成本管理會計》(第三版)第一章導論(已修訂

1、成本管理會計（第三版）主 編 胡國強 陳春艷副主編 劉小虎 馬英華學習網(wǎng)址：/bsp/cbkj/Course/scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/CourseIntro.asp?CourseId=2091精選ppt傳統(tǒng)成本核算方法主要內(nèi)容：一、費用、成本的含義及其分類二、橫向費用的分配：47章 劃分不同成本對象之間的費用界限三、縱向費用的分配：8章 劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費用界限四、產(chǎn)品成本計算的具體方法：914章 將橫向、縱向費用的劃分怎么具體結合五、成本報表的編制與分析：1516章精選ppt第一章導論一、教學目的和要求（1）了解經(jīng)濟學、管理學和會計學的成本觀，以及

2、成本管理的發(fā)展歷程；（2）掌握成本、費用、損失、成本管理、成本管理會計的概念，以及成本的分類、作用和成本管理會計的各個構成要素；（3）加深理解成本、費用、損失三者之間的關系，以及成本、成本管理和成本管理會計三者之間的關系。二、重點、難點及其處理重點：成本、費用、損失、成本管理、成本管理會計的概念，以及成本的分類、作用和成本管理會計的各個構成要素難點：成本、費用、損失三者之間的關系，以及成本、成本管理和成本管理會計三者之間的關系三、教學方法以經(jīng)濟學典型案例引題，配合提示性講解，案例分析，提問3精選ppt第一章 導論4精選ppt第一節(jié) 成本一、 經(jīng)濟學成本觀（一）馬克思政治經(jīng)濟學的成本觀5精選pp

3、t第一節(jié) 成本W(wǎng)=（C+V）+M在資本主義商品生產(chǎn)中，用以補償資本家所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分，就是商品的成本價格，也是C+V的貨幣表現(xiàn)。所以，資本主義制度下的成本，是由轉移的生產(chǎn)資料的價值和勞動力的價格所組成。6精選ppt第一節(jié) 成本（二）傳統(tǒng)西方經(jīng)濟學的成本觀傳統(tǒng)西方經(jīng)濟學的成本觀主要是從廠商（或企業(yè)）的角度出發(fā)，分析其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如何通過比較各種成本支出方案，最終做出生產(chǎn)決策，以最小成本支出獲得一定利潤，或以一定成本支出獲得最大利潤。也就是說，西方傳統(tǒng)經(jīng)濟學的成本觀是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營為出發(fā)點的。（三）現(xiàn)代西方經(jīng)濟學的成本觀現(xiàn)代企業(yè)理論有兩個主要分支：交易成本理論和代

4、理理論。交易成本理論的重點是研究企業(yè)與市場的關系；代理理論側重于分析企業(yè)內(nèi)部組織結構及企業(yè)成員之間的代理關系。交易成本理論和代理理論的共同點是都強調(diào)企業(yè)的契約性、契約的不完全性及由此導致的企業(yè)所有權的重要性。由于這一原因，一般將現(xiàn)代企業(yè)理論稱為“企業(yè)的契約理論”，因此現(xiàn)代西方經(jīng)濟學在傳統(tǒng)西方經(jīng)濟學的基礎上形成了一系列新的成本概念，如交易成本、代理成本和信息成本等概念。7精選ppt第一節(jié) 成本二、管理學成本觀管理學所說的成本，是指成本效益，或消耗效益，就是在一定的消耗下獲得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，這也正是企業(yè)管理所要追求的中心內(nèi)容與目標。管理學與經(jīng)濟學相比，對成本概念的表述似乎并

5、不強調(diào)成本的經(jīng)濟實質，卻十分重視從成本過程和成因角度來闡述概念。這或許是經(jīng)濟學和管理學的目的不相同所致，管理學是研究對組織所擁有的資源進行有效地計劃、組織、領導和控制，以便達到既定組織目標的一門社會科學。因此，它更關注成本形成的動因和可能帶來的后果。8精選ppt第一節(jié) 成本三、會計學的成本觀直接材料直接薪酬直接材料直接薪酬間接費用直接材料直接薪酬間接費用期間費用直接材料直接薪酬間接費用期間費用營業(yè)外費用狹義的成本廣義的成本9精選ppt第一節(jié) 成本企業(yè)會計準則基本準則第九章會計計量中對歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值進行了界定。綜上所述，會計學的成本概念更強調(diào)成本的計量屬性。因此，

6、會計學所指的成本概念必須是可計量和可用貨幣表示的。財務會計受制外部報表使用者對會計信息要求，將成本理解為企業(yè)為了獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費。10精選ppt第一節(jié) 成本會計學中的成本、費用和損失會計學中的成本、費用和損失的定義，在美國會計師協(xié)會（AICPA ）1957 年發(fā)布的第4號會計師名詞公報（Accounting Terminology Bulletin No4）中給出明確的規(guī)定：1.成本的定義。美國會計師協(xié)會（AICPA ）1957 年發(fā)布的第4號會計師名詞公報把成本定義為：“成本是指為獲取財貨或勞務而支付的現(xiàn)金或轉移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務、或發(fā)生負債，而以貨幣衡量的數(shù)額。成本可以分

7、為未耗（unexpired）與已耗（expired） ；未耗成本可由未來的收入負擔，例如存貨、預付費用、廠房、投資、遞延費用等屬之；已耗成本不能由未來的收入負擔，故應列為當期收入的減項，或借記保留盈余，例如出售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本及當期費用屬之。”2.費用的定義。美國會計師協(xié)會（AICPA ）1957 年發(fā)布的第4號會計師名詞公報把費用的定義為：“最廣義的費用，是指可由收入中減除的一切已耗成本。在損益表中，已耗成本常有各種不同的名稱，包括成本、費用、或損失，例如銷貨成本、銷售費用、銷售費用及出售資產(chǎn)損失。”11精選ppt第一節(jié) 成本3.損失的定義。美國會計師協(xié)會（AICPA ）1957 年發(fā)布

8、的第4號會計師名詞公報把損失的定義為：“損失是指：其一，就廣義而言，為某期間所有費用超過收入的數(shù)額，其二，當資產(chǎn)出售、廢棄或因意外災害或沖銷而致全部或局部毀損時，其成本超過相關收入的部分。若損失的發(fā)生是因上述第二種情況時，應列為收入的減項，因其屬于廣義的費用?！?.成本、費用、損失三者之間的關系通過上述對美國會計師協(xié)會（AICPA）1957 年發(fā)布的第4號會計師名詞公報成本、費用和損失的理解，三者之間的關系可以圖11所示：12精選ppt第一節(jié) 成本13精選ppt第一節(jié) 成本理論層次價值鏈層次管理層次功能層次要素層次14精選ppt第一節(jié) 成本（五）要素層次上的成本分類要素層次是就成本構成的具體內(nèi)

9、容而言的，實際上就是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對各項生產(chǎn)要素的耗費。1.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類。生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類即按生產(chǎn)要素上耗費分類，可分為勞動資料方面的費用、勞動對象方面的費用和活化勞動方面的費用。2.生產(chǎn)費用按企業(yè)成本的生產(chǎn)費用經(jīng)濟用途分類。生產(chǎn)費用按企業(yè)成本的生產(chǎn)費用經(jīng)濟用途，可分為制造成本費用和期間費用。3.按生產(chǎn)費用計入企業(yè)成本的程序分類。按生產(chǎn)費用計入企業(yè)成本的程序，可分為單要素成本和綜合要素成本。4.按生產(chǎn)費用計入企業(yè)成本的方法分類。按生產(chǎn)費用計入企業(yè)成本的方法，可分為直接費用成本和間接費用成本。5.按生產(chǎn)費用與生產(chǎn)經(jīng)營活動的關系分類。按生產(chǎn)費用與生產(chǎn)經(jīng)營活動的關系，可分為基本費用

10、成本和一般費用成本。6.按成本習性或者成本性態(tài)分類。成本按其習性或者性態(tài)，可分為固定成本、變動成本和半變動成本。15精選ppt第一節(jié) 成本16精選ppt第一節(jié) 成本五、成本的作用產(chǎn)品成本的實質是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各項勞動耗費及其補償價值，是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的綜合性價值指標，同時又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價格的基礎。其作用具體表現(xiàn)在以下四方面：（一）成本是生產(chǎn)耗費的補償尺度（二）成本是綜合反映企業(yè)工作質量的重要指標（三）成本是制定產(chǎn)品價格的基礎（四）成本是進行經(jīng)營預測、決策和分析的重要依據(jù)17精選ppt第二節(jié) 成本管理一、成本管理的發(fā)展歷程成本管理的發(fā)展歷程可以分為四個歷史階段：19世紀中

11、期以前、19世紀中期至20世紀四十年代、20世紀五十年代至20世紀九十年代、20世紀九十年代至今。18精選ppt第一節(jié) 成本19精選ppt第二節(jié) 成本管理二、 成本管理的涵義定義成本管理，不僅要考慮其目標以及各個環(huán)節(jié)，而且要考慮到成本管理的應用范圍。所以，成本管理是在滿足企業(yè)總體經(jīng)營目標的前提下，持續(xù)地降低成本或提高成本效益的行為，該行為包括成本策劃、成本核算、成本控制和業(yè)績評價四個主要環(huán)節(jié)，而且涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和信息管理各個領域。該定義明確了企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略目標是滿足企業(yè)總體經(jīng)營目標、具體目標是持續(xù)地降低成本或提高成本效益，通過對成本管理戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)術目標的界定，說明成本管理不僅是戰(zhàn)

12、術性的，而且也是戰(zhàn)略性的；定義明確地指出，成本管理目標是通過成本策劃、成本核算、成本控制和業(yè)績評價等行為來實現(xiàn)的，這一點說明成本管理貫穿于事前、事中和事后；同時定義還指出了成本管理行為涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和信息管理各個領域，這一點說明成本管理是一項系統(tǒng)工程；雖然定義沒有對成本管理的對象進行特別的限定，說明成本管理對象是廣泛的，包括企業(yè)與成本有關的一切管理活動。20精選ppt第三節(jié) 成本管理會計成本管理會計就是企業(yè)成本管理的會計，是對企業(yè)成本管理活動進行反映和監(jiān)督的會計，是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費和價值補償，進行策劃、核算、控制和評價的一

13、系列價值管理行為。它是一個系統(tǒng)，系統(tǒng)是指由相互作用、相互影響、相互制約和相互依賴的若干部分合成的、具有一定結構和特定功能的有機整體。系統(tǒng)的本身又是它所從屬的一個更大系統(tǒng)的組成部分。成本管理會計系統(tǒng)是會計系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，其本身又由成本策劃、成本控制、成本核算和業(yè)績評價四個子系統(tǒng)所構成，它為企業(yè)的成本管理活動提供信息支持，成本管理會計系統(tǒng)有其特定的目標、結構、功能、特征、組織和規(guī)范。21精選ppt第三節(jié) 成本管理會計一、成本管理會計系統(tǒng)的目標1.總體目標。成本管理會計的總體目標是為企業(yè)的整體經(jīng)營目標服務，具體來講，就是為企業(yè)內(nèi)外部的利益相關者提供決策有用的成本信息以及通過各種經(jīng)濟、技術和組織手段

14、對企業(yè)的成本進行策劃、核算、控制和評價，以實現(xiàn)取得成本競爭優(yōu)勢目的。2.具體目標。成本管理會計系統(tǒng)由成本策劃、成本核算、成本控制和業(yè)績評價四個子系統(tǒng)構成，所以其具體目標也是由其成本策劃、成本核算、成本控制和業(yè)績評價四個子系統(tǒng)分別來實現(xiàn)，表現(xiàn)為成本策劃的目標、成本核算的目標、成本控制的目標和業(yè)績評價的目標：成本策劃的目標是為企業(yè)未來成本戰(zhàn)略、規(guī)劃和策略的決策作定性描述、定量測算和邏輯推斷；成本核算的目標是為企業(yè)利益相關者提供決策有用的成本信息；成本控制的目標是在一定的成本戰(zhàn)略、規(guī)劃和策略的指導下，不斷地降低成本水平和提高成本效益；業(yè)績評價的目標是對成本管理的各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)的衡量，考核其目標完成

15、程度，為決策者進行獎懲提供有關成本信息。22精選ppt第三節(jié) 成本管理會計二、成本管理會計系統(tǒng)的結構成本管理會計的結構即成本管理會計的內(nèi)容，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費和價值補償，進行策劃、核算、控制和評價的一系列價值管理的內(nèi)容。主要包括成本策劃、成本控制、成本核算和業(yè)績評價四個子系統(tǒng)。23精選ppt第三節(jié) 成本管理會計三、成本管理會計系統(tǒng)的功能成本管理會計的功能是指成本管理會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的改造力和改造作用，是成本管理會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的輸入和輸出函數(shù)。為管理和決策提供有用的信息和參與企業(yè)的經(jīng)營管理既是成本管理會計的分目標，也是成本管理會計的基本功能。要實現(xiàn)成本管理會計的基本功能，成本管理會計應該具備策劃、核算、控制、評價和報告等具體功能。四、成本管理會計系統(tǒng)的特征成本管理會計系統(tǒng)具有目的性、集合性、相關性、整體性、動態(tài)性、適應性等特征。五、成本管理會計系統(tǒng)的組織和規(guī)范設置精干而有效的成本管理會計機構，配