注冊會計師-審計重點匯總

1、2014年注冊會計師審計重點第二章 注冊會計師的法律責任一會計師事務所侵權責任產(chǎn)生事由1.違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則、誠信公允；2.存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。二利害關系人1.不實報告2.合理信賴或使用3.與被審計單位進行交易，或從事與被審計單位的股票、債券相關的交易4.遭受損失三連帶責任情形（6種）1.與被審計單位惡意串通；2.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；3明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；4.明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5.明知被審計單位的會計報表的重要

2、事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；6.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。四免責情形（5種）1.已執(zhí)行準則并保持必要的執(zhí)業(yè)謹慎2.必須依賴的金融機構等單位提供不實或虛假證明文件3.對舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明4.報告后抽逃資金5.不實報告后補足出資第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架一誠信原則不得發(fā)生牽連的情況（3條）1.嚴重虛假或誤導性陳述2.缺乏充分依據(jù)3.存在遺漏或含糊其辭二保密原則可以披露客戶涉密信息的情形（4條）1.法律允許，且客戶或單位授權2.法律要求，提供證據(jù)；以及向監(jiān)管機構報告違法行為3.法律允許，維護自己的合法權益4.執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查5.其他三經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響

3、（一）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（1）.人員范圍1.會計師事務所2.審計項目組成員及其近親屬3.項目合伙人及其近親屬4.所在分部其他合伙人及其近親屬5.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人及其近親屬6.為審計客戶提供非審計服務的管理人員及其近親屬（2）.具體情形在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（3）防范措施1.沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档偷娇山邮艿乃?.不得在審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。（二）審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（1）.人員范圍審計項目組成員的其他近親屬

4、（2）.具體情形在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（3）防范措施1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作3.將該成員調(diào)離審計項目組（三）會計師事務所、審計項目組成員、審計項目組成員的主要近親屬在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接利益（1）.人員范圍會計師事務所&審計項目組成員&審計項目組成員的主要近親屬（2）.具體情形當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，而他們在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（3）

5、防范措施1.沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档偷娇山邮艿乃?.不得在該實體擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。(四)會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益（1）.人員范圍1.會計師事務所2.審計項目組成員3審計項目組成員的主要近親屬（2）.具體情形他們在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響（3）防范措施1.沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃剑瑫嫀熓聞账坏脫碛写祟惤?jīng)濟利益2.擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩

6、余經(jīng)濟利益不再重大（五）會計師事務所&審計項目組成員&審計項目組成員的主要近親屬和客戶的利益相關者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益（1）.人員范圍會計師事務所&審計項目組成員&審計項目組成員的主要近親屬（2）.具體情形他們在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉設計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體用于經(jīng)濟利益（3）防范措施1.將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作（六）審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益防范措施：注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施

7、消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剿馁J款和擔保對獨立性的不利影響（一）會計師事務所&審計項目組成員&審計項目組成員的主要近親屬具體情形1.銀行或類似金融機構等審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保2.從不屬于銀行或類似金融機構的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保3.向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保防范措施：1.沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?.不得接受此類貸款或擔保（不得向其提供貸款或擔保）（二）會計師事務所&審計項目組成員&審計項目組成員的主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶不會對獨立性產(chǎn)生不利影響(三) 會計師事務

8、所按照正常的貸款程序、條款或條件，從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或事務所影響重大由網(wǎng)絡中未參與執(zhí)行審計業(yè)務并且未接受該貸款的會計師事務所復核已執(zhí)行的工作(四) 審計項目組成員及其主要近親屬按照正常的貸款程序、條款或條件，從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保不會對獨立性產(chǎn)生不利影響五商業(yè)關系（一）會計師事務所&審計項目組成員&審計項目組成員的主要近親屬如果他們與審計客戶或?qū)徲嬁蛻舾呒壒芾砣藛T之間存在商業(yè)關系，比如：1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益2.按照協(xié)議，將事務所的產(chǎn)品或服務于客戶的產(chǎn)品或服務結(jié)

9、合在一起，并以雙方名義捆綁銷售3.按照協(xié)議，事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣事務所的產(chǎn)品或服務防范措施：會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系2.如果存在此類商業(yè)關系，應當予以中止3.事務所應當將該成員調(diào)離審計項目組4.對于主要近親屬，評價并防范（二）會計師事務所&審計項目組成員&審計項目組成員的主要近親屬如果他們在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員或特定員工也在該實體擁有經(jīng)濟利益同事滿足下列情況，不會對獨立性產(chǎn)生影響：1.商業(yè)關系不重要2.經(jīng)濟利益不重大（三）會計師事務所&審計項目組成員&審計項目組成員的主要近親屬從審計客戶購買商品或服務1.如

10、果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對對立性產(chǎn)生不利影響2.正常的商業(yè)程序公平交易，但交易性質(zhì)特殊或金額重大，可能產(chǎn)生不利影響3.不按正常，評價及防范六家庭和私人關系對獨立性的不利影響（一）審計項目組成員1.主要近親屬是審計客戶的董、高、特，或在業(yè)務期間或財務報表涵蓋期間擔任上述職位2.主要近親屬能夠?qū)ω攧諣顩r、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響3.其他近親屬是董、高、特4.與審計客戶員工關系密切防范措施：1.調(diào)離2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及對方的職責范圍（二）審計項目組以外的合伙人或員工與客戶的董高特存在家庭或私人關系1.減少其影響2.復核七與審計客戶發(fā)生雇傭關系時對

11、獨立性的不利影響（一）項目組前任成員或事務所前任合伙人1.成為審計客戶的董、高、特2.與事務所保持重要交往防范措施：1.通常將產(chǎn)生非常重要的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档偷娇山邮艿牡退?.不領工資不參與除外（二）項目組前任成員或事務所前任合伙人1.成為審計客戶的董、高、特2.與事務所沒有重要交往防范措施：評估并防范：1.修改審計計劃2.向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員3.復核前項目組成員已執(zhí)行的工作（三）前任合伙人加入一實體，隨后成客戶。項目組成員參與審計業(yè)務的成員知道自己將要或可能加入審計客戶防范措施：1.調(diào)離2.復核八前任或現(xiàn)任合伙人加入公眾利益實體的審計客戶時對獨立性的不利影響（一

12、）關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任董、高、特；由于企業(yè)合并的原因，擔任屬于公眾利益實體的客戶的董、高、特防范措施：除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，審計客戶發(fā)布了審計財務報表，其涵蓋期間不少于12個月，且該貨不是審計項目組成員（二）前任高級合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任董、高、特防范措施：離職超過12個月九最近曾擔任審計客戶的董、高、特對獨立性的不利影響審計項目組成員財務報表涵蓋期內(nèi)擔任客戶董高特、財務報表涵蓋期以前擔任客戶董高特防范措施：其他注冊會計師復核十兼任審計客戶的董事或高級管理人員對獨立性的不利影響（一）合伙人或員工兼任客戶的董事、高級管理人員、公司秘書

13、沒有措施，不得兼任（二）員工支持性、日常性工作決策均有管理層作出，通常不會損害獨立性十一與審計客戶長期存在業(yè)務關系時對獨立性的不利影響合伙人或高級員工長期執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務防范措施：1.輪換2.復核3.質(zhì)量復核十二擔任審計客戶的管理層職責對獨立性的不利影響（一）承擔管理層職責防范措施：1.沒有措施2.不得承擔（二）承擔非管理層職責。確保管理層決策十三收費對獨立性的不利影響不得有或有收費第五章 審計目標一財務報表審計總體目標1.對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯誤獲取合理保證，使注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫娑及凑者m用的財務報表編制基礎編制發(fā)表審計意見；2.按照審計準

14、則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。二審計工作前提管理層和治理層認可并承認以下責任，構成注冊會計師按照審計準則執(zhí)行審計工作的前提：1.按照適用的財務報表編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；2.設計、執(zhí)行、維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息；向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。三職業(yè)懷疑（一）職業(yè)懷疑的定義職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采

15、取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價（二）職業(yè)懷疑要求對下列情形保持警覺（4）1.相互矛盾的審計證據(jù)2.引起對審計證據(jù)可靠性產(chǎn)生懷疑的信息3.表明可能存在舞弊的情形4.表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形四職業(yè)判斷（一）職業(yè)判斷的應用領域1.確定重要性和評估審計風險2.確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍3.評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需要執(zhí)行更多的工作4.評價管理層在編制財務報表時作出的判斷5.得出審計結(jié)論（二）評價執(zhí)業(yè)判斷的適當性1.是否反映了審計和會計原則的適當運用2.根據(jù)截至審計報告日注冊會計師知悉的事實

16、和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實與情況一致五認定認定是管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可以發(fā)生的不同類型的潛在錯報第六章 審計計劃一初步業(yè)務活動的時間、目的和內(nèi)容（一）初步業(yè)務活動目的注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動，以期達到以下三個目的：1.具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和能力2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持業(yè)務的意愿的事項3.與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解（二）初步業(yè)務活動內(nèi)容1.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序2.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況3.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見二導致被

17、審計單位變更業(yè)務的情形1.環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響2.對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制如果有跡象表明變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更時合理的三制定總體審計策略應考慮的事項1.確定審計范圍2.審計目標、時間安排及所需要溝通的性質(zhì)3.確定審計方向4.所需要的審計資源四導致審計計劃修改的原因1.對重要性水平的調(diào)整2.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險的更新和修改3.對進一步審計程序的更新和修改五特別類型交易、賬戶余額或披露的重要性水平當錯報金額低于整體重要性水平時，就很可能被合理預期

18、將對使用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響：1.法律法規(guī)或使用的財務報表編制基礎影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期（如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）2.與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露（如制藥企業(yè)的研發(fā)成本）3.財務報表使用者特別關注單獨披露的業(yè)務的特定方面（如新收購的業(yè)務）六實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降低至適當?shù)牡退?；實際執(zhí)行的重要性還指確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個交易七特別類型交易、賬戶余額或披露的重要

19、性水平當錯報金額低于整體重要性水平時，就很可能被合理預期將對使用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響：1.法律法規(guī)或使用的財務報表編制基礎影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期（如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）2.與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露（如制藥企業(yè)的研發(fā)成本）3.財務報表使用者特別關注單獨披露的業(yè)務的特定方面（如新收購的業(yè)務）第七章 審計證據(jù)一函證決策應當考慮的因素注冊會計師應當從以下兩個因素考慮是否有必要實施函證程序以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)1.評估的認定層次的重大錯報風險2.通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平二函證銀行存款、借

20、款及與金融機構往來的其他重要信息注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。三函證的內(nèi)容（一）函證程序?qū)嵤┑姆秶x取的特定項目可能包括1.金額較大的項目2.賬齡較長3.交易頻繁但期末余額較小的項目4.重大關聯(lián)方交易5.重大或異常的交易6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易（二）函證應收賬款對應收賬款擬不實施函證例外情形1.根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)

21、表明應收賬款對財務報表不重要2.注冊會計師認為函證很可能無效（三）應收賬款存在認定的替代程序1.檢查期后收款記錄2.檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)3.檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄（四）管理層要求不實施函證時的處理1.當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，并考慮：a.管理層是否誠信b.是否可能存在重大的舞弊或錯誤c.替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)2.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與

22、這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.如果認為管理層的要求不合理，但被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。四審計證據(jù)的特征（一）確定審計證據(jù)相關性時應當考慮因素1.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關2.有關某一特定認定的審計證據(jù)，不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)3.不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關（二）判斷審計證據(jù)可靠性的考慮原則1.外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源更可靠2.內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比薄弱時更可靠3.直接獲取的審計證據(jù)比間接或推論更可靠4.以文件、記錄存在

23、的審計證據(jù)比口頭形式更可靠5.原件比傳真件復印件更可靠（三）審計證據(jù)充分性與適當性的關系1.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少2.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法用數(shù)量來彌補（四）特殊考慮1.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的內(nèi)部控制的有效性2.如果獲取的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，應追加必要的審計程序3.可以考慮（不是必須）獲取審計證據(jù)成本與信息有用性之間的關系五審計程序按其目的分類1.風險評估程序2.控制測試3.實質(zhì)性程序六分析程序的含義1.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與

24、非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系對財務信息作出評價；2.分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調(diào)查第八章 審計抽樣影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關系可接受的抽樣風險可接受的信賴過度風險可接受的誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性總體變異性同向變動總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小一抽樣風險及其對審計測試的影響1.審計抽樣的范圍：控制測試和細節(jié)測試2.無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險二非抽樣風險及其對審計測試的影響可能導致非抽樣風險的原

25、因1.選擇的總體不合適于測試目標2.未能適當?shù)囟x誤差3.選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序4.未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況三、審計抽樣的三大環(huán)節(jié)1.樣本設計階段測試目標定義總體（考慮適當性和完整性）、樣本單元（分層：如果總體項目存在重大的變異性，可以考慮分層，分層不適用于控制測試）、誤差審計程序2.樣本選取階段確定樣本規(guī)模樣本選取方法3.評價樣本結(jié)果四對樣本實施審計程序1.對樣本實施審計程序通常與審計抽樣方法無關；2.如果無法實施計劃的審計程序且無法實施替代程序，則應將該樣本項目視為一項誤差。五審計抽樣在控制測試中的應用（一）總體偏差率上限（MDR）總體偏差率上限=R/N=風險系數(shù)/樣本量（

26、二）根據(jù)計算結(jié)果得出結(jié)論1.總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%，即有90%的把握保證總體偏差率不超過4.1%2.總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受3.證實了注冊會計師在風險評估程序時了解的內(nèi)部控制有效性的結(jié)論恰當，計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平也是恰當，無需擴大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃。六概率比例規(guī)模抽樣法（PPS抽樣）（一）總體錯報上限總體錯報上限=BV*MF0/n+BV*（MF1-MF0)*t1/n+BV*（MF2-MF1)*t2/nt1是最高錯報比率（二）pps抽樣的前提1.總體的錯報率很低，且總體規(guī)模在2000以上2.任一項目的錯報不能超過該項

27、目的賬面金額。第十章 審計工作底稿一審計工作底稿的編制目的1.提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎；2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作二審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面內(nèi)容，具體地說：1.按照審計準則和有關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)3.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。三有經(jīng)驗的專業(yè)人士有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務所內(nèi)部或外部的具

28、有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：1.審計過程2.審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定3.被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境4.與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題四對審計工作底稿設計和實施控制的目的1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復合的時間和人員2.在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性3.防止未經(jīng)授權改動審計工作底稿4.允許項目組或其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿五記錄針對重大事項如何處理不一致的情況1.注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序2.項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術部門的咨詢

29、情況3.項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況六歸檔期間對審計工作底稿的變動在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性工作，通常不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論，主要內(nèi)容：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。七項目合伙人在項目質(zhì)量控制復核中的責任1.確定會計師事務所已經(jīng)委派項目質(zhì)量復核人員2.與項目質(zhì)量復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復核中識別的重大事項3.在項目質(zhì)量控制復核完成后，才能出

30、具審計報告第十一章 風險評估一審計風險準則對財務報表審計測試流程的要求1.必須了解被審計的單位的及其環(huán)境2.在審計的所有階段都要實施風險評估程序3.將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤4.針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序5.將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。二了解被審計單位及其環(huán)境的作用了解被審計單位及其環(huán)境為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：1.確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判讀是否仍然適用2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當3.識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方

31、交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性、或交易是否具有合理的商業(yè)目的等4.確定在實施分析程序所使用的預期值5.設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平6.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性三風險評估程序注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險而事實的審計程序四了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容按順序理解記憶：1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管歡迎及其他外部因素2.被審計的性質(zhì)3.被審計單位對會計政策的選擇和運用4.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險5.被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價6.被審計單位的內(nèi)部控制五了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1.所處行業(yè)的市場

32、與競爭2.生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性與周期性3.與被審計單位產(chǎn)品相關的生產(chǎn)技術4.能源供應與成本5.行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)六了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制包括：1.評價內(nèi)部控制的設計2.確定控制得到了執(zhí)行了解內(nèi)部控制不同于控制測試，控制測試目的是評價內(nèi)部控制的有效性。七了解內(nèi)部控制的方法1.詢問被審計單位人員；詢問本身不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結(jié)合使用2.觀察特定控制的運行3.檢查文件和報告4.追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）八內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證，內(nèi)部控制實現(xiàn)目標的

33、可能性受其固有限制的影響，這些限制包括：1.人為錯誤和失誤2.串通和凌駕3.素質(zhì)4.成本效益5.未預計、不經(jīng)常九了解控制環(huán)境的要素1.對誠信和道德價值觀念的溝通和落實2.對勝任能力的重視3.治理層的參與程度4.管理層的理念和經(jīng)營風格5.組織結(jié)構及職權與責任的分配6.人力資源政策與實務十評估重大錯報風險的程序1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險2.結(jié)合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系3.評估識別出的風險，并評估其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定4.考慮發(fā)生錯報的可能性，以

34、及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。十一。特別風險風險的性質(zhì)1.風險是否是屬于舞弊風險2.風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關，因而需要特別關注3.交易的復雜程度4.是否涉及重大的關聯(lián)方交易5.財務信息計量的主觀程度6.涉及異?；虺稣＝?jīng)營的重大交易十二。僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險1.注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況2.在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實質(zhì)性程序不能獲得充分、適當審計證據(jù)

35、的可能性3.如果認為僅通過實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。第十二章 風險應對一總體應對措施的內(nèi)容1.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作3.提供更多的督導4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。二測試控制運行有效的內(nèi)容注冊會計師應當從以下方面獲取關于控制運行有效證據(jù)：1.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的2.控制是否得到一貫執(zhí)行3.控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行三需要實施控制測試的情形注冊會

36、計師在以下兩種情況中應當實施控制測試：1.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的2.僅通過實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)四確定控制測試性質(zhì)的要求1.考慮特定控制的性質(zhì)；某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄；而另一些是自動化的控制活動2.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制3.如何對一項自動化的應用控制實施控制測試（1.獲取該項控制得以執(zhí)行的證據(jù) 2.信息技術一般控制運行有效的證據(jù)）五考慮實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響1.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身不能說明與該認定相關的控制是有效運行的2.但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項

37、認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性予以考慮，比如：a.降低對相關控制的信賴程度b.調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)c.擴大實質(zhì)性程序的范圍3.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通六剩余期間補充測試內(nèi)部控制時應當考慮的因素1.評估的認定層次重大錯報風險的重要程度。評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多2.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的變動3.在期中對有關控制運行有效性獲取審計證據(jù)的程度，如果注冊會計師在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充

38、分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)4.剩余期間的長短。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據(jù)越多5.在信賴控制的基礎上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。對相對控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。6.控制環(huán)境。薄弱，則多。七確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)應當考慮的因素注冊會計師在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否恰當，以及再次測試控制的時間間隔時，應當考慮的因素包括：1.內(nèi)部控制其他要素的有效性，如控制環(huán)境2.控制特征產(chǎn)生的風險，如人工控制還是自動化控制3.信息技術一般控制的有效性4.控制設計及其運行的有效性

39、5.由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險6.重大錯報的風險和對控制的依賴程度八如果擬定在期中實施實質(zhì)性程序時，應當考慮的因素1.控制環(huán)境與其他相關的控制2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性3.實質(zhì)性程序的目的4.評估的重大錯報風險5.特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質(zhì)（如截止）6.針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險九如何考慮期中審計證據(jù)1.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將其中測試當初的結(jié)論合理延伸至期末2.如果擬將其中測

40、試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性測試。 3.對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在估計錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。第十五章，第十六章，第十七章一主營業(yè)務收入的實質(zhì)性分析程序1.將本期主營業(yè)務收入與上期主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)據(jù)進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因2.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預算或預期數(shù)據(jù)進行比較，檢查是否存在異常，各期之間是否

41、存在重大波動，查明原因3.比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行企業(yè)進行分析比較5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入比較二主營業(yè)務收入的截止測試截止測試的關鍵是檢查發(fā)票日期、發(fā)運日期和記賬日期三個日期時期是否屬于同一適當會計期間以財務報表日前后若干天賬簿記錄/銷售發(fā)票/發(fā)運憑證為起來，追查至另外兩個日期，確定是否一致三函證應收賬款注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要或函證很有可能無效四查找未入賬的應付賬款1.檢查債務形成的相關原

42、始憑證，如供應商發(fā)票、驗收單或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性2.檢查財務報表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其供應商發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理3.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單與被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性4.針對財務報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在財務報表日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間

43、六存貨監(jiān)盤要求如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)1.在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）2.對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果七存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤三環(huán)節(jié)1.檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結(jié)果進行測試2.觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序的實施情況3.獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)八存貨監(jiān)盤制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項1.與存貨相關的重大錯報風險2.與存貨相關的內(nèi)部控制的性質(zhì)3.對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令4.存

44、貨盤點的時間安排5.被審計的單位采取的監(jiān)盤程序6.是否需要專家協(xié)助九存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容1.存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排2.存貨監(jiān)盤的要點及關注事項3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工4.檢查存貨的范圍十存貨監(jiān)盤雙向抽盤在對存貨盤點結(jié)果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)。第十七章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮一應對舞弊的總體應對措施1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務責任的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果。2.評價被審計單位對會計政策

45、的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性二針對認定層次舞弊風險實施的審計程序1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關的審計證據(jù)，或獲取其他作證性信息2.改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試3.改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序三發(fā)現(xiàn)管理層舞弊時對審計程序的考慮1.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響2.重新考慮以前獲取的審

46、計證據(jù)的可靠性，包括管理層申明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性毎十八章 審計溝通一注冊會計師與治理層溝通的事項1.注冊會計師與財務報表審計相關的責任2.計劃的審計范圍和時間安排3.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題4.注冊會計師的獨立性二計劃的審計范圍和時間安排1.注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險2.注冊會計師對于審計相關的內(nèi)部控制采取的方案3.在審計中對重要性概念的運用三審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題1.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質(zhì)量的看法2.審計工作中遇到的重大困難3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大

47、事項，以及注冊會計師要求提供的書面申明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位4.審計中出現(xiàn)的，根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項第十九章 注冊會計師利用他人的工作一在確定是否利用以及多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作的前提1.應當確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的2.如果可能足以實現(xiàn)審計目的，內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預期影響。二對內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的的評價1.內(nèi)部審計的客觀性2.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力3.內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注4.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的

48、溝通第二十章 對集團財務報表審計的特殊考慮一集團審計的審計風險在集團審計中，審計風險包括1.組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯報的風險2.集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風險二對集團審計了解事項的規(guī)定1.在業(yè)務承接或保持階段獲取信息的基礎上，進一步了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制2.了解合并過程，包括集團管理層向組成部分下達指令三了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的程序集團項目組應當對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，已足以：1.確認或修正最初識別的重要組成部分2.評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險四了解組成部分組

49、成會計師的前提1.只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師2.如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無需了解這些組成部分注冊會計師五了解組成部分組成會計師事項1.組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求2.組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力3.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)4.組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中六組成部分重要性1.為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至

50、適當?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性2.對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性，在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性3.不能將超過組成部分臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報七集團項目組確定對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與工作程度的影響因素集團項目組確定對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度的影響因素1.組成部分的重要程度2.識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險3.對集團層面控制的設計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷4.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

51、八集團項目組應當實施的工作集團項目組參與組成部分工作的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應當包括：1.與組成部分注冊會計師或注冊部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動2.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯報導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性3.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿第二十二章 完成審計工作一被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設適當，但存在重大不確定性（一）發(fā)表無保留意見如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段。四、強調(diào)事項 我們提醒財務報表使用

52、者關注，如財務報表附注x所述，截止2011年12月31日，該公司當年發(fā)生凈虧損X元，在2011年12月31日，該公司流動資產(chǎn)負債高于資產(chǎn)總額X元。這些情況存在可能導致該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。（二）無法表示意見段當存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時，在極少數(shù)情況下，注冊會計師可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)?。三、導致無法表示意見的事項 ABC公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生發(fā)生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額預逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截止審計報告日，ABC公司管理層在其書面評價中表示已開始采取包括債務

53、重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項措施；但由于該等措施正處于實施初期，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此，無法判斷ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設編制2011年度財務報表是否適當四、無法表示意見 由于“三、導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎，因此，我們不對ABC公司財務報表發(fā)表審計意見。二發(fā)表無法表示意見的情形如果存在下列情形之一，資產(chǎn)會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見1.注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠2.管理層不提供審計準則要求的書面聲明第二十三章

54、審計報告標準審計報告的基本要素1.標題2.收件人3.引言段4.管理層對財務報表的責任段5.注冊會計師的責任段6.審計意見段7.注冊會計師的簽名和蓋章8.注冊會計師事務所的名稱、地址和蓋章9.報告日期二審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。管理層對財務報表的責任 編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控

55、制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。注冊會計師的責任 我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

56、審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分的、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。三、審計意見 我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務所 中國注冊會計師：（蓋章） （簽名和蓋章）中國注冊會計師：（簽名和蓋章）地址 二0一二年九月12日導致發(fā)生非無保留意見的事項的性質(zhì)重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務報表存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見無法表示意

57、見三、導致保留意見的事項 ABC公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為X元。管理層根據(jù)成本對存貨進行計量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少X元。相應地，資產(chǎn)減值損失將增加X元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少X元、X元和X元。四保留意見 我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三、導致

58、否定意見的事項 如財務報表附注X所述，2011年ABC公司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對XYZ公司的控制權，因未能取得購買日XYZ公司某些重要資產(chǎn)和負債的公允價值，故未將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，而是按照成本法核算對XYZ公司的股權投資。ABC公司的這項會計處理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，ABC公司合并財務的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對財務報表產(chǎn)生的影響。四、否定意見 我們認為，由于“三、導致否定意見的事項”段所述事實的重要性，ABC公司的合并財務報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允

59、反映ABC公司及其子公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計報告ABC股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任 編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于“三、導致無法表示意見的事項”段所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎。導致無法表示意見的事項 我們于2012年1月接受ABC公司的審計委托，因而未能對ABC公司2011年初金額為X元的存貨和年末金額為X元的存貨實施監(jiān)盤程序。此外，我們也無法實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。并且，ABC公司于2011年9月采