夢霞 徐聰穎 錢瑩 案例一： 某企業(yè)下設(shè)一個基本生產(chǎn)車間和一個輔助生產(chǎn)車間?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用品種法計算成本?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬設(shè)置 “直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”三個成本項目。輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”的賬戶進(jìn)行核算。20XX年10月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料50000元，其中：直接用于甲產(chǎn)品的材料10000元，直接用于乙產(chǎn)品的材料15000元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用的材料20000元（按甲、乙產(chǎn)品的定額消耗量比例進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品的定額消耗量為40

2、00千克，乙產(chǎn)品的定額消耗量為1000千克），車間的機(jī)物料消耗性材料5000元；輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料6000元；共計56000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 26 000 乙產(chǎn)品 19 000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 6 000 制造費(fèi)用 5 000 貸：原材料消耗性材料 11 000 A材料 10 000 B材料 15 000 C材料 20 000 （2）基本生產(chǎn)車間本月報廢低值易耗品一批（勞動保護(hù)用品），實際成本為4000元，殘料入庫，計價200元，采用五五攤銷法進(jìn)行核算。 借：原材料 100 制造費(fèi)用 900 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 000 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 2

3、000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 2 000 發(fā)出材料匯總表 20XX年10月 單位：元 材料費(fèi)用分配表 20XX年10月 單元：元（3）基本生產(chǎn)車間的工人工資20000元（按甲、乙產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時比例進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為6000小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為2000小時），管理人員工資4000元；輔助生產(chǎn)車間的工人工資6000元，管理人員工資1500元，共計31500元。（4）按照工資費(fèi)用的14%計提職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 17 100 乙產(chǎn)品 5 700 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 8 550 制造費(fèi)用 4 560 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 31 500 福利費(fèi) 4 410

4、 職工薪酬分配表 20XX年10月 單位：元5）基本生產(chǎn)車間月初在用固定資產(chǎn)原值100000元，月末在用固定資產(chǎn)原值120000元；輔助生產(chǎn)車間月初、月末在用固定資產(chǎn)原值均為40000元；按月折舊率1%計提折舊. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表 20XX年10月 單位：元固定資產(chǎn)月折舊額：基本生產(chǎn)車間：100000 x1%=1000元 輔助生產(chǎn)車間：40000 x1%=400元借：制造費(fèi)用 1 000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 400 貸：累計折舊 1 400（6）基本生產(chǎn)車間發(fā)生其他費(fèi)用支出4540；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生其他費(fèi)用支出3050元，共計7590，均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 其他費(fèi)用分配表 20X

5、X年10月 單位：元借：制造費(fèi)用 4 540 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 3 050 貸：銀行存款 7590（7）輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間）提供勞務(wù)9000小時，其中：為基本生產(chǎn)車間提供8000小時，為企業(yè)管理部門提供1000小時，輔助生產(chǎn)費(fèi)用按工時比例進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)成本=6000+8550+400+3050=18000元分配率=18000/（1000+8000）=2元/小時分配額：基本生產(chǎn)車間=2*8000=16000元 企業(yè)管理部門=2*1000=2000元 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 200X年10月 單位：元借：制造費(fèi)用 16 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間

6、 18 000（8）基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?；旧a(chǎn)車間制造費(fèi)用 =5000+900+4000+560+1000+4540+16000=32000元分配率=32000/（6000+2000）=4元/小時分配額：甲產(chǎn)品=6000*4=24000元 乙產(chǎn)品=2000*4=8000元借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 24 000 乙產(chǎn)品 8 000 貸：制造費(fèi)用 32 000 基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表 200X年10月 單位：元 （9）甲產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，直接材料費(fèi)用按產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配，直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法

7、進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)成品1000件，月末在產(chǎn)品400件，完工率為40%。乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配，采用在產(chǎn)品按固定成本計價法。甲產(chǎn)品成本=26000+17100+24000=67100元乙產(chǎn)品成本=19000+5700+8000=32700元 完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本計算單 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 20XX年10月 單位：元 完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本計算單 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 200X年10月 單位：元借：庫存商品甲產(chǎn)品 90 000 乙產(chǎn)品 32 700 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 90 000 乙產(chǎn)品 32 700案例二、要求：李娜2012年從浙江

8、萬里學(xué)院商學(xué)院會計系畢業(yè)，在招聘會上被甬江設(shè)備制造公司錄用為成本會計員。該公司新增加了一個輔助生產(chǎn)車間，即供汽車間，該車間主要生產(chǎn)蒸氣，用的燃料是原煤。生產(chǎn)的蒸氣主要由機(jī)械加工、沖壓、供電、修理等車間使用。其他部門使用的較少。該公司過去輔助生產(chǎn)車間主要是供電車間和修理車間。本月份供汽車間共發(fā)生費(fèi)用800 000元，供電車間發(fā)生費(fèi)用1 200 000元，修理車間發(fā)生費(fèi)用900 000元，各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)及耗用單位情況如下：耗用勞務(wù)單位供汽車間(立方米)供電車間（千瓦）修理車間（小時）供汽車間-10 00012 000供電車間20 000-4 000修理車間5 00025 000-第一車間

9、產(chǎn)品耗用30 00050 00068 000一般耗用4 00026 0002 000第二車間產(chǎn)品耗用1 00060 00013 000一般耗用1 50018 0009 000行政管理部門2 00017 0007 000設(shè)備自建工程1 50014 0005 000合計65 000220 000120 000要求：（1）原來企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，這種分配方法是否合適？有什么優(yōu)缺點？ 不適合。直接分配法：由于不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供服務(wù)的情況，只需進(jìn)行一次分配即可將輔助生產(chǎn)費(fèi)用全部分配計入輔助生產(chǎn)車間之外的各受益部門（產(chǎn)品）的費(fèi)用或成本中。這種方法一般只適用于各輔助生產(chǎn)車間之間

10、互相耗用對方服務(wù)量不多，或輔助生產(chǎn)車間只對基本生產(chǎn)車間等外部各部門（成品）提供服務(wù)的情況。而本題中的三個輔助生產(chǎn)車間之間各自為對方提供的服務(wù)量不能忽略，所以這種分配方法不適合。（2）新增加了一個輔助生產(chǎn)車間是否需要對輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法進(jìn)行改變?解析：新增了一個輔助車間,為了避免企業(yè)應(yīng)直接分配法的成本計算不夠準(zhǔn)確的弊端,企業(yè)應(yīng)改變輔助車間費(fèi)用分配方法。（3）若需要改變輔助生產(chǎn)費(fèi)用分方法，采用什么方法比較合適?請?zhí)峁追N方案供領(lǐng)導(dǎo)決策時選擇。解析：建議也可以采用交互分配法,計算準(zhǔn)確,有利于調(diào)動各車間成本節(jié)約的積極性。（1）供汽車間交互分配率=800000/65000=12.31元/立方米 供電車

11、間交互分配率=1200000/220000=5.45元/千瓦 修理車間交互分配率=900000/120000=7.5元/小時（2）供汽車間使用供電車間的費(fèi)用=5.45*10000=54500元 供汽車間使用修理車間的費(fèi)用=7.5*12000=90000元 供電車間使用供汽車間的費(fèi)用=12.31*20000=246200元 供電車間使用修理車間的費(fèi)用=7.5*4000=30000元 修理車間使用供汽車間的費(fèi)用=12.31*5000=61550元 修理車間使用供電車間的費(fèi)用=5.45*25000=136250元供汽車間對外分配率=800000-246200-61550+54500+90000/（3

12、0000+4000+1000+1500+2000+1500）=15.92元/立方米供電車間對外分配率=1200000-54500-136250+246200+30000/(50000+26000+60000+18000+17000+14000）=6.94元/千瓦修理車間對外分配率=900000-90000-30000+61550+136250/(68000+2000+13000+9000+7000+5000)=9.40元/小時 交互分配法 方法一： 代數(shù)分配法設(shè)供汽車間X供電車間Y修理車間Z800000+10000y+12000z=65000 x120000+20000 x+4000z=220

13、000y900000+5000 x+25000y=120000zX=15.17Y=7.01Z=9.66供汽車間供電車間修理車間合計待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用800000900000供應(yīng)總量65000220000120000405000分配率15.177.019.66輔助生產(chǎn)車間耗用供汽車間耗用量1000012000金額70100115920186020供電車間耗用量200004000金額30340038640342040修理車間耗用量500025000金額75850175250251100制造費(fèi)用第一車間產(chǎn)品耗用耗用量300005000068000金額455100350500656880一般耗用耗用量

14、4000260002000金額6068018226019320262260第二車間產(chǎn)品耗用耗用量10006000013000金額15170420600125580561350一般耗用耗用量15001800009000金額2275586940管理費(fèi)用行政管理部門20001700070003034011917067620217130在建工程設(shè)備自建工程1500140005000227559814048300169195合計986050方法二： 順序分配法供汽車間分配率=800000/65000=12.31供電車間分配率=1200000/220000=5.45修理車間分配率=900000/12000

15、0=7.5供汽車間收益：10000*5.45+12000*7.5=144500供電車間收益：20000*12.31+4000*7.5=276200修理車間收益：5000*12.31+25000*5.45=197800按照順序分配法收益從小到大排序：供汽修理供電對于內(nèi)部各輔助車間而言，供汽車間承擔(dān)對修理和供電車間的分配，而修理車間之承擔(dān)供電車間的分配修理車間分配率=(900000+12.31*5000)/（120000-12000） =8.09供電車間分配率=(1200000+20000*12.31+4000*8.09)/(220000-10000-25000)=7.99供汽車間修理車間供電車間

16、合計待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用800000961550供應(yīng)總量65000108000185000358000分配率12.318.097.99輔助生產(chǎn)車間耗用供汽車間耗用量金額供電車間耗用量20000400024000金額24620032360278560修理車間耗用量50005000金額6155061550制造費(fèi)用第一車間產(chǎn)品耗用耗用量300005000068000148000金額369300404500543320一般耗用耗用量400026000200032000金額4924021034015980275560第二車間產(chǎn)品耗用耗用量1000600001300074000金額1231048540010

17、3870601580一般耗用耗用量150018000900028500金額1846514562071910235995管理費(fèi)用行政管理部門2000170007000260002462013753055930218080在建工程設(shè)備自建工程1500140005000205001846511326039950171675合計800000961550案例三： 寧波機(jī)床廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種新型車床。2009年8月各部門職工工資及生產(chǎn)工時情況如表1：表1 職工工資及生產(chǎn)工時匯總表車間或部門職工工資生產(chǎn)工時車間生產(chǎn)工人工資甲產(chǎn)品8 000乙產(chǎn)品4 000丙產(chǎn)品3 000小 計82 50015 000車間管

18、理人員4 500廠部管理人員13 000合 計100 000企業(yè)確定的職工福利費(fèi)提取比例為工資總額的14%，按照有關(guān)規(guī)定，對醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，依據(jù)職工工資總額分別按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例計提，按照有關(guān)規(guī)定，住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例分別為工資總額的8%、2%和2.5%。要求：1.編制職工福利費(fèi)計算表（見表2）； 職工福利費(fèi)計算表 2009年8月 單位：元車間或部門工資總額計提比例提取職工福利費(fèi)產(chǎn)品生產(chǎn)工人82 50011 550車間管理工人4 500 630廠部管理人員13 000 1 820合 計1

19、00 00014%14 0002.編制社會保險費(fèi)計算表（見表3）；表3 社會保險費(fèi)計算表 2009年8月 單位：元車間或部門工資總額醫(yī)療保險費(fèi)（8%）養(yǎng)老保險費(fèi)（20%）失業(yè)保險費(fèi)（2%）工傷保險費(fèi)（0.8%）生育保險費(fèi)（0.8%）合 計產(chǎn)品生產(chǎn)工人82 5006 60016 5001 65066066026 070車間管理工人4 500 360 900 9036361 422廠部管理人員13 0001 0402 6002601041044 108合 計100 0008 00020 0002 000800800316003.編制住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計算表（見表4）；表4 住房公積

20、金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計算表 2009年8月 單位：元車間或部門工資總額住房公積金（8%）工會經(jīng)費(fèi)（2%）職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%）產(chǎn)品生產(chǎn)工人82 5006 6001 6502 062.50車間管理工人4 50036090112.50廠部管理人員13 0001 040260325合 計100 0008 0002 0002 5004.采用生產(chǎn)工時分配法分配直接人工費(fèi)用，完成職工薪酬匯總表（見表5）和直接人工費(fèi)用分配表（見表6）；表5 職工薪酬費(fèi)用匯總表 2009年8月 單位：元車間或部門產(chǎn)品生產(chǎn)工人車間管理工人廠部管理人員合 計1.工資總額82 5004 50013 000100 0002.職工福利費(fèi)11 5506301 82014 0003.社會保險費(fèi)醫(yī)療保險費(fèi)6 6003601 0408 000養(yǎng)老保險費(fèi)16 5009002 60020 000失業(yè)保險費(fèi)1 65090