第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算-(2)-課件

1、 第五章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán) 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金的來源渠道主要有兩條： 一是投資者投入 二是借入一、實(shí)收資本的核算1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)

2、等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬； 如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 單項(xiàng)選擇題1、當(dāng)新投資者介入有限責(zé)任公司時(shí)，其出資額大于按約定比例計(jì)算的、在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)計(jì)入 （ ）A實(shí)收資本 B營(yíng)業(yè)外收入C資本公積 D盈余公積答案：C2、D公司接受A公司投入設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)50000元，賬面凈值30000元，評(píng)估凈值為35000元。則D公司接受設(shè)備投資時(shí)，“實(shí)收資本”賬戶的入賬金額為（ ） A.30000元 B.350

3、00元 C.50000元 D.20000元答案：B4.實(shí)收資本的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：“實(shí)收資本”賬戶。實(shí)收資本收到貨幣資金投資退出資本收到實(shí)物資產(chǎn)投資收到無形資產(chǎn)投資銀行存款固定資產(chǎn)原材料無形資產(chǎn)期末實(shí)存數(shù)資本公積銀行存款超出部分一般企業(yè)投入資本的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款（按實(shí)收數(shù)入賬） 固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)等 （按評(píng)估價(jià)入賬，評(píng)估價(jià)不公允的除外） 貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本中所占的部分） 資本公積資本溢價(jià)（差額部分） 可能不存在 例1、新設(shè)立甲股份有限責(zé)任公司，收到A公司的資本金400 000元；收到B公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為1 000 000元;

4、收到C公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為600 000元。 借：銀行存款 400 000 固定資產(chǎn) 1 000 000 無形資產(chǎn) 600 000 貸：實(shí)收資本A 400 000 B 1 000 000 C 600 000例2、甲股份有限公司注冊(cè)資本2 000 000元，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，該公司注冊(cè)資本增加到3 000 000元，并接受新投資者的貨幣資金投資1 100 000元，享有該公司三分之一的股份。資金已收到。 借：銀行存款 1 100 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000 資本公積資本溢價(jià) 100 000二、短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含

5、義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。 如果借款期超過了一年，則為長(zhǎng)期借款2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 短期借款利息借款本金利率時(shí)間公式中的利率是指年利率。 月利率年利率12 日利率月利率303.短期借款的核算（1）短期借款的核算內(nèi)容取得本金計(jì)息、付息償還利息可按月預(yù)提，按季支付；也可以按月計(jì)提，到期一次性支付。如果金額較小，也可以不預(yù)提，支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。注意： （2）賬戶設(shè)置短期借款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息未償還數(shù)銀行存款償還數(shù)借入數(shù)按月計(jì)息

6、時(shí)取得借款時(shí)歸還時(shí)應(yīng)付利息支付利息時(shí)例5、甲股份有限公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120 000元，期限9個(gè)月，年利率8。根據(jù)借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息按季支付。（1）1月1日借入短期借款時(shí) 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000（2）1月31日計(jì)提利息 1200008/12=800元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息 800 （3）2月28日計(jì)提利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上。（4）3月20日，支付1季度短期借款利息。 120 0008%1232400 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 應(yīng)付利息 1600 貸：銀行存款 2400 第2季度和第

7、3季度利息的處理與1季度相同（5）10月1日償還短期借款。 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000練習(xí)1：某企業(yè)2005年1月31日從工商銀行借入資金1500000元，期限8個(gè)月，合同利率為7。利息按月計(jì)提按季支付。要求：（1）編制取得借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（2）編制2月、4月、5月、7月、8月各月月末計(jì)算確定利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制3月、6月月末支付當(dāng)季應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制9月30日還本付息的會(huì)計(jì)分錄。 利息的支付符合什么核算基礎(chǔ)?。克伎嫉谌?jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)成本的構(gòu)成與計(jì)算賬戶設(shè)置材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬

8、務(wù)處理（一）材料采購(gòu)成本構(gòu)成買價(jià)=數(shù)量x單價(jià)采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等注意（1）采購(gòu)人員的差旅費(fèi)不計(jì)入采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”中；（2）一般納稅人交納的增值稅不計(jì)入采購(gòu)成本。某種材料采購(gòu)成本=該材料買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用注意：采購(gòu)費(fèi)用如果由幾種材料共同負(fù)擔(dān)的，需要進(jìn)行分配。分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)（材料的總重量或買價(jià)）某材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用=該材料的重量（買價(jià)）*分配率某材料的采購(gòu)成本=該材料的買價(jià)+該材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用例題見教材p76多項(xiàng)選擇題下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)（一般納稅人）外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有 A.存貨的購(gòu)買價(jià)格 B.運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi) C.

9、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) D.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 E.進(jìn)項(xiàng)增值稅 答案：ABCD例 題：例1某加工企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。某月用銀行存款購(gòu)入材料1 000公斤，材料買價(jià)為10元/公斤。用庫(kù)存現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)500元。材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)材料只有950公斤，經(jīng)查，所短少的50公斤材料為定額內(nèi)損耗。貨款及增值稅款均未支付。所購(gòu)材料用于應(yīng)交增值稅產(chǎn)品的加工。試計(jì)算所購(gòu)物資的總成本與單位成本?？偝杀?1 00010500=10 500（元）單位成本=？ 10 500950=11.05（元/公斤）（二）賬戶設(shè)置 “在途物資” “原材料” “銀行存款”主要設(shè)置的賬戶

10、“應(yīng)付賬款” “應(yīng)付票據(jù)” “預(yù)付賬款” “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”等賬戶該賬戶按材料的種類設(shè)置明細(xì)賬如；在途物資甲材料 乙材料1 、“在途物資”賬戶 資產(chǎn)類賬賬戶，用來核算企業(yè)購(gòu)入的尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料的采購(gòu)成本。在途物資期初尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本本期發(fā)生未入庫(kù)材料采購(gòu)的實(shí)際成本入庫(kù)材料的實(shí)際成本期末尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本銀行存款在途物資原材料買材料貨未到貨到了驗(yàn)收入庫(kù)采購(gòu)成本 該賬戶按材料的品種、規(guī)格、種類設(shè)置明細(xì)賬。如：原材料甲材料 乙材料2、“原材料”賬戶原材料屬于資產(chǎn)類，用來核算庫(kù)存材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。原材料期初庫(kù)存材料的實(shí)際成本本期入庫(kù)材料的實(shí)際成本本期發(fā)

11、出材料的實(shí)際成本期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本該賬戶按供應(yīng)單位等債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。如:應(yīng)付賬款A(yù)工廠 張三3、“應(yīng)付賬款”賬戶負(fù)債類賬戶，該賬戶用來核算因采購(gòu)材料、接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款 期初尚未支付的款項(xiàng)本期應(yīng)付供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)本期償還數(shù)及其 他原因引起的應(yīng)付賬款的減少數(shù)期末尚未支付的款項(xiàng)該賬戶按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。如：應(yīng)付票據(jù)W企業(yè) C公司4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶負(fù)債類賬戶，用以反映和監(jiān)督當(dāng)企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式來辦理與供應(yīng)單位的材料采購(gòu)款項(xiàng)結(jié)算債務(wù)時(shí)的結(jié)算情況。 應(yīng)付票據(jù)本期減少數(shù)本期增加數(shù)期末應(yīng)付票據(jù)余額期初的應(yīng)付票據(jù)金額6、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶 負(fù)債類賬戶

12、，該賬戶用來核算企業(yè)在購(gòu)、銷過程中發(fā)生的增值稅。 我國(guó)對(duì)于增值稅的征收區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況。對(duì)于一般納稅人，稅率為17%、13%，而小規(guī)模納稅人按3%征收小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。注：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。對(duì)于增值稅一般納稅人，我國(guó)增值稅實(shí)行抵扣的辦法，即企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)局交納的增值稅為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額之

13、差。購(gòu)買產(chǎn)品單位供應(yīng)材料單位購(gòu)進(jìn)材料支付貨款、增值稅（該增值稅叫進(jìn)項(xiàng)稅）銷售產(chǎn)品收取貨款、增值稅（該增值稅叫銷項(xiàng)稅） 本企業(yè)（將購(gòu)進(jìn)的材料加工成產(chǎn)品出售）稅務(wù)局交納增值稅（交納金額為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額之差）例如，某企業(yè)某月購(gòu)進(jìn)材料一批，買價(jià)為10 000元，增值稅稅率為17%。該企業(yè)該月出售產(chǎn)品一批，售價(jià)為50 000元，增值稅稅率為17%。則：該月的進(jìn)項(xiàng)稅額=10 00017%=1 700元；該月的銷項(xiàng)稅額=50 000 17%=8 500元；所以該月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅額=8 500- 1 700=6 800元。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交未交的增值稅多交或尚未抵扣的增值稅（1）本期發(fā)生的進(jìn)

14、項(xiàng)稅額本期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額（2）本期實(shí)際交納的增值稅額應(yīng)交未交的增值稅多交或尚未抵扣的增值稅（三）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、材料驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成 即單貨同到時(shí)：借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等P80例5-7、8、9單到（付款）時(shí)借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等貨到驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 貸：在途物資P81例5-10、11、12、132、貨款已結(jié)算但材料尚在運(yùn)輸途中即單到貨未到：（1）貨到時(shí)暫不做賬務(wù)處理 （2）月末貨仍未到，先按暫估價(jià)入庫(kù) 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等

15、 貸：應(yīng)付賬款3、材料已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算即貨到單未到：為什么估價(jià)入庫(kù)？為什么下月初沖回？該賬戶按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。如：預(yù)付賬款W企業(yè) C公司設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算向供貨單位預(yù)付貨款情況。4、先預(yù)付貨款，后收貨的業(yè)務(wù) 預(yù)付賬款期初的預(yù)付賬款金額本期預(yù)付數(shù)本期預(yù)付賬款的減少數(shù)期末預(yù)付賬款余額注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。（1）預(yù)付貨款時(shí)：借 預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款（不單獨(dú)設(shè)預(yù)付賬款） 貸 銀行存款（2）收到所購(gòu)物資時(shí)：借 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 預(yù)

16、付賬款/應(yīng)付賬款（3）補(bǔ)付貨款時(shí)：借 預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款 貸 銀行存款（4）退回多付的貨款時(shí)：借 銀行存款 貸 預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款例 題2006年12月1日A公司向B公司采購(gòu)材料1 000公斤，單價(jià)50元，所需支付的款項(xiàng)總額50 000元。按照合同規(guī)定向B公司預(yù)付貨款的40，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。2007年1月10日A公司收到B公司發(fā)來的1 000公斤材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8 500元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)38 500元。要求：作出A公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。預(yù)付40的貨款 借：預(yù)付賬款B公司 20000 貸：銀行存款 20000 收到材料，補(bǔ)付貨款時(shí)

17、借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500 貸：預(yù)付賬款 58 500 借：預(yù)付賬款 38 500 貸：銀行存款 38 500或者：借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500 貸：預(yù)付賬款 20000 銀行存款 385005、采購(gòu)員等人員出差預(yù)借差旅費(fèi)業(yè)務(wù)設(shè)“其他應(yīng)收款”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，該賬戶用以核算各種賠款、罰款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。該賬戶按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。如：其他應(yīng)收款張三 李四企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)董事會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（管理部門職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理部門的折舊費(fèi)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、

18、訴訟費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)設(shè)“管理費(fèi)用”賬戶 損益類賬戶，該賬戶用以核算管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用包括實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)用數(shù)管理費(fèi)用本年利潤(rùn)銀行存款減少數(shù)平應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊原材料賬務(wù)處理（1）支付職工借款時(shí)借：其他應(yīng)收款某某人 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款【現(xiàn)金支票】（2）職工出差回來報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 【報(bào)銷數(shù)】 貸：其他應(yīng)收款 【借款數(shù)】 借或貸：庫(kù)存現(xiàn)金 【報(bào)銷數(shù)與借款數(shù)之差】例2、（1）15日，采購(gòu)員李某出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金付訖。借 其他應(yīng)收款李某 500

19、貸 庫(kù)存現(xiàn)金 500（2）22日，李某出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)480元，退回現(xiàn)金20元。借 管理費(fèi)用差旅費(fèi) 480 庫(kù)存現(xiàn)金 20 貸 : 其他應(yīng)收款李某 500 購(gòu)進(jìn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例例1、某企業(yè)2008年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試根據(jù)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄（標(biāo)明必要的明細(xì)科目).（1）8月3日，向A工廠購(gòu)入甲材料500公斤，每公斤10元，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款5 000元，增值稅850元，款已用銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借 在途物資甲材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸 銀行存款 5 850（2）8月7日，向B公司購(gòu)入乙材料1 200公斤，每公斤5.5元，

20、增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款6 600元，增值稅額1 122元，對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)300元，款未付，材料未入庫(kù)。借 在途物資乙材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 應(yīng)付賬款B公司 6 9001 1228 022（3）8月10日，向A公司購(gòu)入甲材料1 000公斤，每公斤10元；購(gòu)入乙材料2 000公斤，每公斤5.5元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)450元。款已作銀行存款支付，材料未到.(運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量比例在甲、乙材料間進(jìn)行分配)運(yùn)雜費(fèi)分配率=450（1 000+2 000）=0.15甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=1 0000.15=150（元）乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=2 000 0.15= 300（元）甲材料的采購(gòu)成

21、本=100010+150=10150（元）乙材料的采購(gòu)成本=20005.5+300=11300（元）借：在途物資甲材料 （買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)） 乙材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 ： 銀行存款 10 150 11 3003 57025 020（4）8月20日，上述兩種材料全部到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本入賬。借 原材料甲材料 15 150 乙材料 18 200 貸 在途物資甲材料 15 150 乙材料 18 200（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)二、固

22、定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。1.購(gòu)入的固定資產(chǎn) 外購(gòu)固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。 （三）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 2.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 （四）固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)賬戶：是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。按固定資產(chǎn)類別、使

23、用部門和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 借 固定資產(chǎn) 貸增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值例1：甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 30700 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）5100 貸：銀行存款 35 800 練習(xí)1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50 000元，增值稅款8 500元；另支付運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等2 000元。均以銀行存款付訖。 借：固定資產(chǎn) 52000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）8500 貸：銀

24、行存款 60 500練習(xí)2.企業(yè)從甲公司購(gòu)入生產(chǎn)用不需要安裝舊機(jī)器一臺(tái)，原始價(jià)值100 000元，雙方按質(zhì)論價(jià)，以85 000元成交，以銀行存款支付，現(xiàn)已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 85 000 貸：銀行存款 85 000本 節(jié) 結(jié) 束 ！是否回憶本節(jié)的主要內(nèi)容是否練習(xí)企業(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算作 業(yè)1、2日，購(gòu)入甲材料5 000公斤，單價(jià)2元，增值稅稅稅為17%，材料未到，款已作銀行存款支付。2、5日，購(gòu)入乙材料3 000公斤，單價(jià)1.2元，增值稅稅率17%，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用120元，款已付材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3、8日，向W企業(yè)購(gòu)入甲材料5 500公斤，單價(jià)2元，購(gòu)入乙材料4

25、 500公斤，單價(jià)1.2元，增值稅稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)500元，款未付，材料未到。(運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量比例在甲、乙材料間進(jìn)行分配)4、13日，以銀行存款支付8日購(gòu)進(jìn)甲、乙材料所欠的款項(xiàng)。5、15日，購(gòu)入乙材料8 000公斤，每公斤1.2元，丙材料5 000公斤，每公斤2.5元，增值稅稅率17%，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)390元，款已付，材料未到。（運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量比例分配）6、18日，用銀行存款預(yù)付供貨單位A企業(yè)購(gòu)材料款5 000元7、28日，向上述A企業(yè)購(gòu)入甲材料5 000公斤，單價(jià)1元，增值稅稅率17%，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)150元，上述款項(xiàng)扣除18日預(yù)付款5 000元后，其余款項(xiàng)當(dāng)即以銀行存款支付，材料

26、已到并驗(yàn)收入庫(kù)。8、28日，上述材料全部到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本入賬1借 在途物資甲材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸 銀行存款 117002借 原材料乙材料 3 920 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 612 貸 銀行存款 4 5323借 在途物資甲材料 11 275 乙材料 5 625 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 2 788 貸 應(yīng)付賬款W企業(yè) 19 6884借 應(yīng)付賬款W企業(yè) 19 688 貸 銀行存款 19 6885、乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi) =3908 000/（8 000+5 000）=240（元）丙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=3905 000/（8 000+5 0

27、00）=150（元）借 在途物資乙材料 9 840 丙材料 12 650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 757 貸 銀行存款 26 2476、借 預(yù)付賬款A(yù)企業(yè) 5 000 貸 銀行存款 5 0007、借 原材料甲材料 5 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸 預(yù)付賬款A(yù)企業(yè) 5 000 銀行存款 1 0008、借 原材料 甲材料 21 275 乙材料 15 465 丙材料 12 650 貸 在途物資甲材料 21 275 乙材料 15 465 丙材料 12 650第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 賬戶設(shè)置 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 直接費(fèi)用主要內(nèi)容 間接費(fèi)用 分配間接費(fèi)用 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品

28、與在產(chǎn)品 一 之間進(jìn)行分配 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的成本 一、生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本由直接材料費(fèi)、直接工人費(fèi)和制造費(fèi)用構(gòu)成。1 、“生產(chǎn)成本”賬戶 成本類賬戶，該帳戶用以歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的本期完工入庫(kù)產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用“生產(chǎn)成本”賬戶按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置賬戶。成本計(jì)算對(duì)象可以是產(chǎn)品品種，也可以是生產(chǎn)步驟，還可以是產(chǎn)品批別。如果以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，則明細(xì)賬可以為：生

29、產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料 直接人工 制造費(fèi)用該賬戶按車間設(shè)置明細(xì)賬。如：制造費(fèi)用一車間 二車間2、“制造費(fèi)用”賬戶 成本類賬戶，用以歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和折舊費(fèi)等。 制造費(fèi)用本期制造費(fèi)用的發(fā)生數(shù)（增加數(shù)）月末轉(zhuǎn)銷數(shù)轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用生產(chǎn)成本平（3）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用該賬戶按職工薪酬組成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬。P101如：應(yīng)付職工薪酬工資 住房公積金3 、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬。應(yīng)付職工薪酬工資支付 數(shù)應(yīng)付數(shù)尚未支付的工資多支付

30、數(shù)多支付數(shù)尚未支付的工資固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗 無形損耗年份12345價(jià)值4 、“累計(jì)折舊”賬戶 累計(jì)折舊帳戶是資產(chǎn)類賬戶，抵減“固定產(chǎn)”帳戶。該帳戶用以反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 累計(jì)折舊帳戶的結(jié)構(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)累計(jì)折舊各月提取數(shù)期末余額減少數(shù)車間用管理部門用固定資產(chǎn)增加數(shù)（原始價(jià)值）（原始價(jià)值）（價(jià)值耗損）制造費(fèi)用管理費(fèi)用折舊提取數(shù)原始價(jià)值耗損價(jià)值固定資產(chǎn)清理兩個(gè)帳戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計(jì)算固定資產(chǎn)凈值。固定

31、資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)累計(jì)折舊當(dāng)固定資產(chǎn)消失（達(dá)到使用壽命報(bào)廢）兩個(gè)帳戶才同時(shí)記減少 該賬戶按產(chǎn)品的品種、規(guī)格、種類設(shè)置明細(xì)賬。如：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 B產(chǎn)品5、“庫(kù)存商品”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，用來核算庫(kù)存產(chǎn)品的收、發(fā)、結(jié)存情況。庫(kù)存商品期初庫(kù)存產(chǎn)品的成本入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出產(chǎn)品的成本期末庫(kù)存產(chǎn)品的成本三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。P90借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 （生產(chǎn)某產(chǎn)品領(lǐng)用） B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 （車間一般耗用） 管理費(fèi)用 （行政管理部門領(lǐng)用） 銷售費(fèi)用 （銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）等 貸：原材料甲材料 乙材料（二）職工薪

32、酬費(fèi)用的歸集與分配1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例提取的職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等貨幣性薪酬以及非貨幣性薪酬。 期末按照受益對(duì)象進(jìn)行分配2、賬務(wù)處理（1）提現(xiàn)金，備發(fā)工資借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款（2）發(fā)放工資時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款代扣款項(xiàng)的處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 其他應(yīng)收款 （扣回代墊款項(xiàng)） 其他應(yīng)付款等（代扣款項(xiàng)）3、月 末分配工資費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人薪酬） 制造費(fèi)用 （車間管理人員） 管理費(fèi)用 （行政管理人員

33、） 銷售費(fèi)用 （單設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員） 在建工程等 （在建工程部門人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬例題見：P92廠部管理人員薪酬應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人的薪酬車間管理工人的薪酬生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金減少數(shù)尚未支付的工資按照受益對(duì)象進(jìn)行分配發(fā)放 工資 發(fā)放工資 （三)其他費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別1、月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊2、購(gòu)買車間用辦公用品 借：制造費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款3、發(fā)生修理費(fèi)、水電費(fèi)、勞

34、動(dòng)保護(hù)費(fèi)等 借：制造費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等例題見教材P93-95（四)期末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 例題見教材：P95 （五）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（2）基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方

35、可求得完工產(chǎn)品成本。 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品例題見教材P96生產(chǎn)成本核算銀行存款等領(lǐng)用數(shù)庫(kù)存商品售出數(shù)入庫(kù)數(shù)計(jì)提數(shù)直接人工生產(chǎn)成本驗(yàn)收入庫(kù)完工產(chǎn)品實(shí)際成本制造費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本月末庫(kù)存數(shù)應(yīng)付職工薪酬支付數(shù)直接材料原材料應(yīng)付數(shù)累計(jì)折舊制造費(fèi)用本月發(fā)生數(shù)本月分配數(shù)平二、生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)核算舉例例1、某企業(yè)某月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。（1）10日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出甲、乙兩種材料，用途和金額如下：用途 甲材料 乙材料生產(chǎn)A產(chǎn)品 15 500 13 000生產(chǎn)

36、B產(chǎn)品 14 000 12 100第一車間一般耗用 2 500企業(yè)行政管理部門辦公領(lǐng)用 800 合計(jì) 29 500 28 400借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 28 500 B產(chǎn)品 26 100 制造費(fèi)用第一車間 2 500 管理費(fèi)用辦公費(fèi) 800 貸 原材料甲材料 29 500 乙材料 28 400（2）12日，向銀行提取現(xiàn)金14 000元準(zhǔn)備發(fā)放工資。借 庫(kù)存現(xiàn)金 14 000 貸 銀行存款 14 000（3）12日，用現(xiàn)金14 000元發(fā)放工資。借 應(yīng)付職工薪酬工資 14 000 貸 庫(kù)存現(xiàn)金 14 000（4）13日，以現(xiàn)金950元購(gòu)買辦公用品，其中第一車間車間650元，行政管理部門300元。借

37、制造費(fèi)用第一車間 650 管理費(fèi)用辦公費(fèi) 300 貸 庫(kù)存現(xiàn)金 950（5）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資14 000元，其用途和金額如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資 5 000生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資 4 500第一車間車間管理人員工資 2 500行政管理人員工資 1 500 合計(jì) 14 000借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5 500 B產(chǎn)品 4 500 制造費(fèi)用第一車間 2 500 管理費(fèi)用工資 1 500 貸 應(yīng)付職工薪酬工資 14 000（6）計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊2000元，其中：第一車間使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊1 380元，行政管理部門用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊620元。借 制造費(fèi)用第一車間 1 380 管理費(fèi)用辦公費(fèi)

38、620 貸 累計(jì)折舊 2000 （7）31日，月末匯總車間本月發(fā)生的制造費(fèi)用并按生產(chǎn)工人的工資比例分配轉(zhuǎn)入A、B兩種產(chǎn)品成本中。本月車間共發(fā)生制造費(fèi)用=2 5006502 5001380=7 030（元）A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=7 0305 500/（5 500+4 500）=3 866.5元B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=7 0304 500/（5 500+4 500）=3163.5元借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3 866.5 B產(chǎn)品 3 163.5 貸 制造費(fèi)用 7 030（8）31日，本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，試計(jì)算A、B產(chǎn)品的成本，并做入庫(kù)分錄。A產(chǎn)品的成本=28 500+5 500+3 86

39、6.5=37866.5（元） B產(chǎn)品的成本=26 100+4 500+3 163.5=33763.5（元）借 庫(kù)存商品A產(chǎn)品 37866.5 貸 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 37866.5借 庫(kù)存商品B產(chǎn)品 33763.5 貸 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 33763.5本 節(jié) 結(jié) 束 ！返回是否回憶本節(jié)的主要內(nèi)容是否練習(xí)生產(chǎn)過程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算某企業(yè)2002年10發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。1、1日，以銀行存款支付辦公費(fèi)500元，其中，第一車間180元，行政管理部門320元。2、2日，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品領(lǐng)用材料如下：產(chǎn)品 甲材料 乙材料A 8 000元 4 500元B 5 400元 3 000元 3、3

40、日，第一車間領(lǐng)用丙材料1 200元作一般耗用，行政管理部門辦公領(lǐng)用丙材料300元。4、5日，采購(gòu)員王某預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金付訖。5、8日，從銀行提取現(xiàn)金12 000元備發(fā)工資。6、8日，以現(xiàn)金12 000元發(fā)放工資。7、15日，采購(gòu)員王某出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)485元，余款退回現(xiàn)金。8、31日，以銀行存款3 300元支付本月水電費(fèi)，其中，第一車間耗用2 500元，行政管理部門耗用800元。9、31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月職工工資，其用途如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資 5 500元生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資 4 500元第一車間管理人員工資 1 200元行政管理人員工資 800元 合計(jì) 12 000元10、 31日，計(jì)

41、提本月固定資產(chǎn)折舊2000元，其中：車間使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊1 380元，行政管理部門用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊620元。 。11、31日，匯總本月第一車間的制造費(fèi)用，并按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資在A、B產(chǎn)品間分配。12、本月第一車間投產(chǎn)的A產(chǎn)品本月全部完工入庫(kù)，本月投產(chǎn)品的B產(chǎn)品本月60%完工入庫(kù)。計(jì)算完工產(chǎn)品總成本及期末在產(chǎn)品成本。本節(jié)練習(xí)題評(píng)講1、1日，以銀行存款支付辦公費(fèi)500元，其中，第一車間180元，行政管理部門320元。借 管理費(fèi)用辦公費(fèi) 320 制造費(fèi)用第一車間 180 貸 銀行存款 5002、2日，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品領(lǐng)用材料如下：產(chǎn)品 甲材料 乙材料A 8 000元 4 500元B 5

42、400元 3 000元借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 500 B產(chǎn)品 8 400 貸 原材料甲材料 13 400 乙材料 7 5003、3日，第一車間領(lǐng)用丙材料1 200元作一般耗用，行政管理部門辦公領(lǐng)用丙材料300元。借 制造費(fèi)用第一車間 1 200 管理費(fèi)用辦公費(fèi) 300 貸 原材料丙材料 1 5004、5日，采購(gòu)員王某預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金付訖。借 其他應(yīng)收款王某 500 貸 庫(kù)存現(xiàn)金 5005、8日，從銀行提取現(xiàn)金12 000元備發(fā)工資。借 庫(kù)存現(xiàn)金 12 000 貸 銀行存款 12 0006、8日，以現(xiàn)金12 000元發(fā)放工資。借 應(yīng)付職工薪酬工資 12 000 貸 庫(kù)存現(xiàn)金 12 0

43、007、15日，采購(gòu)員王某出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)485元，余款退回現(xiàn)金。借 管理費(fèi)用差旅費(fèi) 485 庫(kù)存現(xiàn)金 15 貸 其他應(yīng)收款王某 5008、31日，以銀行存款3 300元支付本月水電費(fèi)，其中，第一車間車間耗用2 500元，行政管理部門耗用800元。借 制造費(fèi)用第一車間 2 500 管理費(fèi)用辦公費(fèi) 800 貸 銀行存款 3 3009、31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月職工工資，其用途如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資 5 500元生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資 4 500元第一車間管理人員工資 1 200元行政管理人員工資 800元 合計(jì) 12 000元借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5 500 B產(chǎn)品 4 500 制造費(fèi)用第一車間 1 200

44、 管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) 800 貸 應(yīng)付職工薪酬工資 12 00010、31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊2000元，其中：車間使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊1 380元，行政管理部門用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊620元。借 制造費(fèi)用第一車間 1 380 管理費(fèi)用辦公費(fèi) 620 貸 累計(jì)折舊 2000 11、31日，匯總本月的制造費(fèi)用，并按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資在A、B產(chǎn)品間分配。本月制造費(fèi)用合計(jì)=180+1 200+2 500+1 200+1380=6 460（元）A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=5 2485 500/（5 500+4 500）=3553（元）B產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的制造費(fèi)用=5 2484 500/（5 500+4

45、 500）=2907（元）借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3 553 B產(chǎn)品 2 907 貸 制造費(fèi)用第一車間 6 46012、本月第一車間投產(chǎn)的A產(chǎn)品本月全部完工入庫(kù)，本月投產(chǎn)品的B產(chǎn)品本月60%完工入庫(kù)。完工A產(chǎn)品的成本=12 500+5 500+3553=21 553（元）完工B產(chǎn)品的成本=8 400+4 500+2907 60%=15 80760%=9 484.2（元）借 庫(kù)存商品A產(chǎn)品 21 553 B產(chǎn)品 9 484.2 貸 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 21 553 B產(chǎn)品 9 484.2返回B產(chǎn)品期末在產(chǎn)品成本=8 400+4 500+2907 -9 484.2=6322.8元生產(chǎn)成本B產(chǎn)品840045

46、0029079484.26322.8在產(chǎn)品成本第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算？回憶上節(jié)課內(nèi)容!一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！2.商品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（

47、因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣（二）賬戶設(shè)置該賬戶按所銷售的商品的種類、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬.如:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品1 、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶收入類賬戶，用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的收入增、減變化情況。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)銀行存款等64350收入的增加數(shù)平期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅550009350該賬戶按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，如：應(yīng)收賬款甲企業(yè)2、“應(yīng)收賬款”賬戶資產(chǎn)類，用來核算銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉呢浛?、增值稅銷項(xiàng)稅額、代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。 3、“應(yīng)收票

48、據(jù)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票款。銷售商品收到的商業(yè)匯票金額 尚未收到的票據(jù)金額 收回票據(jù)款 尚未收到的票據(jù)金額 應(yīng)收票據(jù)銷售產(chǎn)品的賬務(wù)處理借：銀行存款（款已收） 應(yīng)收賬款（款未收） 應(yīng)收票據(jù)（收到商業(yè)匯票） 預(yù)收賬款等（預(yù)收貨款方式銷貨） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）款收到時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)例1、某企業(yè)某月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。（1）10日，銷售A產(chǎn)品80件，每件250元，增值稅稅率17%，款已收到并存入銀行。借 銀行存款 23 400 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

49、（銷項(xiàng)稅額） 3 400（2）18日，銷售A產(chǎn)品150件，每件售價(jià)250元，B產(chǎn)品120件，每件售價(jià)200元，增值稅稅率17%。發(fā)貨時(shí)，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)800元。上述款項(xiàng)均未收到。借 應(yīng)收賬款 71 955 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 37 500 B產(chǎn)品 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 455對(duì)于代墊的運(yùn)雜費(fèi)：借 應(yīng)收賬款 800 貸 銀行存款 800（3）25日，銷售C產(chǎn)品100件，每件售價(jià)100元，增值稅稅率17%，對(duì)方開來一張二個(gè)月期的商業(yè)匯票。借 應(yīng)收票據(jù) 11 700 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C產(chǎn)品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 7004、“預(yù)收賬款

50、”賬戶負(fù)債類賬戶，用來核算銷售商品預(yù)收款項(xiàng)情況。預(yù)收賬款減少數(shù) 期初預(yù)收賬款余額 預(yù)收賬款增加數(shù) 期末預(yù)收賬款余額預(yù)收賬款該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。例題見教材5、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類中的費(fèi)用類賬戶，用來核算企業(yè)銷售成本的增、減情況。期末無余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品本年利潤(rùn)增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)平結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（4）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的成本，本月銷售A產(chǎn)品230件，每件成本200元，銷售B產(chǎn)品120件，每件成本160元，銷售C產(chǎn)品100件，每件成本60元。借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 71 200 貸 庫(kù)存商品A產(chǎn)品 46 000 B產(chǎn)品 19 200 C產(chǎn)品 6

51、 0006、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶損益類中的費(fèi)用類賬戶，用來核算銷售過程中應(yīng)交的稅金情況。期末無余額。營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅本年利潤(rùn)增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)平應(yīng)交稅費(fèi)教育費(fèi)附加期末計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加時(shí)應(yīng)交城建稅=（當(dāng)期應(yīng)交增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）適用稅率應(yīng)交教育費(fèi)附加=（當(dāng)期應(yīng)交增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）適用的附加率借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 -應(yīng)交教育費(fèi)附加（5）31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅2 000元、城市維護(hù)建設(shè)稅500元。借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 500 貸 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 500（6）31日，用銀行存款2 500元交納本月應(yīng)交

52、納的營(yíng)業(yè)稅和城建稅。借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 500 貸 銀行存款 2 5007、“銷售費(fèi)用”賬戶費(fèi)用類賬戶，用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品等過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、廣告費(fèi)等。銷售費(fèi)用本年利潤(rùn)增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)平支付廣告費(fèi)等時(shí)借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款（7）20日，以銀行存款支付廣告費(fèi) 500元。借 銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 500 貸 銀行存款 500 包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物、出租商品、材料銷售、材料交換、材料抵債、代購(gòu)代銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等收入。8、 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶收入類賬戶，用來核算企業(yè)銷售除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入情況。其他業(yè)務(wù)收入本

53、年利潤(rùn)銀行存款收入的增加數(shù)平期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料時(shí)：借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）收到租金收入時(shí)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入9、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，用來核算企業(yè)材料銷售、出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、出租包裝物等所發(fā)生的成本、費(fèi)用等。其他業(yè)務(wù)成本原材料本年利潤(rùn)增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)平結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料月末計(jì)提出租固定資產(chǎn)折舊時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊 月末攤銷租出無形資產(chǎn)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷（8）某企業(yè)銷售加工過程中剩余材料一批，售價(jià)10 000元，增值稅稅率17%，款已收到。該批材料的成本為6 000元。對(duì)于取得收入的

54、會(huì)計(jì)分錄：借 銀行存款 11 700 貸 其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄：借 其他業(yè)務(wù)成本 6 000 貸 原材料 6 000本 部 分 內(nèi) 容 結(jié) 束 ！是否回憶本部分的主要內(nèi)容是否返回練習(xí)銷售業(yè)務(wù)的核算某企業(yè)某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，試根據(jù)以下業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。1、2日，向黃河公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)180元，增值稅稅率17%，款已收到并存入銀行；2、5日，收到上月應(yīng)收南方公司貨款4 750元；3、8日，向淮河公司銷售B產(chǎn)品150臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)200元，增值稅稅率17%，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)900元，收到對(duì)方簽發(fā)的面額為36 000元，

55、期限三個(gè)月的商業(yè)匯票；4、15日，以銀行存款2 000元支付A產(chǎn)品的廣告費(fèi)；5、16日，向長(zhǎng)江工廠銷售A產(chǎn)品80臺(tái)，售價(jià)180元/臺(tái)，銷售B產(chǎn)品100臺(tái)，售價(jià)200元/臺(tái)，增值稅稅率17%，以銀行存款墊付運(yùn)雜費(fèi)1 000元，款均未收到；6、21日，以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的包裝費(fèi)2 500元；7、31日，計(jì)算本月應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅3 560元；8、31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的成本，A產(chǎn)品單位成本140元，B產(chǎn)品單位成本150元。1、2日，黃河公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)180元，增值稅稅率17%，款已收到并存入銀行。（貨款18 000元，增值稅3 060元）；借 銀行存款 21 060 貸 主

56、營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 0602、5日，收到上月應(yīng)收南方公司貨款4 750元；借 銀行存款 4 750 貸 應(yīng)收賬款南方公司 4 750練習(xí)題解答：3、8日，向淮河公司銷售B產(chǎn)品150臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)200元，增值稅稅率17%，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)900元，收到對(duì)方簽發(fā)的面額為36 000元，期限三個(gè)月的商業(yè)匯票；借 應(yīng)收票據(jù) 36 000 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100 銀行存款 9004、15日，以銀行存款2 000元支付A產(chǎn)品的廣告費(fèi)；借 銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 2 000 貸 銀行存款 2 0005、16日，

57、向長(zhǎng)江工廠銷售A產(chǎn)品80臺(tái)，售價(jià)180元/臺(tái)，銷售B產(chǎn)品100臺(tái)，售價(jià)200元/臺(tái)，增值稅稅率17%，以銀行存款墊付運(yùn)雜費(fèi)1 000元，款均未收到；（貨款共計(jì)34 400元，增值稅5 848元）借 應(yīng)收賬款長(zhǎng)江工廠 41 248 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 14 400 B產(chǎn)品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 848 銀行存款 1 0006、21日，以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的包裝費(fèi)2 500元；借 銷售費(fèi)用包裝費(fèi) 2 500 貸 銀行存款 2 5007、31日，計(jì)算本月應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅3 560元；借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 3 560 貸 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 5608、31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本

58、月銷售產(chǎn)品的成本，A產(chǎn)品單位成本140元，B產(chǎn)品單位成本150元。本月已銷A產(chǎn)品成本=180140=25 200（元）本月已銷B產(chǎn)品成本=250150=37 500（元）借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 62 700 貸 庫(kù)存商品A產(chǎn)品 25 200 B產(chǎn)品 37 500返回本 部 分 內(nèi) 容 結(jié) 束 ！返回是否回憶本部分的主要內(nèi)容是否第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成及分配的核算？回憶上節(jié)課內(nèi)容!一、利潤(rùn)的含義及構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利得、損失利 潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其

59、他業(yè)務(wù)成本。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用 - 管理費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額 - 所得稅費(fèi)用 損益類帳戶，指與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入， 如處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得等。1、 “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶二、利潤(rùn)核算的有關(guān)賬戶 損益類帳戶，指與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出， 如企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。1、 “營(yíng)業(yè)外支出”賬戶本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入減少數(shù)增加數(shù)（1）

60、某企業(yè)某月收到政府補(bǔ)助收入2 000元。 例 題 1（2）某企業(yè)向四川汶川大地震捐款10 000元。借 銀行存款 2 000 貸 營(yíng)業(yè)外收入 2 000借 營(yíng)業(yè)外支出 10 000 貸 銀行存款 10 0003、“所得稅費(fèi)用”賬戶費(fèi)用類賬戶，用來核算企業(yè)的所得稅情況。所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅本年利潤(rùn)增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)平企業(yè)應(yīng)交的所得稅額=1 000 00025%=250 000（元）借 所得稅費(fèi)用 250 000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250 000年末交所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”：借 本年利潤(rùn) 250 000 貸 所得稅費(fèi)用 250 000某企業(yè)某年的利潤(rùn)總額為1 000 000元，企業(yè)所得稅